無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
(一)攤銷期和攤銷方法
1.攤銷期
無形資產(chǎn)的攤銷期,應當自無形資產(chǎn)可供使用(即其達到預定用途)時開始至終止確認時止(當月增加的無形資產(chǎn),當月開始攤銷;當月減少的無形資產(chǎn),當月不再攤銷)。
2.攤銷方法
(1)無形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、產(chǎn)量法等。
(2)企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應當能夠反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式,并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定其預期消耗方式的,應當采用直線法進行攤銷。
(3)企業(yè)通常不應以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的收入為基礎進行攤銷,但是,下列極其有限的情況除外:
?、倨髽I(yè)根據(jù)合同約定確定無形資產(chǎn)固有的根本性限制條款(如無形資產(chǎn)的使用時間、使用無形資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量或因使用無形資產(chǎn)而應取得固定的收入總額)的,當該條款為因使用無形資產(chǎn)而應取得的固定的收入總額時,取得的收入可以成為攤銷的合理基礎。(如企業(yè)獲得勘探開采黃金的特許權,且合同明確規(guī)定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效)
?、谟写_鑿的證據(jù)表明收入的金額和無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益的消耗是高度相關的。
【提示】企業(yè)采用車流量法對高速公路經(jīng)營權進行攤銷的,不屬于以包括使用無形資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的收入為基礎的攤銷方法。
3.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業(yè)務成本等)。但如果某項無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實現(xiàn)的,其攤銷金額應當計入相關資產(chǎn)的成本。
若無形資產(chǎn)用于生產(chǎn)產(chǎn)品,應將無形資產(chǎn)攤銷額計入產(chǎn)品成本,其會計處理與成本核算一致,即若屬于直接費用(只生產(chǎn)一種產(chǎn)品),則直接記入“生產(chǎn)成本”科目;若屬于間接費用,則先通過“制造費用”科目歸集,然后分配記入“生產(chǎn)成本”科目。
持有待售的無形資產(chǎn)不進行攤銷,按照賬面價值與公允價值減去出售費用后的凈額孰低進行計量。
(二)殘值的確定
除下列情況外,無形資產(chǎn)的殘值一般為零:
1.有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該項無形資產(chǎn);
2.可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預計殘值信息,并且該市場在該項無形資產(chǎn)使用壽命結束時可能存在。
殘值確定以后,在持有無形資產(chǎn)期間,至少應于每年年末進行復核,預計其殘值與原估計金額不同的,應按照會計估計變更進行處理。如果無形資產(chǎn)的殘值重新估計以后高于其賬面價值的,則無形資產(chǎn)不再攤銷,直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的賬務處理
借:管理費用、制造費用等
貸:累計攤銷
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