【例題·不定項】(2014年改編)甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，該企業(yè)生產(chǎn)主要耗用一種原材料，該材料按計劃成本進行日常核算，計劃單位成本為每千克20元，2018年6月初，該企業(yè)“銀行存款”科目余額為300000元，“原材料”和“材料成本差異”科目的借方余額分別為30000元和6152元，6月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)5日，從乙公司購入材料5000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為90000元，增值稅稅額為14400元，全部款項已用銀行存款支付，材料尚未到達。

　　(1)根據(jù)資料(1)，下列各項中，甲企業(yè)向乙公司購入材料的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.原材料增加90000元

　　B.材料采購增加90000元

　　C.原材料增加100000元

　　D.增值稅進項稅額增加14400元

　　【答案】BD

　　【解析】資料(1)相關(guān)會計分錄如下：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　 　　90000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　14400

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　104400

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　　(2)8日，從乙公司購入的材料到達，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺50千克，經(jīng)查明，短缺為運輸途中合理損耗，按實際數(shù)量入庫。

　　根據(jù)資料(2)，2013年度甲企業(yè)的會計處理結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.發(fā)生節(jié)約差異9000元

　　B.發(fā)生超支差異9000元

　　C.原材料增加100000元

　　D.原材料增加99000元

　　【答案】AD

　　【解析】資料(2)相關(guān)會計分錄如下：

　　借：原材料(4950×20)　　　　　　　　　　　　99000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　 　　　　　　　　90000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　9000

　　(3)10日，從丙公司購入材料3000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為57000元，增值稅稅額為9120元，材料已驗收入庫并且全部款項以銀行存款支付。

　　根據(jù)材料(3)，下列各項中，甲企業(yè)會計處理正確的是(　　)。

　　A.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　 　60000

　　B.借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　9120

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 69120

　　C.借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　 57000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　9120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　　66120

　　D.借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　【答案】ACD

　　【解析】資料(3)相關(guān)會計分錄如下：

　　借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　 57000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　9120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 66120

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　(3000×20)60000

　　貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　　　　57000

　　材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　(4)15日，從丁公司購入材料4000千克，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為88000元，增值稅稅額為14080元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。

　　根據(jù)期初資料和資料(1)至(4)，甲企業(yè)“原材料”科目借方余額為269000元，下列關(guān)于材料成本差異的表述正確的是(　　)。

　　A.當月材料成本差異率為3.77%

　　B.“材料成本差異”科目的借方發(fā)生額為8000元

　　C.當月材料成本差異率為0.8%

　　D.“材料成本差異”科目的貸方發(fā)生額為19000元

　　【答案】BC

　　【解析】6月份，“材料成本差異”科目的借方發(fā)生額=8000(元);‘材料成本差異’科目的貸方發(fā)生額=9000+3000=12000(元)。

　　6月30日，甲公司“材料成本差異”科目借方余額=6152+8000-12000=2152(元)。

　　6月材料成本差異率=2152÷269000×100%=0.8%。

　　(5)6月份，甲企業(yè)領(lǐng)用材料的計劃成本總計為84000元。

　　根據(jù)期初資料和資料(1)至(5)，2013年6月30日甲企業(yè)相關(guān)會計科目期末余額計算結(jié)果正確的是(　　)。

　　A.“銀行存款”科目為26050元

　　B.“原材料”科目為153000元

　　C.“原材料”科目為186480元

　　D.“銀行存款”科目為129480元

　　【答案】D

　　【解析】6月30日，“銀行存款”科目余額=300000-104400-66120=129480(元);

　　“原材料”科目余額=269000-84000=185000(元)。

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