限制性股票的會計處理

　　一、限制性股票的會計處理

　　實務(wù)中，上市公司實施限制性股票的股權(quán)激勵安排中，以非公開發(fā)行方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，常見做法是上市公司以非公開發(fā)行的方式向激勵對象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達到解鎖條件，可以解鎖;如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價格立即進行回購。

　　(一)授予日的會計處理

　　1.收到認股款

　　借：銀行存款(企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù))

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　2.就回購義務(wù)確認負債

　　借：庫存股(按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購價格計算確定的金額)

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)

　　(二)等待期內(nèi)的會計處理

　　1.與股份支付有關(guān)的會計處理

　　按權(quán)益結(jié)算股份支付確認與計量原則處理。

　　【提示】

　　(1)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當進行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實際可解鎖的限制性股票數(shù)量;

　　(2)限制性股票分批解鎖的，實際上相當于授予了若干個子計劃，應(yīng)當分別根據(jù)各子計劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認與股份支付有關(guān)的成本費用。

　　2.分配現(xiàn)金股利的會計處理

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會計處理上有其共同點：一是都要求對未來解鎖條件的滿足情況進行合理估計，并且這一估計與上述進行股份支付會計處理時在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進行的估計應(yīng)當保持一致。二是對于預計未來可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對股東的利潤分配。

　　現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。

　　【關(guān)鍵點】預計未來可解鎖，現(xiàn)金股利通過“利潤分配”科目核算;現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。

　　項目預計未來可解鎖預計未來不可解鎖

　　現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利

　　同時，按分配的現(xiàn)金股利金額

　　借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)

　　貸：庫存股

　　實際支付時

　　借：應(yīng)付股利——限制性股票股利

　　貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款—限制性股票回購義務(wù)

　　貸：應(yīng)付股利—限制性股票股利

　　實際支付時

　　借：應(yīng)付股利—限制性股票股利

　　貸：銀行存款

　　后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利

　　實際支付時

　　借：應(yīng)付股利——限制性股票股利

　　貸：銀行存款借：管理費用等

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利

　　實際支付時

　　借：應(yīng)付股利——限制性股票股利

　　貸：銀行存款

　　后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當作為會計估計變更處理，直到解鎖日預計不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致

　　(三)解鎖日的會計處理

　　1.對未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(應(yīng)支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：股本

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　貸：庫存股(按照注銷的限制性股票數(shù)量相對應(yīng)的庫存

　　股的賬面價值)

　　2.對達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購義務(wù)(按照解鎖股票

　　相對應(yīng)的負債的賬面價值)

　　貸：庫存股(按照解鎖股票相對應(yīng)的庫存股的賬面價值)

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