貨幣資金的審計

　　一、涉及的主要業(yè)務(wù)活動1.現(xiàn)金管理

　　(1) 出納員每日對庫存現(xiàn)金自行盤點，編制現(xiàn)金日報表，計算當(dāng)日現(xiàn)金收入、支出及結(jié)余額，并將結(jié)余額與實際庫存額核對，如有差異及時查明原因。

　　(2) 會計主管不定期檢查現(xiàn)金日報表。

　　(3) 每月末，會計主管指定出納員以外的人員對現(xiàn)金進行盤點，編制庫存

　　現(xiàn)金盤點表，將盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額進行核對。

　　會計主管復(fù)核庫存現(xiàn)金盤點表，如果盤點金額與現(xiàn)金日記賬余額存在差異， 需查明原因并報經(jīng)財務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后進行財務(wù)處理。

 2020年注冊會計師備考通關(guān)秘籍 點擊下載>>

　　2.銀行存款管理

　　(1) 銀行賬戶管理

　　企業(yè)的銀行賬戶開立、變更或注銷須經(jīng)財務(wù)經(jīng)理審核，報總經(jīng)理審批。

　　(2) 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單， 編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，查明原因。

　　會計主管復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對需要進行調(diào)整的調(diào)節(jié)項目及時進行處

　　理。

　　(3) 票據(jù)管理

　　財務(wù)部門設(shè)置銀行票據(jù)登記簿，防止票據(jù)遺失或盜用。出納員登記銀行票據(jù)的購買、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等事項?？瞻灼睋?jù)存放在保險柜中。

　　每月末，會計主管指定出納員以外的人員對空白票據(jù)、未辦理收款和承兌的票據(jù)進行盤點，編制銀行票據(jù)盤點表，并與銀行票據(jù)登記簿進行核對。

　　會計主管復(fù)核庫存銀行票據(jù)盤點表，如存在差異，需查明原因。

　　(4) 印章管理

　　企業(yè)的財務(wù)專用章由財務(wù)經(jīng)理保管，辦理相關(guān)業(yè)務(wù)中使用的個人名章由出納員保管。

　　二、貨幣資金內(nèi)部控制

　　(1) 貨幣資金收支與記賬的崗位分離。(高頻考點)

　　(2) 貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。

　　(3) 全部收支及時準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。

　　(4) 控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行。

　　(5) 按月盤點現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符。

　　(6) 加強對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計。

　　三、庫存現(xiàn)金的控制測試

　　(一)現(xiàn)金付款的控制測試

　　1. 詢問相關(guān)部門經(jīng)理和財務(wù)經(jīng)理，確定其是否與內(nèi)部控制政策要求保持一致：

　　2. 觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認(rèn)。

　　3. 重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

　　四、銀行存款的控制測試

　　(一)銀行付款的審批和復(fù)核

　　1. 觀察財務(wù)經(jīng)理復(fù)核付款申請的過程，是否核對了付款申請的用途、金額及后附相關(guān)憑據(jù)，以及在核對無誤后是否進行了簽字確認(rèn)。

　　2. 重新核對經(jīng)審批及復(fù)核的付款申請及其相關(guān)憑據(jù)，并檢查是否經(jīng)簽字確認(rèn)。

　　(二)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　l.詢問應(yīng)收賬款會計和會計主管，確定執(zhí)行的內(nèi)部控制是否與要求保持一致， 特別是針對未達賬項的編制及審批流程;

　　2. 選取樣本檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查看調(diào)節(jié)表中記錄的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與銀行存款日記賬余額保持一致、調(diào)節(jié)表中記錄的銀行對賬單余額是否與被審計單位提供的銀行對賬單中的余額保持一致。

　　3. 針對調(diào)節(jié)項目，檢查是否經(jīng)會計主管的簽字復(fù)核。

　　4. 針對大額未達賬項進行期后收付款的檢查。

　　五、監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

　　六、銀行存款的實質(zhì)性程序

　　【記憶思路】：賬表核對→實質(zhì)性分析程序→檢查銀行存款賬戶發(fā)生額→取 得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→其他

　　(一)核實銀行賬戶完整性

　　如果對銀行賬戶的完整性存有疑慮，可以考慮額外實施以下實質(zhì)性程序： 1.注冊會計師親自到中國人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開

　　立銀行結(jié)算賬戶清單》，以確認(rèn)被審計單位賬面記錄的銀行人民幣結(jié)算賬戶是否完整。

　　2.結(jié)合其他相關(guān)細節(jié)測試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計單位的收(付)款銀行賬戶是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內(nèi)。

　　(二)檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

　　注冊會計師還可以考慮對銀行存款賬戶的發(fā)生額實施以下程序：

　　1. 分析不同賬戶發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶相關(guān)期間的全部銀行對賬單。

　　2. 如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以在被審計單位的協(xié)助下親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關(guān)注銀行對賬單的打印過程。

　　3. 從銀行對賬單中選取交易的樣本與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對 [針對完整性];從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至銀行對賬單[針 對存在]。

　　4. 瀏覽銀行對賬單，選取大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

　　(三)取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表通常應(yīng)由被審計單位根據(jù)不同的銀行賬戶及貨幣種類分

　　別編制。

　　1. 取得并檢查銀行對賬單

　　(1) 取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，對對賬單的真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制;

　　(2) 將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進行核對，如存在差異， 獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表;

　　(3) 將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致。

　　2. 取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　(1) 檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀存日記賬與銀行對賬單余額是否一致。

　　(2) 檢查調(diào)節(jié)事項：

　　對于企業(yè)已收付、銀行尚未入賬的事項，檢查相關(guān)收付款憑證，并取得期后銀行對賬單，確認(rèn)未達賬項是否存在，銀行是否已于期后入賬;

　　對于銀行已收付、企業(yè)尚未入賬的事項，檢查期后企業(yè)入賬的收付款憑證， 確認(rèn)未達賬項是否存在。

　　(3) 特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認(rèn)是否存在舞弊。

　　(4) 關(guān)注長期未達賬項，查看是否存在挪用資金等事項。

　　(四)其他實質(zhì)性程序

　　1. 檢查銀行存款賬戶存款人是否為被審計單位，若存款人非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進行調(diào)整。

　　2. 關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存在境外的款項。如果存在， 是否已提清被審計單位作必要的調(diào)整和披露。

　　3. 抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與 原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容。 4.檢查銀行存款收支的截止是否正確。選取憑證實施截止測試，如有跨期收

　　支事項，應(yīng)考慮是否提請被審計單位進行調(diào)整。

　　七、定期存款

　　1. 向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性。

　　2. 對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押(或未提現(xiàn))前原件的復(fù)印件。

　　3. 對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對， 關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬，對于超過借款期限但仍處于質(zhì)押狀態(tài)的定期存款，還應(yīng)關(guān)注相關(guān)借款的償還情況，了解相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使;對于為他人擔(dān)保的定期存單，關(guān)注擔(dān)保是否逾期及相關(guān)質(zhì)權(quán)是否已被行使。

2022年中級經(jīng)濟師3天特訓(xùn)營免費領(lǐng)?。?/strong>