四 、綜合題

　　1.

　　位于市區(qū)的某大型百貨商場為增值稅一般納稅人，2015年9月發(fā)生如下幾項業(yè)務(wù)：

　　(1)將上月購進(jìn)的化妝品對外銷售，不含稅售價為11000元，本月對外銷售珠寶3000套，不含稅銷售額140000元。

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　　(2)商場以分期收款方式銷售一批進(jìn)口家電，合同規(guī)定不含稅銷售額300000元，約定本月15日收回貨款的70%，剩余款項10月15日收回，商場本月15日收到約定款項后，按全額開具了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票;銷售微波爐350臺，每臺零售價585元;銷售其他電器取得含稅收入585000元。

　　(3)本月采用銷售折扣方式向A企業(yè)銷售小型家電一批，開具普通發(fā)票注明銷售額為117000元，合同約定付款日期為9月10日，如果10天之內(nèi)付款，給予5%折扣;20天內(nèi)付款，給予2%的折扣;20天以后付款，全額收取價款，購貨方在9月18日支付貨款。

　　(4)因質(zhì)量問題，上月銷售的兩臺空調(diào)被顧客退貨，商場按原零售價2457元/臺，給予退款后向廠家退貨(退貨手續(xù)符合規(guī)定及開具紅字專用發(fā)票)，該空調(diào)不含稅購進(jìn)價格1800元/臺;當(dāng)月開展的平銷返利業(yè)務(wù)，由于銷售業(yè)績良好，取得供貨單位返還收入187200元，開具普通發(fā)票。

　　(5)本月分期付款購進(jìn)家電，合同規(guī)定：不含稅價360000元，貨款分三個月等額支付，每月20日付款，每次按付款金額開具防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，若不按期足額付款，按未付貨款的5%支付違約金。

　　由于本月商場資金緊張，20日僅支付部分款項，并按規(guī)定取得了防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明銷售額80000元，另支付違約金2000元;本月一般納稅人處購進(jìn)其它商品取得增值稅專用發(fā)票18張，發(fā)票注明價款共計560000元。從小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)飾品，取得普通發(fā)票，注明金額30000元;商場裝修購進(jìn)裝飾材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款70000元、增值稅11900元，支付購貨運費2000元。

　　(6)月末盤點時發(fā)現(xiàn)，外購的日用商品由于管理不善丟失，成本21860元，其中包括運費1860元;工會購進(jìn)一批紀(jì)念品，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款300000元、增值稅51000元，支付運費4000元，取得運輸企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票。該商場將其中的3/5分給職工作福利，其余的部分贈送給關(guān)系單位。

　　(7)以舊換新方式銷售金銀首飾，實際取得零售收入93600元，該批首飾市場零售價152100元;銷售鉆石首飾取得零售收入175500元，修理鉆石飾品取得含稅收入4680元，銷售其他貴重首飾取得零售收入140400元;銷售服裝取得不含稅收入60000元。

　　要求：根據(jù)上述相關(guān)資料，按順序回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)沖減的銷項稅額和進(jìn)項稅額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)可以抵扣的進(jìn)項稅額合計數(shù)。

　　(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)、可抵扣的進(jìn)項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額。

　　(7)計算業(yè)務(wù)(7)應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)、消費稅額。

　　(8)計算商場本月應(yīng)繳納的銷項稅額合計數(shù)。

　　(9)計算商場本月可抵扣的進(jìn)項稅額合計數(shù)。

　　(10)計算商場本月應(yīng)繳納的增值稅額。

　　(11)計算商場本月應(yīng)繳納的消費稅額。

　　(12)計算商場本月應(yīng)繳納的城建稅、教育費附加及地方教育費附加。

　　2.

　　某外資持股35%的生產(chǎn)企業(yè)，2016年全年主營業(yè)務(wù)收入7500萬元，其他業(yè)務(wù)收入2300萬元，營業(yè)外收入1200萬元，主營業(yè)務(wù)成本6000萬元，其他業(yè)務(wù)成本1300萬元，營業(yè)外支出800萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，銷售費用1800萬元，管理費用1200萬元，財務(wù)費用180萬元，投資收益1700萬元。

　　當(dāng)年發(fā)生的部分具體業(yè)務(wù)如下：

　　(1)將兩臺自產(chǎn)的重型機(jī)械設(shè)備通過市政府捐贈給貧困地區(qū)用于公共設(shè)施建設(shè)，“營業(yè)外支出”中已列支兩臺設(shè)備的成本及對應(yīng)的銷項稅額合計247.6萬元，每臺設(shè)備市場售價為140萬元(不含增值稅)。

　　(2)向85%持股的境內(nèi)子公司轉(zhuǎn)讓一項賬面余值(計稅基礎(chǔ))為500萬元的專利技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入700萬元，該項轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。

　　(3)實際發(fā)放職工工資1400萬元，發(fā)生職工福利費支出200萬元，撥繳工會經(jīng)費30萬元并取得專用收據(jù)，發(fā)生職工教育經(jīng)費支出25萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費扣除額為5萬元。

　　(4)發(fā)生廣告支出1542萬元;發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出90萬元，其中有20萬元未取得合法票據(jù)。

　　(5)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，對研發(fā)費用實行專賬管理，發(fā)生研發(fā)費用支出200萬元(含委托某研究所研發(fā)支付的委托研發(fā)費用80萬元)。

