三 、計(jì)算題

　　1.

　　甲葡萄酒廠(增值稅一般納稅人)3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)向農(nóng)場(chǎng)收購(gòu)葡萄40噸，每噸收購(gòu)價(jià)0.5萬元，運(yùn)回企業(yè)投入生產(chǎn)甜葡萄酒。

　　(2)向某一般納稅人購(gòu)買葡萄酒檢測(cè)儀器，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元;向某一般納稅人購(gòu)買辦公用品，增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元;參加展銷會(huì)，向會(huì)展中心支付會(huì)展服務(wù)費(fèi)，取得會(huì)展中心(一般納稅人)開具的增值稅專用發(fā)票，會(huì)展服務(wù)費(fèi)金額10萬元。

　　(3)進(jìn)口一批干紅葡萄酒，海關(guān)審定的到岸價(jià)格20萬元，關(guān)稅率14%，該企業(yè)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行，運(yùn)回企業(yè)，企業(yè)當(dāng)期領(lǐng)用70%進(jìn)行分裝。

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　　(4)銷售自產(chǎn)甜葡萄酒，不含稅銷售收入60萬元，銷售成本35萬元，該企業(yè)甜葡萄酒成本中農(nóng)產(chǎn)品耗用率20%。

　　(5)銷售分裝的干紅葡萄酒，不含稅銷售收入45萬元。

　　根據(jù)上述資料回答下列問題(假定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均經(jīng)過了認(rèn)證)：

　　(1)說明業(yè)務(wù)(1)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的方法和該方法運(yùn)用的行業(yè)

　　(2)計(jì)算該企業(yè)收購(gòu)葡萄釀制甜葡萄酒可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　(3)業(yè)務(wù)(2)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅

　　(5)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅

　　(6)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅

　　2.

　　某大型物流企業(yè)位于某建制鎮(zhèn)轄區(qū)，年初占地面積20萬平方米，其中幼兒園占地0.1萬平方米，無償提供給公安消防存放設(shè)施占地0.5萬平方米，企業(yè)內(nèi)綠化用地占地1.2萬平方米，糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地18萬平方米(用2014年6月1日批準(zhǔn)征用的耕地建成)，管理辦公用地0.2萬平方米。2015年該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)3月在原有20萬平方米基礎(chǔ)上新征用耕地0.2萬平方米和非耕地0.1萬平方米，用于擴(kuò)建糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施。

　　(2)年初，該企業(yè)擁有建筑物原值4300萬元，含露天游泳池原值200萬元，幼兒園用房原值300萬元，辦公用房原值800萬元，倉(cāng)庫(kù)原值3000萬元(其中600萬元原值的倉(cāng)庫(kù)在2010年作為投資與某單位聯(lián)營(yíng)物流業(yè)務(wù)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，每月收取3萬元固定收入，本年7月底投資期滿，之后將倉(cāng)庫(kù)收回自用);8月，擴(kuò)建的糧棉倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施完工并投入使用，增加房產(chǎn)原值400萬元。

　　(3)年初，該企業(yè)擁有小轎車4輛、中型載客汽車3輛、整備質(zhì)量8噸的客貨兩用車2輛;5月購(gòu)買登記整備質(zhì)量5噸的載貨汽車2輛;7月，一輛小轎車被盜，當(dāng)月向公安機(jī)關(guān)報(bào)案;按規(guī)定辦理了退稅。

　　該企業(yè)耕地占用稅每平方米單位稅額為18元;城鎮(zhèn)土地使用稅每平方米年單位稅額為4元;房產(chǎn)稅原值扣除比例為30%;小轎車每輛年稅額300元，中型載客汽車每輛年稅額400元，載貨汽車每噸60元。要求計(jì)算(結(jié)果保留2位小數(shù))：

　　(1)該企業(yè)2015年應(yīng)納的耕地占用稅;

　　(2)該企業(yè)2015年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅;

　　(3)該企業(yè)2015年應(yīng)納的房產(chǎn)稅;

　　(4)該企業(yè)2015年應(yīng)納的車船稅。

　　3.

