三、計算分析題

      1、大海公司2017年12月31日將其一棟自用建筑物出租給甲公司并采用成本模式進行后續(xù)計量。該建筑物成本為3000萬元，原預(yù)計使用年限為10年，大海公司對該建筑物采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為0，至出租時已經(jīng)使用了2年，未計提減值準(zhǔn)備，出租后該建筑物折舊方式未發(fā)生變化。2018年年末該建筑物發(fā)生減值跡象，經(jīng)測試可收回金額為1200萬元，大海公司預(yù)計尚可使用年限為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2019年12月31日，租賃期滿后，大海公司收回該項建筑物后直接對外出售，收到價款1320萬元并收存銀行。

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　　要求：不考慮其他因素，根據(jù)上述資料，編制大海公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會計分錄。

　　(答案中金額單位用萬元表示)

　　2.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，發(fā)生的有關(guān)投資性房地產(chǎn)的資料如下：

　　(1)甲公司將所持有的原作為固定資產(chǎn)核算的寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司，租賃期為1年，年租金為300萬元，租金于年末結(jié)清。租賃期開始日為2017年1月1日。租賃期間，由甲公司提供該寫字樓的日常維護。該寫字樓的原造價為3000萬元，使用壽命30年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，已使用10年，出租后，折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值均未發(fā)生變化。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)核算。

　　(2)2017年12月，該辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為1600萬元;2017年共發(fā)生日常維護費用40萬元，均以銀行存款支付;收到乙公司支付的租金并存入銀行。

　　(3)2018年1月1日，甲公司決定于當(dāng)日開始對該寫字樓進行重新裝修，裝修完成后將繼續(xù)用于經(jīng)營租賃。

　　(4)2018年4月20日，甲公司與丙公司簽訂經(jīng)營租賃合同，約定自2018年7月1日起將寫字樓出租給丙公司。租賃期為2年，年租金為500萬元，租金每半年支付一次。

　　(5)2018年6月30日，該寫字樓再開發(fā)完成，共發(fā)生符合資本化條件的支出200萬元，均以銀行存款支付。開發(fā)完成后發(fā)現(xiàn)甲公司當(dāng)?shù)氐姆康禺a(chǎn)市場比較成熟、公允價值能夠持續(xù)可靠取得，于是將該寫字樓的后續(xù)計量模式由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式，當(dāng)日的公允價值為2500萬元。

　　(6)2018年12月31日該投資性房地產(chǎn)的公允價值為2700萬元。

　　(7)假定不考慮所得稅等其他因素，甲公司按凈利潤的10%計提盈余公積。

　　要求：

　　(1)編制2017年1月1日甲公司出租寫字樓的有關(guān)會計分錄。

　　(2)編制2017年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　(3)編制2018年1月1日該投資性房地產(chǎn)的會計分錄。

　　(4)編制2018年6月30日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　(5)編制2018年12月31日該投資性房地產(chǎn)的有關(guān)會計分錄。

　　三、計算分析題(凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，答案中金額用萬元表示)

　　1.

　　【答案】

　　轉(zhuǎn)換時該項建筑物的累計計提折舊金額=3000×2/10+(3000-3000×2/10)×2/10=1080(萬元)

　　轉(zhuǎn)換時該項建筑物的賬面價值=3000-1080=1920(萬元)

　　2017年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1080

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)　　　　　　　　　　1080

　　2018年計提折舊額=1920×2/10=384(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 　　　　　　　　384

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)　 　　　　　　　　　384

　　2018年年末計提減值準(zhǔn)備前建筑物的賬面價值=1920-384=1536(萬元)

　　2018年年末計提減值準(zhǔn)備的金額=1536-1200=336(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　336

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 　　　　　　　　　　336

　　2019年計提折舊=1200/5=240(萬元)

　　2019年年末的賬面價值=1200-240=960(萬元)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　240

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)　　　　　　 　　　　240

　　收回投資性房地產(chǎn)并出售：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1320

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　　960

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)　 　1704(1080+384+240)

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　 　　　　　　　　336

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2.

　　【答案】

　　(1)2017年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　　　　　　　　　　　3000

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　1000

　　(2)2017年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　300

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　　　　　300

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　 　　　100(3000/30)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　 300[(3000-1000-3000/30)-1600]

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 　　　　　　　　　　　　　300

　　(3)2018年1月1日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　　　　　　1600

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　　　　　　　　1100

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 　　300

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　借：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　 　　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　200

　　(4)2018年6月30日：

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　貸：投資性房地產(chǎn)——在建　　　　　　　　　　　　　　1800

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　　　　2500

　　貸：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　70[(2500-1800)×10%]

　　利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　630(700-70)

　　(5)2018年12月31日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　250

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 　250(500/2)

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　　 　　　　　200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 　　　　　200

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