1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2013年1月1日發(fā)行了50萬份每份面值為100元、分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為5 100萬元，發(fā)行費(fèi)用為40萬元。該債券期限為3年，自2013年1月1日至2015年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1%，第二年2%，第三年3%;利息從2014年起于每年1月1日支付;每份債券均可在債券發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為該公司普通股，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元，股票面值為每股1元。該公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為5%。

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　　(2)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目。該項(xiàng)目已于2012年12月開工，2013年1月1日支出5 060萬元用于該項(xiàng)目。2013年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)2014年1月1日，甲公司支付2013年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息。

　　(4)2014年12月31日，債券持有人將該可轉(zhuǎn)換公司債券的50%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;已知在轉(zhuǎn)換股份時(shí)2014年的利息已經(jīng)計(jì)提但尚未支付。未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券將持有至到期，其本金及最后一期利息于到期時(shí)(2015年12月31日)一次結(jié)清。

　　假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價(jià)，計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù);④不考慮其他相關(guān)因素，金額單位用“萬元”表示，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù);⑤(P/F，5%，1)=0.9524;(P/F，5%，2)=0.9070;(P/F，5%，3)=0.8638;(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。

　　<1> 、計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值。

　　<2> 、計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分和權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。

　　<3> 、編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的實(shí)際利率并編制2013年年末確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。

　　<5> 、編制甲公司2014年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　<6> 、編制甲公司2015年年末與該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2、甲公司2×13年發(fā)生了如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)1月1日，發(fā)行了1 000萬元的短期融資券，該項(xiàng)短期融資券的面值為每張10元，年利率為2%，分期付息、到期一次還本。甲公司將其劃分為交易性金融負(fù)債。至12月31日，每張市價(jià)為9元。同日，支付融資券的利息。

　　(2)7月1日，為籌集資金，對(duì)外發(fā)行一項(xiàng)公司債券，該債券面值1 500萬元，票面年利率為8%，每年6月30日付息、到期一次還本，期限為5年。債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)款為1 850萬元，假定年實(shí)際利率為2%。

　　(3)10月1日，甲公司購入50套商品房，擬以優(yōu)惠于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格向50名優(yōu)秀職工進(jìn)行出售。該批商品房購入價(jià)款為4 000萬元，向職工出售的價(jià)款為2 800萬元。該批優(yōu)秀員工全部為銷售人員。至10月31日，該批優(yōu)秀員工全部購買了商品房，且企業(yè)約定，職工在取得住房后，必須自2×13年11月1日起，在企業(yè)連續(xù)服務(wù)10年。假定不考慮其他因素。

　　(4)12月20日，甲公司由于一項(xiàng)銷售合同違約，被乙公司起訴，乙公司要求甲公司賠償違約金50萬元。甲公司經(jīng)過調(diào)查，認(rèn)定該訴訟很可能敗訴，并且最可能賠償?shù)慕痤~為40萬元，因此確認(rèn)了40萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。至年末法院尚未作出判決。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，計(jì)算該項(xiàng)短期融資券對(duì)當(dāng)期損益的影響金額，并編制期末的會(huì)計(jì)分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，計(jì)算2×13年末應(yīng)付債券期末賬面價(jià)值。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　<4> 、根據(jù)上述資料，分別計(jì)算2×13年末甲公司資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債、非流動(dòng)負(fù)債的合計(jì)金額。

　　1、

　　【正確答案】 負(fù)債成分的公允價(jià)值=5 000×1%×0.9524+5 000×2%×0.9070+5 000×3%×0.8638+5 000×0.8638=4 586.89(萬元)(2分)

　　權(quán)益成分的公允價(jià)值=5 100-4 586.89=513.11(萬元)(1分)

　　【正確答案】 負(fù)債成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40×4 586.89/5 100=35.98(萬元)(2分)

　　權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用=40-35.98=4.02(萬元)(1分)

　　【正確答案】 分錄如下：

　　借：銀行存款5 060

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)449.09

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)5 000

　　其他權(quán)益工具509.09(3分)

