其他權(quán)益工具

　　一、其他權(quán)益工具會(huì)計(jì)處理的基本原則

　　對(duì)于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤(rùn)分配，其回購(gòu)、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購(gòu)或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

　　二、科目設(shè)置

　　1.應(yīng)付債券：發(fā)行方對(duì)于歸類為金融負(fù)債的金融工具。

　　2.衍生工具：對(duì)于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

　　3.交易性金融負(fù)債：核算發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具。

　　4.其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

　　三、主要賬務(wù)處理

　　(一)發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　1.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量，與發(fā)行一般公司債券的核算相同。

　　2.發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具

　　借：銀行存款

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　3.發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具，與發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券核算相同。

　　4.發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

　　5.權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

　　(1)權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債

　　借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額)(或借方)

　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額)(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　(2)金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(金融負(fù)債的賬面價(jià)值)

　　6.發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

　?、倩刭?gòu)

　　借：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

　　貸：銀行存款

　?、谧N(賬面價(jià)值)

　　借：其他權(quán)益工具

　　貸：庫(kù)存股——其他權(quán)益工具

　　資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)，或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

　　7.發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

　　其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

　　貸：實(shí)收資本(或股本，面值)

　　資本公積—資本溢價(jià)(或股本溢價(jià)，差額)

　　銀行存款(不足1股，差額以現(xiàn)金支付)

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