以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

應(yīng)當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（“投資收益”科目）。

成本：公允價

投資收益：交易費用

不能重分類為其他三類。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。

“公允價值變動損益”：公允價值變動。

不計提

持有至到期投資

應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。

成本：公允價＋交易費用

應(yīng)當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。

計提

貸款和應(yīng)收款項

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當計入投資收益。資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）

投資收益：股利、利息。

資本公積——其他資本公積：公允價值變動。

計提

條件：公允價值發(fā)生嚴重下跌（20%）或非暫時性的下跌。

權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。

交易費用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。

　　新增的外部費用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。

不得轉(zhuǎn)回

在活躍市場無報價，其公允價不能可靠計量的權(quán)益工具投資。

與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。

在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

持有至到期投資

有報價、回收金額固定

到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
　　通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
　　股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
　　1.初始確認時即被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
　　2.初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
　　3.符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。

對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

在出售或重分類前的總額較大（一般指達到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后2個完整的會計年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類）
　　1.出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前3個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。
　　2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
　　3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。

總結(jié)：在沒有計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準備。

貸款和應(yīng)收款項

無報價、回收金額固定

指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。

比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。

非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類。

下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項：
　?。?）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
　?。?）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
　　（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；
　?。?）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場狀況不好，本金難以及時收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項。

可供出售金融資產(chǎn)

初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
　　金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實表現(xiàn)。

以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價）
　　投資收益 （交易費用）
　　應(yīng)收股利
　　應(yīng)收利息
　貸：銀行存款等

關(guān)注：交易費用是否應(yīng)計入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。

交易費用不包括債券溢價、折價。

1、計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：

借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
　　應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息）
　　貸：投資收益

2、資產(chǎn)負債表日：

公允價值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益

公允價值下降
借：公允價值變動損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動
　　*投資收益
同時，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：公允價值變動損益
　　貸：投資收益
或：

借：投資收益
　　貸：公允價值變動損益

可供出售金融資產(chǎn)

可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：

1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本

（公允價+交易費用）
　　應(yīng)收股利
　貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
　 應(yīng)收利息
　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
　貸：銀行存款等

1、計息日：

借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
　　可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計利息（到期一次還本付息票利）
　貸：投資收益 （攤余×實利）
　　 *可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

2、資產(chǎn)負債表日公允價值變動
?。?strong>1）公允價值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　 貸：資本公積—其他資本公積

　　2、公允價值下降
　　借：資本公積—其他資本公積
　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

3、資產(chǎn)負債表日減值（公允價值發(fā)生了明顯的變化）
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動

減值損失轉(zhuǎn)回（債券）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動
　　貸：資本公積——其他資本公積

4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價值變動（公允價－面值）

　　 貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整
　　 *資本公積——其他資本公積 
　　　

借：銀行存款等

貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
　　　　　－公允價值變動
　　　 　*－利息調(diào)整
　 *投資收益

同時，結(jié)轉(zhuǎn)：

借：資本公積—其他資本公積

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：資本公積—其他資本公積

注： 累計產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負債表日由于公允價值變動所產(chǎn)生的資本公積。

可供出售金融資產(chǎn)：

1． 取得時：交易費用

債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整

股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本

2． 公允價值變動，“資本公積——其他資本公積”

3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。

4． 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動”；若為權(quán)益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。

5． 處置時，同時結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。

貸款和應(yīng)收款項

1．發(fā)放貸款：

借：貸款——本金 （本金+交易費）
　　　　*——利息調(diào)整（差額）
　貸：吸收存款/存放中央銀行款項

（實付額）

2．確認貸款利息：
借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）
　貸：利息收入 （攤余×實利）
　　*貸款——利息調(diào)整

【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

收到貸款利息：

　借：吸收存款 （票利）

　　貸：應(yīng)收利息

3．確認減值損失：
把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：貸款損失準備
　　同時，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。
　　借：貸款——已減值
　　　貸：貸款——本金
　　 　　　　*——利息調(diào)整
　　　 　應(yīng)收利息 （未收利息）

4．確認減值后，2筆分錄：

（1）按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入：

　借：貸款損失準備　　
　　　　貸：利息收入　　　（期初攤余×實利）

【注】此時應(yīng)將“合同本金×合同i”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。

（2）減值后，實際收到利息：
　　借：吸收存款 （票利）
　　　　貸：貸款——已減值　　　　　　　
　　實際利息收入＝攤余×實利
　　貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實際利息－減值損失

5．確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：
　　借：貸款損失準備
　　　　貸：貸款——已減值
　　同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

6．已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：
　　借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
　　　　貸：貸款損失準備
　　借：吸收存款 (實收額)
　　　　貸：貸款——已減值
　　　　　　*資產(chǎn)減值損失（差額）

期末的攤余成本=期初攤余成本＋當期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。
　　貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計提減值準備前的攤余成本，差額要確認貸款損失準備。

7．抵債資產(chǎn)

（1）收到抵債資產(chǎn)：
借：抵債資產(chǎn)　（公允價）
　　*營業(yè)外支出　　　
貸款損失準備?。〒p失－已沖）
　貸：貸款——已減值　本金－減值

　 　應(yīng)交稅費　　　　　　　　

（2）抵債資產(chǎn)租金：
　　借：存放中央銀行款項
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　
抵債資產(chǎn)跌價準備＝原值－現(xiàn)價
　借：資產(chǎn)減值損失　（原價－現(xiàn)價）
　貸：抵債資產(chǎn)跌價準備　　　