　　【正確答案】 假設(shè)負(fù)債成分的實(shí)際利率為r，則：

　　5 000-449.09=5 000×1%×(P/F，r，1)+5 000×2%×(P/F，r，2)+5 000×3%×(P/F，r，3)+5 000×(P/F，r，3)

　　利率為5%時(shí)，等式右邊的金額=4 586.89(萬元)

　　利率為r時(shí)，等式右邊的金額=4 550.91(萬元)

　　利率為6%時(shí)，等式右邊的金額=4 460.11(萬元)

　　根據(jù)插值法：

　　(5%-r)/(5%-6%)=(4 586.89-4 550.91)/(4 586.89-4 460.11)

　　解得，r=5.28%(1分)

　　2013年應(yīng)確認(rèn)的資本化利息金額=(5 000-449.09)×5.28%=240.29(萬元)

　　借：在建工程240.29

　　貸：應(yīng)付利息50

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)190.29(1分)

　　【提示】5%是沒有考慮發(fā)行費(fèi)用的實(shí)際利率，本題因?yàn)樯婕暗桨l(fā)行費(fèi)用，所以需要再重新計(jì)算考慮了發(fā)行費(fèi)用的實(shí)際利率。

　　【正確答案】 2014年應(yīng)分?jǐn)偟睦⒄{(diào)整金額=(5 000-449.09+190.29)×5.28%-100=150.34(萬元)

　　轉(zhuǎn)股數(shù)=(5 000+100)/2/10=255(萬股)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2 500

　　其他權(quán)益工具254.55

　　應(yīng)付利息50

　　貸：股本255

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54.23[(449.09-190.29-150.34)/2]

　　資本公積——股本溢價(jià)2 495.32(2分)

　　借：其他權(quán)益工具254.54

　　貸：資本公積——股本溢價(jià)254.54(1分)

　　【正確答案】 2015年的利息調(diào)整攤銷額=(449.09-190.29-150.34)/2=54.23(萬元)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用129.23

　　貸：應(yīng)付利息75(2 500×3%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)54.23(1.5分)

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)2 500

　　應(yīng)付利息75

　　貸：銀行存款2 575(1.5分)

　　2、

　　【正確答案】 該項(xiàng)短期融資券對(duì)當(dāng)期損益的影響=(10-9)×100-1 000×2%=80(萬元)。(2分)

　　期末確認(rèn)利息：

　　借：投資收益 20

　　貸：應(yīng)付利息 20(1分)

　　借：應(yīng)付利息20

　　貸：銀行存款20(1分)

　　期末公允價(jià)值變動(dòng)：

　　借：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100(2分)

　　【正確答案】 由于債券的付息期與會(huì)計(jì)期間不一致，因此需要分段考慮。

　　第一個(gè)付息期間，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1 850×2%=37(萬元)，應(yīng)付未付利息=1 500×8%=120(萬元)。

　　因此對(duì)于2×13年，期末賬面價(jià)值=1 850+37/2-120/2=1 808.5(萬元)。(2分)

　　【答案解析】 該債券的發(fā)行分錄為：

　　借：銀行存款 1 850

　　貸：應(yīng)付債券——面值 1 500

　　——利息調(diào)整 350

　　年末分錄為：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　(37/2)18.5

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 41.5

　　貸：應(yīng)付利息 　　　　　　 60

　　【正確答案】 甲公司銷售商品房時(shí)：

　　借：銀行存款　 2 800

　　長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　1 200

　　貸：固定資產(chǎn)　 4 000(2分)

　　出售住房后的每年，公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在10年內(nèi)攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，2×13年應(yīng)攤銷的金額=1 200/10/12×2=20(萬元)，因此年末會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用 20

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　20 (2分)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　20

　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用　　　　　　 　 20(2分)

　　【正確答案】 流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=9×100+60=960(萬元)。(2分)

　　非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)=1 808.5+20-20+40=1 848.5(萬元)。(2分)

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