一、外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　　(1)購入不需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　　(2)購入需要安裝的機(jī)器設(shè)備、管理設(shè)備等動產(chǎn)

　?、儋徣朐O(shè)備時(shí)

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款

　?、诎l(fā)生安裝調(diào)試成本時(shí)

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　?、酆挠帽締挝徊牧稀a(chǎn)品或人工的

　　借：在建工程【按應(yīng)承擔(dān)的成本金額】

　　貸：原材料/庫存商品【成本金額】

　　應(yīng)付職工薪酬

　?、苓_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　【注意】小規(guī)模納稅人，購入固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅" 科目核算。 即“固定資產(chǎn)/在建工程”科目是價(jià)稅合計(jì)數(shù)。

　　二、自營方式建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

　?、儋徣牍こ涛镔Y

　　借：工程物資

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　?、陬I(lǐng)用工程物資及其他支出

　　借：在建工程

　　貸：工程物資(領(lǐng)用工程物資)

　　??原材料、庫存商品(領(lǐng)用外購材料、自產(chǎn)產(chǎn)品)

　　??應(yīng)付職工薪酬(應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬)

　　??生產(chǎn)成本(應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助部門支出)

　　??銀行存款(其他支出)

　?、酃こ掏旯ず?，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。

　　借：原材料等

　　貸：工程物資

　?、芄こ掏旯ず?，盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　借：營業(yè)外支出(盤虧凈損失)

　　原材料(殘料收入)

　　其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠款)

　　??貸：工程物資

　　借：工程物資

　　貸：營業(yè)外收入(盤盈凈收益)

　　【注意】如工程未完工，則應(yīng)將其計(jì)入在建工程或沖減在建工程。

　?、萁ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

　　【注意】待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值(追溯調(diào)整)，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

　　三、出包工程的賬務(wù)處理

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需要分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。

　　待攤支出包括：為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。

　　企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的、需分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

　　(1)待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

　　(2)某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計(jì)×待攤支出分?jǐn)偮?/p>

　　四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債，分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn)

　　??貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(現(xiàn)值)

　　(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，分錄如下：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　??貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

　　【注意】

　?、偃绻A(yù)計(jì)負(fù)債的減少額超過該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，超出部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　?、谝坏┰摴潭ㄙY產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計(jì)負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損益。

　　五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　借：制造費(fèi)用(基本生產(chǎn)車間計(jì)提折舊)

　　管理費(fèi)用(管理部門、未使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　銷售費(fèi)用(銷售部門計(jì)提折舊)

　　其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　研發(fā)支出(研發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　在建工程(自行建造固定資產(chǎn)過程中使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊)

　　貸：累計(jì)折舊

　　六、固定資產(chǎn)的資本性支出

　　(1)將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程

　　借：在建工程

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　(2)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(3)扣除被替換部分的賬面價(jià)值

　　借：銀行存款/原材料(殘料回收價(jià)值)

　　營業(yè)外支出

　　貸：在建工程(被替換部分的賬面價(jià)值)

　　(4)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　七、固定資產(chǎn)的費(fèi)用化支出

　　(1)行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　(2)企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)用

　　借：銷售費(fèi)用

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　八、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

　　(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)(原價(jià))

　　(2)發(fā)生清理費(fèi)用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(3)收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　借：原材料(收回殘料價(jià)值)

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(4)保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)奶幚?/p>

　　借：銀行存款/其他應(yīng)收款

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(5)清理凈損益的處理

　　①屬于正常出售、轉(zhuǎn)讓

　　借：資產(chǎn)處置損益

　　貸：固定資產(chǎn)清理(或借貸相反)

　?、谝蚬潭ㄙY產(chǎn)已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理

　　借：營業(yè)外支出——非常損失【若為非流動資產(chǎn)處置利得，則分錄相反，計(jì)入“營業(yè)外收入”】

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　九、高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)

　　(1)提取安全費(fèi)用時(shí)

　　借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用(或當(dāng)期損益)

　　貸：專項(xiàng)儲備

　　(2)使用安全費(fèi)用時(shí)

　?、賹儆谫M(fèi)用性支出，直接沖減專項(xiàng)儲備

　　借：專項(xiàng)儲備

　　貸：銀行存款

　?、谛纬晒潭ㄙY產(chǎn)的

　　借：在建工程

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：在建工程

　　借：專項(xiàng)儲備

　　貸：累計(jì)折舊

　　十、購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付時(shí)

　　(1)借：在建工程/固定資產(chǎn)(現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)

　　貸：長期應(yīng)付款

　　(2)信用期間攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　借：在建工程/財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

　　且：借：長期應(yīng)付款

　　貸：銀行存款

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