　　(6)就2015年稅后利潤向全體股東分配股息1000萬元，另向境外股東支付特許權(quán)使用費50萬元。

　　(其它相關(guān)資料：除非特別說明，各扣除項目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)，不考慮“營業(yè)稅改征增值稅”試點和稅收協(xié)定的影響。)

　　要求:根據(jù)上述資料，按照要求(1)至要求(7)回答下列問題，如有計算，每問需計算出合計數(shù)。

　　(1)計算業(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(2)計算業(yè)務(wù)(2)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(3)計算業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(4)計算業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(5)計算業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　(6)計算業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的增值稅稅稅額、預(yù)提所得稅稅額。

　　(7)計算該企業(yè)2016年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額。

　　四 、綜合題

　　1. 【答案】

　　業(yè)務(wù)(1)：本業(yè)務(wù)的銷項稅合計=11000×17%+140000×17%=25670(元)。

　　業(yè)務(wù)(2)：分期收款方式銷售家電，全額開具增值稅專用發(fā)票要全額計稅。

　　銷售進(jìn)口家電銷項稅=300000×17%=51000(元)。

　　銷售微波爐及其他電器銷項稅=(350×585+585000)÷(1+17%)×17%=114750(元)。

　　銷項稅合計=51000+114750=165750(元)。

　　業(yè)務(wù)(3)：銷項稅=117000÷(1+17%)×17%=17000(元)。

　　業(yè)務(wù)(4)：退貨應(yīng)沖減的進(jìn)項稅為：1800×2×17%=612(元)。

　　退貨應(yīng)沖減的銷項稅為：2457÷(1+17%)×2×17%=714(元)。

　　平銷返利業(yè)務(wù)沖減的進(jìn)項稅=187200÷(1+17%)×17%=27200(元)。

　　業(yè)務(wù)(5)：進(jìn)項稅=80000×17%+560000×17%=108800(元)。

　　業(yè)務(wù)(6)：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出=(21860-1860)×17%+1860×11%=3604.6(元)。

　　銷項稅=300000×2/5×17%=20400(元)

　　進(jìn)項稅=51000×2/5+4000×11%×2/5=20576(元)。

　　業(yè)務(wù)(7)：稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)可以按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅和消費稅。

　　應(yīng)納消費稅=(93600+175500)÷(1+17%)×5%=11500(元)。

　　銷項稅=(93600+175500+4680+140400)÷(1+17%)×17%+60000×17%=70380(元)。

　　(8)銷項稅合計=25670+165750+17000+20400+70380-714=298486(元)

　　(9)當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項稅合計=108800+20576-612-27200-3604.6=97959.4(元)。

　　(10)應(yīng)納增值稅=298486-97959.4=200526.6(元)。

　　(11)本月應(yīng)納消費稅稅額為11500元。

　　(12)本月應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加及地方教育附加=(200526.6+11500)×(7%+3%+2%)=25443.19(元)。

　　【解析】

　　【知識點】 其他,其他

　　2. 【答案】

　　(1)①將兩臺設(shè)備捐贈給貧困地區(qū)，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售，確認(rèn)視同銷售收入=140×2=280(萬元)，應(yīng)確認(rèn)視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬元)，視同銷售業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=280-200=80(萬元)。

　?、谄髽I(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)，

　　公益性捐贈支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實際捐贈247.6萬元，

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元)。

　?、蹣I(yè)務(wù)(1)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+127.6=207.6(萬元)。

　　(2)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　本題中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=700-500=200(萬元)，200萬元小于500萬元，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬元。

　　(3)職工福利費稅前扣除限額=1400×14%=196(萬元)，實際發(fā)生職工福利費200萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=200-196=4(萬元);

　　工會經(jīng)費稅前扣除限額=1400×2%=28(萬元)，實際撥繳工會經(jīng)費30萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-28=2(萬元);

　　職工教育經(jīng)費稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬元)，本年度職工教育經(jīng)費25萬元加上以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費5萬元未超過扣除限額35萬元，本年度發(fā)生的職工教育經(jīng)費25萬元準(zhǔn)予據(jù)實扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費準(zhǔn)予在本年度扣除，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元。

　　業(yè)務(wù)(3)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4+2-5=1(萬元)。

　　(4)廣告費稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬元)，實際發(fā)生1542萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1542-1512=30(萬元);

　　未取得合法票據(jù)的20萬元業(yè)務(wù)招待費不得在稅前扣除，業(yè)務(wù)招待費發(fā)生額的60%=(90-20)×60%=42(萬元)，銷售(營業(yè))收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬元)，

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為42萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=90-42=48(萬元)，

　　業(yè)務(wù)(4)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30+48=78(萬元)。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=(200-80+80×80%)×50%=92(萬元)。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)應(yīng)扣繳的增值稅稅稅額=50÷(1+6%)×6%=2.83(萬元);

　　應(yīng)扣繳的預(yù)提所得稅稅額=50÷(1+6%)×10%+1000×35%×10%=39.72(萬元)。

　　(7)該企業(yè)2016年應(yīng)納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-92=994.6(萬元)，該企業(yè)2016年應(yīng)納所得稅額=994.6×25%=248.65(萬元)。

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