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【內(nèi)容導(dǎo)航】
在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項
【所屬章節(jié)】
第十九章 審計報告
【知識點】關(guān)鍵審計事項
在審計報告中溝通關(guān)鍵審計事項
一、在審計報告中單設(shè)關(guān)鍵審計事項部分
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中單設(shè)一部分,以“關(guān)鍵審計事項”為標(biāo)題,并使用恰當(dāng)?shù)淖訕?biāo)題逐項描述關(guān)鍵審計事項。
關(guān)鍵審計事項部分的引言應(yīng)當(dāng)同時說明下列事項:
1.關(guān)鍵審計事項是根據(jù)職業(yè)判斷,認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項;
2.關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景,注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見,而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。
二、描述單一關(guān)鍵審計事項
1.描述的目的
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項。描述的目的在于提供一種簡明、不偏頗的解釋,以使預(yù)期使用者能夠了解為何該事項是對審計最為重要的事項之一,以及這些事項是如何在審計中加以應(yīng)對的。
2.描述的要素
對關(guān)鍵審計事項描述是否充分屬于職業(yè)判斷。注冊會計師可以描述下列要素:
(1)審計應(yīng)對措施或方法中,與該事項最為相關(guān)或?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險最有針對性的方面;
(2)對已實施審計程序的簡要概述;
(3)實施審計程序的結(jié)果;
(4)對該事項作出的主要看法。
在描述時,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露(如有),以使預(yù)期使用者能夠進一步了解管理層在編制財務(wù)報表時如何應(yīng)對這些事項。
3.描述的語言
注冊會計師以一種簡明且可理解的形式提供有用的信息,可能需要注意用于描述關(guān)鍵審計事項的語言,使之:
(1)不暗示注冊會計師在對財務(wù)報表形成審計意見時尚未恰當(dāng)解決該事項。
(2)將該事項與被審計單位的具體情形緊密相扣,避免使用通用或標(biāo)準(zhǔn)化的語言。
(3)考慮該事項在相關(guān)財務(wù)報表披露(如有)中是如何處理的。
(4)不包含或暗示對財務(wù)報表單一要素單獨發(fā)表的意見。
限制使用高度技術(shù)化的審計學(xué)術(shù)語也能夠幫助那些不具備適當(dāng)審計知識的預(yù)期使用者了解注冊會計師在審計過程中關(guān)注特定事項的原因。
4.不應(yīng)成為原始信息的提供者
注冊會計師要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息。
對關(guān)鍵審計事項的描述通常不構(gòu)成有關(guān)被審計單位的原始信息,這是由于關(guān)鍵審計事項是在審計的背景下描述的。然而,注冊會計師仍可能認為提供進一步信息是有必要的。如果確定這些信息是必要的,注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層披露進一步的信息,而不是在審計報告中提供原始信息。
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