　　約翰為在某市工作的外籍人士，在中國(guó)境內(nèi)無住所，其所在國(guó)與中國(guó)簽訂了稅收協(xié)定，約翰已經(jīng)在中國(guó)境內(nèi)居住滿5年，2015年是其在中國(guó)境內(nèi)居住的第6年且居住滿1年，12月取得收入如下：

　　(1)從中國(guó)境內(nèi)任職的外商投資企業(yè)取得工資收入25000元;從境外取得工資折合人民幣15000元，不能提供在中國(guó)境外同時(shí)任職的證明。

　　(2)將境內(nèi)一輛豪華房車出租給某婚慶公司婚禮拍攝使用，租賃期限1個(gè)月，月租金合計(jì)4200元。

　　(3)每月以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式取得住房補(bǔ)貼2000元。

　　(4)從境內(nèi)另一外商投資企業(yè)取得紅利12000元。

　　(5)當(dāng)年約翰回國(guó)探親兩次(均經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)為合理)，分別是5月5日離境、5月26日返回，12月2日離境，12月10日返回。兩次探親從境內(nèi)任職企業(yè)取得探親費(fèi)各18000元。

　　(6)在境內(nèi)取得勞務(wù)報(bào)酬收入30000元，從中拿出10000元通過國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)捐款。

　　(7)在某奢侈品店消費(fèi)累計(jì)金額很高，取得該店給予的按消費(fèi)積分反饋禮品價(jià)值500元;同時(shí)參加該店對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)的活動(dòng)，抽中價(jià)值1000元的獎(jiǎng)品。

　　要求：根據(jù)上述資料作出下列計(jì)算。

　　(1)約翰當(dāng)月工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(2)約翰取得的租賃所得應(yīng)繳納的增值稅、城建稅及附加、個(gè)人所得稅(不考慮印花稅，不考慮增值稅起征點(diǎn)問題)。

　　(3)約翰取得的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(4)約翰取得的分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　(5)約翰奢侈品店所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　4.

　　A文化創(chuàng)意公司(A企業(yè))在甲國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)B，在乙國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)C，2015年度，A企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)所得300萬元，甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)所得120萬元，乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)C所得-100萬元。近日，該企業(yè)的總經(jīng)理面對(duì)“走出去”進(jìn)程中遇到的問題，與Z會(huì)計(jì)師事務(wù)所某注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系，該總經(jīng)理發(fā)了一封電子郵件，請(qǐng)?jiān)撟?cè)會(huì)計(jì)師就一些問題給予回答。該總經(jīng)理所提問題如下：

　　(1)A企業(yè)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)C的虧損如何進(jìn)行彌補(bǔ)?有無彌補(bǔ)期限限制?

　　(2)A企業(yè)當(dāng)年在境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額是多少?

　　(3)如果A企業(yè)在丙國(guó)設(shè)立子公司D，擁有其45%的股份，該子公司D稅后給A企業(yè)分紅，A企業(yè)得到分紅部分對(duì)應(yīng)的D在丙國(guó)已納企業(yè)所得稅，可否在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時(shí)，作為A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額予以限額抵免?

　　(4)如果A企業(yè)在丙國(guó)設(shè)立的子公司D投資新辦E公司(A的孫公司)，擁有其40%的股份，該孫公司E稅后給D企業(yè)分紅，D企業(yè)又分配給A的部分對(duì)應(yīng)的E已納企業(yè)所得稅，可否在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時(shí)，作為A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額予以限額抵免?

　　要求：假定你為該注冊(cè)會(huì)計(jì)師，請(qǐng)書面回答該總經(jīng)理的以上問題。(涉及計(jì)算的，請(qǐng)列明計(jì)算步驟。)

　　三 、計(jì)算題

　　1. 【答案】

　　(1)說明業(yè)務(wù)(1)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的方法和該方法運(yùn)用的行業(yè)

　　該企業(yè)適用核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅方法，具體使用“成本法”核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　自2012年7月1日起，以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入核定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍。

　　(2)計(jì)算該企業(yè)收購(gòu)葡萄釀制甜葡萄酒可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　35×20%×17%/(1+17%)=1.02(萬元)

　　(3)業(yè)務(wù)(2)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

　　(10+2)×17%+10×6%=2.64(萬元)

　　(4)進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅

　　關(guān)稅=20×14%=2.8(萬元)

　　消費(fèi)稅=(20+2.8)/(1-10%)×10%=25.33×10%=2.53(萬元)

　　增值稅=25.33×17%=4.31(萬元)

　　(5)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅

　　(60+45)×17%-1.02-2.64-4.31=9.88(萬元)

　　(6)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的消費(fèi)稅

　　(60+45)×10%-2.53×70%=8.73(萬元)

