1.2×15年1月1日，甲公司向乙公司的原股東定向增發(fā)2300萬股普通股股票，每股面值為1元，市價為6元，以此作為對價取得乙公司70%的股權，從而能夠對乙公司實施控制，另以銀行存款支付審計費和評估費等共計300萬元。雙方協(xié)定，如果乙公司未來3年平均凈利潤增長率超過8%，甲公司需另外向乙公司原股東支付500萬元的合并對價。合并當日，甲公司預計乙公司未來3年平均凈利潤增長率很可能達到10%。此前，甲公司與乙公司及其控股股東不存在關聯(lián)方關系，甲公司該股權投資的初始投資成本是(　)。

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　　A.13800萬元

　　B.14100萬元

　　C.14300萬元

　　D.14600萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入初始投資成本。因此，甲公司該項股權投資的初始投資成本=2300×6+500=14300(萬元)。

　　2.A公司2×16年1月1日購買了其母公司甲公司控制的另一子公司B公司100%的股權投資，形成同一控制下企業(yè)合并。由于B公司以自行研發(fā)新技術為主，其盈利具有不確定性，A公司與其母公司甲公司協(xié)商決定，交易價格為5000萬元，其中4000萬元于2×16年1月1日支付，剩余1000萬元待未來事項進一步證實B公司的研發(fā)能力時支付。B公司正在進行一項新技術的研發(fā)，相較于其他項目，該項目已進入最終研究階段。

　　鑒于此，如果該技術可以按照預期達到相應的效果，則A公司支付剩余的價款，否則，剩余1000萬元不再支付。經(jīng)評估，該研發(fā)項目的公允價值為2000萬元，而類似研發(fā)成功的項目的公允價值為2500萬元。A公司預計該項目很可能研發(fā)成功，并達到預期效果。B公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，相對于最終控制方而言的所有者權益的賬面價值為3500萬元。假定A公司有足夠的資本公積。不考慮其他因素，A公司因取得B公司股權投資進行的下列會計處理，不正確的有(　)。

　　A.將對B公司的投資確認為長期股權投資，并按照5000萬元進行初始計量

　　B.在合并日，對于尚未支付的1000萬元應作為購買無形資產(chǎn)的對價進行確認

　　C.若該研發(fā)項目研發(fā)成功，并達到預期效果，A公司支付的1000萬元應沖減資本公積

　　D.若該研發(fā)項目未達到預期，A公司應沖銷預計負債，并將該或有對價調整資本公積

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』A公司取得B公司的股權投資屬于同一控制下的企業(yè)合并，應該按照應享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值的份額確認初始投資成本，即初始投資成本=3500×100%=3500(萬元)，因此，選項A不正確;同時，A公司尚未支付的價款雖然是以研發(fā)項目是否可以達到預期效果為目標，但是，其屬于企業(yè)為了取得被合并方股權投資而支付的對價，因此應該作為或有對價處理，A公司預計該研發(fā)項目很可能研發(fā)成功并達到預期效果，應將該或有對價確認為一項預計負債，相關分錄為：

　　借：長期股權投資　　　　　　　　 3500

　　資本公積——股本溢價　　　　1500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　4000

　　預計負債　　　　　　　　　　1000

　　因此，選項B不正確;

　　若該項目研發(fā)成功并達到預期效果，A公司應支付價款，分錄為：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　1000

　　因此，選項C不正確;

　　若該項目研發(fā)并未達到預期效果，A公司應沖銷已確認的預計負債，并調整資本公積，分錄為：

　　借：預計負債　　　　　　　　　　1000

　　貸：資本公積——股本溢價　　　　1000

　　因此，選項D正確。

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