【以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理】
1.對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn),其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除與套期會(huì)計(jì)有關(guān)外,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理:
(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的所有利得或損失,除減值損失或利得和匯兌損益之外,均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類(lèi)。但是,采用實(shí)際利率法計(jì)算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。該金融資產(chǎn)計(jì)入各期損益的金額應(yīng)當(dāng)與視同其一直按攤余成本計(jì)量而計(jì)入各期損益的金額相等。
該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資,除了獲得的股利(屬于投資成本收回部分除外)計(jì)入當(dāng)期損益外,其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益,且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。當(dāng)其終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出,計(jì)入留存收益。
2.企業(yè)只有在同時(shí)符合下列條件時(shí),才能確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益:
(1)企業(yè)收取股利的權(quán)利已經(jīng)確立;
(2)與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)股利的金額能夠可靠計(jì)量。
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
核算科目:交易性金融資產(chǎn)
(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)
借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值)
投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)
應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
貸:銀行存款等
(2)持有期間的股利或利息
借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)
應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)
貸:投資收益
(3)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
?、俟蕛r(jià)值上升
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益
②公允價(jià)值下降
借:公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
(4)出售交易性金融資產(chǎn)
借:銀行存款(出售凈價(jià),即價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))
貸:交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)(或借方)
投資收益(差額,也可能在借方)
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