A.向A公司收取的產品優(yōu)質費

　　B.向B公司收取的包裝物租金

　　C.向C公司收取的品牌使用費

　　D.向D公司收取的儲備費

　　『正確答案』ABCD

【一起備考】2020年初級會計職稱考試備考群

　　『答案解析』上述選項均屬于價外費用，應并入銷售額計征消費稅。

　　【考點】委托加工環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定★★

　　【考點大數據】近4年本考點考試分值占本章總分值比重3.14%。

　　【例題1·單選題】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，受托加工一批煙絲，委托方提供的煙葉成本49 140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費2 457元。已知增值稅稅率為16%，消費稅稅率為30%，無同類煙絲銷售價格，計算甲卷煙廠該筆業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是(　)。

　　A.[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　B.(49 140+2 457)÷(1-30%)×30%

　　C.49 140÷(1-30%)×30%

　　D.[(49 140+2 457)÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%

　　『正確答案』A

　　『答案解析』(1)委托加工的應稅消費品，按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，故本題按照組成計稅價格計算;(2)甲卷煙廠該筆業(yè)務應代收代繳消費稅=組成計稅價格×消費稅稅率=(材料成本+加工費)÷(1-消費稅比例稅率)×消費稅稅率=[49 140+2 457÷(1+16%)]÷(1-30%)×30%。

　　【例題2·單選題】2018年10月，甲公司受托加工化妝品，收取不含增值稅加工費14萬元，委托方提供主要材料成本56萬元。甲公司無同類化妝品銷售價格。已知化妝品消費稅稅率為30%。甲公司當月受托加工業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列計算中，正確的是(　)萬元。

　　A.(56+14)÷(1-30%)×30%=30

　　B.56÷(1-30%)×30%=24

　　C.(56+14)×30%=21

　　D.56×30%=16.8

　　『正確答案』A

　　『答案解析』委托加工的應稅消費品，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)=(56+14)÷(1-30%)，應納稅額=組成計稅價格×比例稅率，即(56+14)÷(1-30%)×30%，選項A正確。

　　【例題3·單選題】根據消費稅法律制度的規(guī)定，正小保公司接受楊氏集團公司委托加工一批煙絲，下列情形按照委托加工應稅消費品計算繳納消費稅的是(　)。

　　A.正小保公司接受楊氏集團公司委托，由正小保公司提供原材料生產煙絲

　　B.正小保公司接受楊氏集團公司委托，正小保公司先將原材料賣給楊氏集團公司，然后再加工煙絲

　　C.楊氏集團公司提供原料和主要材料，正小保公司只收取加工費和代墊部分輔助材料加工煙絲

　　D.正小保公司以楊氏集團的名義購進原材料生產的煙絲

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品按委托加工應稅消費品計算繳納消費稅。對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作為銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

　　【例題4·判斷題】委托加工的應稅消費品，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』委托加工的應稅消費品，除受托方為個人的外，應由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

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