【考點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。處置股權(quán)取得的對價(jià)和剩余股權(quán)公允價(jià)值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額與商譽(yù)之和的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值、按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　提示：

　　被投資單位重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益以及被投資單位以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)產(chǎn)生的其他綜合收益，終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，其他綜合收益在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不轉(zhuǎn)入損益，因此，投資方按權(quán)益法核算確認(rèn)的其他綜合收益也不轉(zhuǎn)入損益。

　　關(guān)鍵點(diǎn)：

　　因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余股權(quán)投資要重新計(jì)量，即視為將投資全部出售(售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益)，再將剩余部分投資按出售日的公允價(jià)值回購。

　　雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，但投資企業(yè)有其他子公司，則仍需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對喪失控制權(quán)的被投資單位的會(huì)計(jì)處理與其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理不同，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中需作出調(diào)整。

　　1.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=處置股權(quán)取得的對價(jià)與剩余股權(quán)公允價(jià)值之和-(按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù))+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他權(quán)益變動(dòng)

　　2.喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄

　　(1)將剩余股權(quán)投資由個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值，其調(diào)整分錄為：借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。

　　(2)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整，其調(diào)整分錄為：借記“投資收益”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”、“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”科目，或作相反分錄。

　　(3)將與原投資有關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的部分)、其他所有者權(quán)益變動(dòng)轉(zhuǎn)入投資收益，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目、“資本公積—其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目，或作相反分錄。若與原投資相關(guān)的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)留存收益的部分)，其調(diào)整分錄為：借記“其他綜合收益”科目，貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目，或作相反分錄。

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