【簡(jiǎn)答題】

　　要求：針對(duì)第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

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　　(1)在對(duì)甲公司應(yīng)收某關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)余額實(shí)施函證時(shí)，考慮到該關(guān)聯(lián)方與甲公司某下屬子公司在同一辦公樓辦公，審計(jì)項(xiàng)目組將詢(xún)證函交該子公司財(cái)務(wù)人員傳送至關(guān)聯(lián)方，并由該關(guān)聯(lián)方直接回函至?xí)?jì)師事務(wù)所，回函結(jié)果顯示無(wú)差異。

　　(2)乙公司向甲公司采購(gòu)產(chǎn)品金額重大，且為本期新增客戶(hù)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為跟函的方式能夠獲取更為可靠的函證信息，在甲公司銷(xiāo)售員的陪伴下前往。該客戶(hù)財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組進(jìn)行接待，并安排會(huì)計(jì)人員對(duì)詢(xún)證函進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)期間，項(xiàng)目組成員與該財(cái)務(wù)經(jīng)理舉行會(huì)談，詢(xún)問(wèn)并記錄該客戶(hù)與甲公司的合作概況，未見(jiàn)明顯異常。

　　(3)丙公司是甲公司的簽訂長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合同的客戶(hù)，在詢(xún)證函發(fā)出前，審計(jì)項(xiàng)目組注意到甲公司提供的丙公司發(fā)函地址與業(yè)務(wù)合同中載明的地址不一致。甲公司銷(xiāo)售經(jīng)理解釋稱(chēng)，這是由于丙公司原地址裝修，臨時(shí)搬遷辦公場(chǎng)所。項(xiàng)目組成員查看了銷(xiāo)售經(jīng)理提供的丙公司官網(wǎng)就搬遷事項(xiàng)說(shuō)明的網(wǎng)站截圖，認(rèn)可其解釋并按照甲公司提供的地址發(fā)出詢(xún)證函。

　　(4)丁公司及其四家子公司是甲公司的最大客戶(hù)，審計(jì)項(xiàng)目組共計(jì)寄發(fā)五封詢(xún)證函，由于金額重大，審計(jì)項(xiàng)目組要求甲公司協(xié)助催收。甲公司管理層向業(yè)務(wù)員下達(dá)指令，由業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)催收，規(guī)定日期內(nèi)不能完成催收任務(wù)的業(yè)務(wù)員扣發(fā)獎(jiǎng)金。上述全部函證均已回函至?xí)?jì)師事務(wù)所，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿(mǎn)意。

　　(5)甲公司為戊銀行的重要客戶(hù)，戊銀行安排業(yè)務(wù)專(zhuān)員上門(mén)辦理各類(lèi)業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理陪同下將函證交予上門(mén)辦理業(yè)務(wù)的銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員，銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)蓋章回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為函證結(jié)果滿(mǎn)意。

　　(6)甲公司的客戶(hù)庚公司利用甲公司的快遞服務(wù)，向A注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄回了詢(xún)證函回函。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為回函可靠性受到影響，重新發(fā)函并要求該客戶(hù)通過(guò)其他快遞公司寄回詢(xún)證函。

　　【答案與解析】

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)函證的全過(guò)程保持控制，詢(xún)證函應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自發(fā)出。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)跟函的過(guò)程中保持對(duì)詢(xún)證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢(xún)證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被詢(xún)證者的地址等信息進(jìn)行核對(duì)，如登錄網(wǎng)站查看或與被詢(xún)證者取得聯(lián)系，確保地址等信息的準(zhǔn)確性。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)要求被審計(jì)單位負(fù)責(zé)催收函證，否則可能影響回函的可靠性。

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有評(píng)估回函的可靠性，銀行業(yè)務(wù)專(zhuān)員當(dāng)場(chǎng)辦理回函，未實(shí)施適當(dāng)?shù)暮藢?duì)程序和處理流程。

　　(6)恰當(dāng)。

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