甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，該企業(yè)生產主要耗用一種原材料，該材料按計劃成本進行日常核算，計劃單位成本為每千克 20元， 2013年 6月初，該企業(yè)“銀行存款”科目余額為 300 000元，“原材料”和“材料成本差異”科目的借方余額分別為 30 000元和6 152元， 6月份發(fā)生如下經濟業(yè)務：

　　( 1) 5日，從乙公司購入材料 5 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為 90 000元，增值稅稅額為 15 300元，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

　　( 2) 8日，從乙公司購入的材料到達，驗收入庫時發(fā)現短缺 50千克，經查明，短缺為運輸途中合理損耗，按實際數量入庫。

　　( 3) 10日，從丙公司購入材料 3 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為 57 000元，增值稅稅額為 9 690元，材料已驗收入庫并且全部款項以銀行存款支付。

　　( 4) 15日，從丁公司購入材料 4 000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的價格為 88 000元，增值稅稅額為 14 960元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。

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　　( 5) 6月份，甲企業(yè)領用材料的計劃成本總計為 84 000元。

　　要求：根據上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列小題。(答案中的金額單位用元表示)( 2014年)

　　( 1)根據資料( 1)，下列各項中，甲企業(yè)向乙公司購入材料的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A. 原材料增加 90 000元

　　B. 材料采購增加 90 000元

　　C. 原材料增加 100 000元

　　D. 應交稅費增加 15 300元

　　【答案】 B

　　【解析】資料( 1)相關會計分錄如下：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 15 300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 105 300

　　所以，選項 ACD錯誤，應交稅費在借方代表減少應交稅費 15 300元。

　　( 2)根據資料( 2)， 2013年度甲企業(yè)的會計處理結果正確的是(　　)。

　　A. 發(fā)生節(jié)約差異 9 000元

　　B. 發(fā)生超支差異 9 000元

　　C. 原材料增加 100 000元

　　D. 原材料增加 99 000元

　　【答案】 AD

　　【解析】資料( 2)相關會計分錄如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 99 000( 4950× 20)

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　 90 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 9 000

　　( 3)根據材料( 3)，下列各項中，甲企業(yè)會計處理正確的是(　　)。

　　A. 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　B. 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 10 200

　　貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 70 200

　　C. 借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 9 690

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 66 690

　　D. 借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　貸：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　【答案】 ACD

　　【解析】資料( 3)相關會計分錄如下：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　應交稅費—應交增值稅(進項稅額)　　　　　 9 690

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 66 690

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　 60 000( 3 000× 20)

　　貸：材料采購 　　　　　　　　　　　　　　　　 57 000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　( 4)根據期初資料和資料( 1)至( 4)，甲企業(yè)“原材料”科目借方余額為 269 000元，下列關于材料成本差異的表述正確的是(　　)。

　　A. 當月材料成本差異率為 3.77%

　　B. “材料成本差異”科目的借方發(fā)生額為 8 000元

　　C. 當月材料成本差異率為 0.8%

　　D. “材料成本差異”科目的貸方發(fā)生額為 19 000元

　　【答案】 BC

　　【解析】 6月份，“材料成本差異”科目的借方發(fā)生額 =( 88 000-4 000× 20)(資料 4)=8 000(元);“材料成本差異”科目的貸方發(fā)生額 =9 000(資料 1和 2) +3 000(資料 3)=12 000(元)。

　　6 月 30日，甲公司“材料成本差異”科目借方余額 =6 152-12 000+8 000=2152(元)。

　　6 月材料成本差異率 =2 152/269 000× 100%=0.8%。

　　( 5)根據期初資料和資料( 1)至( 5)， 2013年 6月 30日甲企業(yè)相關會計科目期末余額計算結果正確的是(　　)。

　　A. “銀行存款”科目為 26 050元

　　B. “原材料”科目為 153 000元

　　C. “原材料”科目為 186 480元

　　D. “銀行存款”科目為 128 010元

　　【答案】 D

　　【解析】 6月 30日，“銀行存款”科目余額 =300 000-105 300-66 690=128 010(元);“原材料”科目余額 =269 000-84 000=185 000(元)。

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