【自營方式建造固定資產(chǎn)】
企業(yè)如有以自營方式建造固定資產(chǎn),其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
1、企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本。用于生產(chǎn)設(shè)備的工程物資,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。
2、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損
(1)盤虧、報(bào)廢及毀損
?、俳ㄔO(shè)期間
借:在建工程(凈損失)
貸:工程物資
提示:自然災(zāi)害原因?qū)е碌膬魮p失,計(jì)入營業(yè)外支出。
?、诠こ掏旯ず?/p>
借:營業(yè)外支出(凈損失)
貸:工程物資
(2)盤盈
?、俳ㄔO(shè)期間
借:工程物資
貸:在建工程(凈收益)
?、诠こ掏旯ず?/p>
借:工程物資
貸:營業(yè)外收入(凈收益)
(3)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),以及其他必要支出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。
(4)符合資本化條件,應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號——借款費(fèi)用》的有關(guān)規(guī)定處理。
(5)企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算,工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
(6)所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),但尚未辦理竣工決算的,應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起,根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等,按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn),并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定,計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原來的折舊額。
提示:
固定資產(chǎn)計(jì)提折舊屬于會(huì)計(jì)估計(jì),會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用未來適用法處理,因此,暫估入賬的固定資產(chǎn)辦理決算手續(xù)后不調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
(7)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)
提取安全費(fèi)用時(shí)
借:生產(chǎn)成本(或當(dāng)期損益)
貸:專項(xiàng)儲備
使用提取的安全費(fèi)用時(shí)
(1)屬于費(fèi)用性支出,直接沖減專項(xiàng)儲備:
借:專項(xiàng)儲備
貸:銀行存款
(2)形成固定資產(chǎn)的:
借:在建工程
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款
應(yīng)付職工薪酬
借:固定資產(chǎn)
貸:在建工程
借:專項(xiàng)儲備
貸:累計(jì)折舊
提示:
(1)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)不能通過“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目核算;
(2)“專項(xiàng)儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)目下“其他綜合收益”項(xiàng)目和“盈余公積”項(xiàng)目之間增設(shè)“專項(xiàng)儲備”項(xiàng)目反映。
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