【簡答題】

　　要求：針對第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施函證程序的相關(guān)審計(jì)工作底稿摘錄如下：

　　(1)對于審計(jì)項(xiàng)目組以傳真件方式收到的回函，審計(jì)項(xiàng)目組成員與被詢證方取得了電話聯(lián)系，確認(rèn)回函信息，并在審計(jì)工作底稿中記錄了電話內(nèi)容與時(shí)間、對方姓名與職位，以及實(shí)施該程序的審計(jì)項(xiàng)目組成員姓名。

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　　(2)審計(jì)項(xiàng)目組成員根據(jù)甲公司財(cái)務(wù)人員提供的電子郵箱地址，向甲公司境外客戶Y公司發(fā)送了電子郵件，詢證應(yīng)收賬款余額，并收到了電子郵件回復(fù)。Y公司確認(rèn)余額準(zhǔn)確無誤。審計(jì)項(xiàng)目組成員將電子郵件打印后歸入審計(jì)工作底稿。

　　(3)審計(jì)項(xiàng)目組向證券公司X發(fā)送詢證函，以驗(yàn)證甲公司向其購入的一項(xiàng)非保本浮動收益型理財(cái)產(chǎn)品真實(shí)存在。審計(jì)項(xiàng)目組詢證函回函，并留意到回函中注明如下限制性條款“提供的本信息僅用于證實(shí)投資方投出本金，我方不對該理財(cái)產(chǎn)品的投資價(jià)值提供任何擔(dān)?！保瑢徲?jì)項(xiàng)目組認(rèn)為上述條款影響回函的可靠性，擬執(zhí)行替代程序。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司聘請的外部律師B進(jìn)行函證，以確定是否存在未決訴訟和潛在索賠。律師B與項(xiàng)目組成員取得電話聯(lián)系，答復(fù)稱甲公司不存在相關(guān)涉訟事項(xiàng)，擬不再將詢證函寄回。項(xiàng)目組成員詢問了該律師的姓名、職位，通過公開網(wǎng)站確認(rèn)該律師的身份和資質(zhì)等信息并記錄于審計(jì)工作底稿，結(jié)果滿意。

　　(5)經(jīng)統(tǒng)計(jì)，甲公司應(yīng)收賬款函證回函率達(dá)70%，已涵蓋期末應(yīng)收賬款余額的80%，鑒于對80%應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證的結(jié)果表明未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，審計(jì)項(xiàng)目組推斷其余20%的應(yīng)收賬款余額也不存在錯(cuò)報(bào)，無須實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(6)甲公司其他應(yīng)收款涉及大量余額較小的賬戶，預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)，審計(jì)項(xiàng)目組將其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)項(xiàng)目組預(yù)期被詢證者將認(rèn)真予以回復(fù)，運(yùn)用審計(jì)抽樣方法選取樣本并發(fā)送消極式詢證函，并根據(jù)未回函的消極式函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

　　【答案與解析】

　　(1)恰當(dāng)。

　　(2)不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)核實(shí)被詢證者的信息;/電子回函的可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

　　(3)不恰當(dāng)。該限制性條款與注冊會計(jì)師所測試的認(rèn)定無關(guān)，不影響回函的可靠性。

　　(4)不恰當(dāng)。口頭答復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)，如仍未收到書面回函，注冊會計(jì)師需要實(shí)施替代程序。

　　(5)不恰當(dāng)。選取特定項(xiàng)目的方法不能以樣本的測試結(jié)果推斷至總體/仍然可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(6)不恰當(dāng)。未回函的消極函證不能證明被詢證者已收到詢證函并驗(yàn)證其中包含的信息是正確的，注冊會計(jì)師不能根據(jù)未回函的消極函證推斷總體的錯(cuò)報(bào)。

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