（3）確認發(fā)生的維修費用：
借：其他業(yè)務(wù)成本　
　貸：存放中央銀行款項等　

（8）確認抵債資產(chǎn)處理：

借：存放中央銀行款項　(實收)
　　抵債資產(chǎn)跌價準備　　　 
　　*營業(yè)外支出　　　　　　 
貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r）
　　　應(yīng)交稅費　　　　　　　　

持有至到期投資

持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長期債權(quán)）：

借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等

關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額（利息調(diào)整）。

持有至到期投資發(fā)生的交易費用，會擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計入當期損益。

持有至到期投資應(yīng)當以攤余成本進行后續(xù)計量。

攤余成本＝攤余成本＋實際利息－已收回本金－減值損失

1、計息日：

借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
　 持有至到期投資—應(yīng)計利息（到期時一次還本票利）
　 貸：投資收益 （攤余成本×實利）
　　 *持有至到期投資—利息調(diào)整

2、資產(chǎn)負債表日減值：

借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：持有至到期減值準備

計提減值準備后，價值又回升時：
借：持有至到期投資減值準備
　　貸：資產(chǎn)減值損失

3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價）
　貸：持有至到期投資——成本

——利息調(diào)整
　 　*資本公積——其他資本公積 （差額）

最后一期攤余成本計算：

令最后一期攤余成本=0

倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本

中途退還一次本金：

1． 重新計算：按收到的（本金＋利息）按實際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；

2． 重新計算的攤余成本與原攤余成本的差額：

借：持有至到期投資—利息調(diào)整

貸：投資收益

3、重新計算以后各期票利、實際利息

處置時：

借：銀行存款等

持有至到期投資減值準備
　貸：持有至到期投資
　　 *投資收益

2．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。

如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認的判斷條件運用于整項金融資產(chǎn)；

如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認判斷條件運用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：

1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
　　2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計的一定比例轉(zhuǎn)移等。
　　3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。

符合終止確認條件的情況

不符合終止確認條件的情況

定義

1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，不應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。

判斷

下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

（1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按結(jié)束當日公允價值回購；

（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。

下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風險和報酬，不應(yīng)當終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)：

（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；

（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；

（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）；

（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。

計量

（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計算：
　　金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對價＋原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得（－累計損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值
　　原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價值變動直接計入所有者權(quán)益的累計額。
　?。?）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認條件的，應(yīng)當將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額中對應(yīng)終止確認部分的金額之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。

企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

該金融資產(chǎn)與確認的相關(guān)金融負債不得相互抵銷。

【提示】

如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認。

如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認。

賬務(wù)處理

不附追索權(quán)
借：銀行存款 （實收額）
　　財務(wù)費用 （貼現(xiàn)息）

其他應(yīng)收款 （退回款額）
　　壞賬準備

資本公積——其他資本公積 （轉(zhuǎn)移可供出售公允價值變動）
　 *營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）

　 *營業(yè)外收入//投資收益

附追索權(quán)作為一項短期借款，實際利率法攤銷確認為利息費用。
借：銀行存款 （實收額）
　　短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）
　貸：短期借款——成本（面值）

企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風險和報酬的，應(yīng)當分別下列情況處理：
　　（1）放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當終止確認該金融資產(chǎn)。
　?。?）未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認有關(guān)負債。
　　企業(yè)在判斷是否已放棄對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時，應(yīng)當注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實際能力，同時表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。

繼續(xù)涉入的計量

　 （1）設(shè)置2個賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負債。
　　（2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債不能相互抵銷。
　?。?）繼續(xù)涉入負債在相當多的時候是一種遞延收益。因為現(xiàn)在收到的款項可能有部分是由于將來要承擔某些義務(wù)。故繼續(xù)涉入負債與其相對應(yīng)的部分在未來期間應(yīng)根據(jù)規(guī)定按實際利率法確認各期的收入。
　?。?）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

會計處理

分為3步：
1）關(guān)于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負債初始確認和計量的處理
2）遞延收益的分攤
3）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準備的計提

①金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：

借：存放同業(yè)　　　　?。ü蕛r×轉(zhuǎn)移比率）　
　貸：貸款　　　　　?。ㄞD(zhuǎn)移部分本金×轉(zhuǎn)移比）

*其他業(yè)務(wù)收入

②實際收到的對價與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價值的差額（信用增級）：
　借：存放同業(yè)　 （收價－轉(zhuǎn)移部分公允價）
　　貸：繼續(xù)涉入負債
③保留本金權(quán)利：
　　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 （本金）
　　　　貸：繼續(xù)涉入負債　
④保留本金的部分利息權(quán)利：
　借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶（保留部分利息）
　　貸：繼續(xù)涉入負債　

合并分錄：

借：存放同業(yè)　　　　　　　（公允價×轉(zhuǎn)移比率）
　　繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益?。ū窘穑?br/>　　　　　　　　——超額賬戶（超額利差公允價）

貸：貸款　 （轉(zhuǎn)移部分的本金）

　　繼續(xù)涉入負債　 （保留部分對價）

　　*其他業(yè)務(wù)收入

5．轉(zhuǎn)移后確定損失：

借：資產(chǎn)減值損失

繼續(xù)涉入負債

貸：貸款損失準備——次級權(quán)益

繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益

可以分開：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準備——次級權(quán)益

借：繼續(xù)涉入負債

貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益