2020年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用

　　【所屬章節(jié)】

　　第四章 審計(jì)抽樣方法

　　【知識(shí)點(diǎn)】評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)

　　評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段(控制測(cè)試)

　　一、考慮偏差的性質(zhì)和原因

　　1.如樣本中發(fā)現(xiàn)了控制偏差，有兩種處理辦法：

　　(1)擴(kuò)大樣本規(guī)模，以進(jìn)一步收集證據(jù)(當(dāng)已有的證據(jù)無(wú)法直接形成抽樣結(jié)論)。

　　(2)認(rèn)為控制沒(méi)有有效運(yùn)行，增加對(duì)相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序(即放棄對(duì)控制的信賴)。

　　2.如果確定控制偏差是系統(tǒng)偏差或舞弊導(dǎo)致，擴(kuò)大樣本規(guī)模通常無(wú)效，應(yīng)當(dāng)考慮是否需要增加(對(duì)其他控制的)控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。例如，與被審計(jì)單位沒(méi)有定期對(duì)信用限額進(jìn)行檢查相比，如果被審計(jì)單位的銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后者的容忍度較低。

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　　二、估計(jì)總體偏差率

　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。

　　樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳估計(jì)，因而在控制測(cè)試中無(wú)須另外推斷總體偏差率。

　　三、估計(jì)總體偏差率上限

　　(1)公式法

　　總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)(R)/樣本量(n)

　　表4-5控制測(cè)試中常用的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)表

　　(2)查表法

　　表4-6控制測(cè)試中統(tǒng)計(jì)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)——信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10%時(shí)的偏差率上限

　　四、形成抽樣結(jié)論

　　1.統(tǒng)計(jì)抽樣

　　在統(tǒng)計(jì)抽樣中，通常估計(jì)的總體偏差率上限與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

　　(1)如果總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受。

　　(2)如果總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，不足以直接形成結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否擴(kuò)大測(cè)試范圍。

　　(3)如果總體偏差率上限低于[且不接近]可容忍偏差率，則總體可以接受。

　　2.非統(tǒng)計(jì)抽樣

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，通常將估計(jì)的總體偏差率(即樣本偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

　　(1)如果總體偏差率大于可容忍偏差率，總體不能接受。

　　(2)如果總體偏差率低于但很接近可容忍偏差率，總體不可接受。

　　(3)如果總體偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大也不是很小，不能認(rèn)定總體是否可以接受。要考慮擴(kuò)大樣本規(guī)模或?qū)嵤┢渌麥y(cè)試，以進(jìn)一步收集證據(jù)。

　　(4)如果總體偏差率大大低于可容忍偏差率，總體可以接受。

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