2020初級會計(jì)師考試《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練(12月31日)，更多關(guān)于初級會計(jì)師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng) 或微信搜索“職上會計(jì)人”。

　　1.2019 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元購進(jìn)某股票 200 萬股，其中每股包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 0.3 元，企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn);6 月 30 日，該股票市價(jià)為每股1.1 元;11 月 2 日，以每股 1.4 元的價(jià)格全部出售該股票，增值稅稅率為 6%。期末，甲公司出售該金融資產(chǎn)應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目()萬元。

　　A.借方 4.53

　　B.貸方 1.13

　　C.貸方 4.53

　　D.借方 1.13

　　【答案】B

　　【解析】金融商品轉(zhuǎn)讓計(jì)稅銷售額=賣出價(jià)-買入價(jià)，即轉(zhuǎn)讓金融商品按盈虧相抵后的余額為銷售額。注意：這里的買入價(jià)，不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期未領(lǐng)取的利息。本題中的買入價(jià)每股 1.3 元中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利 0.3 元，但是在計(jì)算增值稅時不需要扣除這 0.3 元。應(yīng)交增值稅=(1.4-1.3)×200÷(1+6%)×6%=1.13(萬元)。本題中出售交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)讓收益，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目貸方。

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　　2.甲公司 2019 年 7 月 1 日購入乙公司 2019 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為 2100 萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬元)，另支付交易費(fèi)用 15 萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 0.9 萬元。該債券面值為 2000 萬元，票面年利率為 4%(票面利率等于實(shí)際利率)，每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司 2019年度因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。

　　A.25

　　B.40

　　C.65

　　D.80

　　【答案】A

　　【解析】本題中投資收益由兩部分組成：第一，購入交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，則購入階段投資收益為-15 萬元;第二，持有債券期間利息應(yīng)計(jì)入投資收益，則資產(chǎn)負(fù)債表日(2019 年 12 月 31 日)債券利息計(jì)入投資收益=2000×4%×1÷2=40(萬元)。2019 年度累計(jì)投資收益=40-15=25(萬元)。

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