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注冊會計師《會計》會計分錄易忘總結(jié)
——股份支付相關(guān)
(一)基本原則
1、除了可立即行權(quán)的,現(xiàn)金結(jié)算和權(quán)益結(jié)算在授予日均不做賬。(而且在答主觀題時一定要寫這句話)
2、在等待期的每個資產(chǎn)負債表日:
借:管理費用等
貸:資本公積——其他資本公積【一直以授予日的公允價值】or應(yīng)付職工薪酬【價值波動】
3、可行權(quán)日之后:
(1)權(quán)益結(jié)算:不做賬,等到行權(quán)時轉(zhuǎn)入股本和溢價
借:銀行存款
資本公積——其他資本公積
貸:股本(或庫存股)
資本公積——股本溢價
(2)現(xiàn)金結(jié)算:還要做賬,把“管理費用”換成“公允價值變動損益”
后續(xù)公允價值變動時:
借:公允價值變動損益
貸:應(yīng)付職工薪酬(或相反)
行權(quán)時:
借:應(yīng)付職工薪酬
貸:銀行存款等
(二)回購股份進行職工期權(quán)激勵
1、回購股份時
借:庫存股
貸:銀行存款(實際支付的款項)
2、確認成本費用【即等待期確認成本費用】
借:管理費用等
貸:資本公積—其他資本公積
3、職工實際行權(quán)時
借:銀行存款(企業(yè)收到的股票價款)
資本公積—其他資本公積(等待期內(nèi)資本公積累計確認的金額)
貸:庫存股(交付給職工的庫存股成本,有多少人行權(quán)就給多少股,而不是全給)
資本公積—股本溢價(差額,是倒擠的)
(三)限制性股票的會計處理
①收繳時:
借:銀行存款【員工買股支付的錢】
貸:股本
資本公積——股本溢價
同時因附有回購義務(wù)確認負債(謹慎性原則之不得低估負債,因為如果不能行權(quán)需要回購):
借:庫存股【發(fā)行的數(shù)量×回購價】
貸:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)
②需回購(未解鎖)
借:其他應(yīng)付款
貸:銀行存款(人數(shù)×應(yīng)退的錢)
借:股本
資本公積——股本溢價【倒擠的,差額】
貸:庫存股
?、蹮o需回購(解鎖行權(quán))
借:其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)
貸:庫存股【當初覺得高管不能行權(quán),冤枉了他們的部分】
【現(xiàn)金股利的處理】
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