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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)

　　資格條件

　　例外規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　第二章 增值稅法

　　【知識(shí)點(diǎn)】一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分的具體標(biāo)準(zhǔn)

　　一、基本資格登記標(biāo)準(zhǔn)——銷(xiāo)售規(guī)模的金額標(biāo)準(zhǔn)

　　增值稅納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)(簡(jiǎn)稱(chēng)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn))的，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

　　【年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)】2018年5月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。

　　【提示1】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額是不含增值稅的銷(xiāo)售額

　　【提示2】銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額計(jì)算

　　【年應(yīng)稅銷(xiāo)售額范圍】年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額

　　【解釋1】“納稅申報(bào)銷(xiāo)售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，其中包括免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額

　　【解釋2】“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額”和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額

　　【解釋3】納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入年應(yīng)稅銷(xiāo)售額

　　二、資格條件

　　年應(yīng)稅銷(xiāo)售額不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但符合資格條件的，也可登記成為增值稅一般納稅人。目前規(guī)定的資格條件：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠準(zhǔn)確提供稅務(wù)資料。

　　【提示】小規(guī)模納稅人在條件達(dá)標(biāo)的情況下可登記成為增值稅一般納稅人，但除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外(特殊情況下可“退步”)，一般納稅人不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人(可“進(jìn)步”不可“退步”)。

　　這里所說(shuō)的國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定屬于特殊規(guī)定，例如，2018年5月1日后小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下，一些按照原標(biāo)準(zhǔn)登記的一般納稅人不再符合現(xiàn)行一般納稅人銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的，可在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但是，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)重新辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人按規(guī)定再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　2019年2月轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。(新增)

　　【政策延長(zhǎng)原因】2018年，將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至500萬(wàn)元時(shí)，允許此前按照較低標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定(登記)的一般納稅人，在2018年年底前自愿選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。此次提高增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)至10萬(wàn)元，相當(dāng)于年銷(xiāo)售額120萬(wàn)元以下的小規(guī)模納稅人都可以享受免稅政策。在這種情況下，可能會(huì)有一般納稅人提出轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，以享受免稅政策的訴求。

　　三、例外規(guī)定

　　在增值稅一般納稅人資格登記規(guī)則中，有一般規(guī)定之外的例外規(guī)定，不得登記的兩類(lèi)情形：

　　(1)按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的(應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書(shū)面說(shuō)明);

　　(2)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

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