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的耕地占用稅

　　=0.2×18=3.6(萬元)。

　　(2)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的城鎮(zhèn)土地使用稅

　　幼兒園占地和無償提供給公安消防存放設(shè)施占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅;大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施占地減按所屬土地等級(jí)稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　新征用的耕地當(dāng)年不納城鎮(zhèn)土地使用稅，自批準(zhǔn)征用之日滿一年時(shí)開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅;2014年6月1日批準(zhǔn)征用的耕地，自2015年6月開始征收城鎮(zhèn)土地使用稅。新征用的非耕地自次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，該企業(yè)3月征用的非耕地，自4月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施應(yīng)納土地使用稅=(18×7/12+0.1×9/12)×4×50%=21.15(萬元)

　　其他占地應(yīng)納土地使用稅=(1.2+0.2)×4=5.6(萬元)

　　該企業(yè)2015年應(yīng)納土地使用稅26.75(萬元)。

　　(3)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的房產(chǎn)稅

　　=(800+3000-600)×(1-30%)×1.2%+3×12%×7+600×(1-30%)×1.2%×5/12+400×(1-30%)×1.2%×4/12

　　=26.88+2.52+2.1+1.12=32.62(萬元)。

　　(4)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納的車船稅

　　=300×4-300×6/12+400×3+60×8×2+60×5×2×8/12=3610(元)

　　新增車船在登記當(dāng)月納稅;已完稅被盜搶的車船，退還自被盜搶之月起至該納稅年度終了的稅款。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他

　　3. 【答案】

　　(1)約翰當(dāng)月工資收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　他已在我國(guó)居住滿五年，因此境內(nèi)外全部所得均應(yīng)在我國(guó)納稅。

　　當(dāng)月工資收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(25000+15000-4800)×30%-2755=7805(元)

　　外籍個(gè)人每年不超過兩次的探親費(fèi)且經(jīng)審核為合理部分、實(shí)報(bào)實(shí)銷方式取得住房補(bǔ)貼、從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

　　(2)約翰取得的租賃所得應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅金(不考慮印花稅)：

　　出租房車應(yīng)按照有形動(dòng)產(chǎn)租賃繳納增值稅，由于約翰是自然人，按照3%的征收率計(jì)算增值稅=4200/(1+3%)×3%=122.33(元)

　　隨增值稅繳納城建稅和附加=122.33×(7%+3%+2%)=14.68(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅=[4200/(1+3%)-14.68]×(1-20%)×20%=650.08(元)。

　　(3)約翰取得的勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

　　個(gè)人通過國(guó)家機(jī)關(guān)向?yàn)?zāi)區(qū)的捐款，不超過應(yīng)納稅所得額30%的限度的，準(zhǔn)予在個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額中扣除，

　　捐贈(zèng)限額=30000×(1-20%)×30%=7200元

　　應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[30000×(1-20%)-7200]×20%=3360(元)。

　　(4)外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免征個(gè)人所得稅。因此，約翰取得的分紅所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為0。

　　(5)企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品與銷售直接相關(guān)，不征個(gè)人所得稅;企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得帶有額外和偶然性，按照偶然所得征收個(gè)人所得稅。

　　約翰應(yīng)納個(gè)人所得稅=1000×20%=200(元)。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他

　　4. 【答案】

　　(1)企業(yè)的境外分支機(jī)構(gòu)虧損不得由該企業(yè)境內(nèi)所得彌補(bǔ)，也不得由該企業(yè)來源于其他國(guó)家分支機(jī)構(gòu)的所得彌補(bǔ)。A企業(yè)乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)的虧損可以用乙國(guó)其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　由于A企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)，其C分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分，作為非實(shí)際虧損額，可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

　　(2)A企業(yè)當(dāng)年在境內(nèi)申報(bào)的應(yīng)納稅所得額=300+120=420(萬元)

　　(3)可以。A企業(yè)在丙國(guó)設(shè)立子公司D，擁有其45%的股份，符合單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，該子公司D稅后給A企業(yè)分紅，A得到分紅部分對(duì)應(yīng)的D在丙國(guó)已納企業(yè)所得稅，可以在A企業(yè)匯總境內(nèi)外所得納稅時(shí)，作為A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額予以限額抵免。

　　(4)不可以。A企業(yè)對(duì)E公司(A的孫公司)，間接擁有18%的股份(45%×40%=18%)，達(dá)不到間接持股標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)是：?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。該孫公司E已納企業(yè)所得稅，不能作為A企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額予以限額抵免。

　　【解析】

　　【知識(shí)點(diǎn)】 其他,其他

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