四、綜合題

　　A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，與不動產(chǎn)和土地使用權(quán)相關(guān)的增值稅稅率為9%，專利技術(shù)免征增值稅。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×14年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同。合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款840萬元，抵債資產(chǎn)資料如下：土地使用權(quán)的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術(shù)的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得土地使用權(quán)后于當(dāng)日開始對外出租，并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，取得的專利技術(shù)當(dāng)日達到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。截至債務(wù)重組日A公司該項應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。該土地使用權(quán)2×14年12月31日的公允價值為400萬元。

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　　(2)2×17年12月31日，預(yù)計該專利技術(shù)的可收回金額為205萬元。假定該專利技術(shù)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限、預(yù)計凈殘值均不變。

　　(3)2×18年12月31日，預(yù)計該專利技術(shù)的可收回金額為100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法、預(yù)計凈殘值均不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　(4)2×19年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，合同約定A公司將于2×19年9月16日以該專利技術(shù)換入一棟生產(chǎn)用的廠房，A公司需另支付銀行存款24.4萬元。當(dāng)日該專利技術(shù)的公允價值為150萬元，換入廠房的公允價值為160萬元。2×19年9月16日，A公司辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款24.4萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)。

　　假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。上述交易均已取得或開出增值稅專用發(fā)票。不考慮其他因素。

　　要求：

　　『答案』

　　(1)編制A公司2×14年11月12日債務(wù)重組的會計分錄，并計算A公司債務(wù)重組損失金額。

　　2×14年11月12日：

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　300

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額) 27

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 840

　　信用減值損失　　　　　　　　　　　37

　　A公司取得受讓資產(chǎn)的含稅公允價值=300×(1+9%)+450=777(萬元);大于其應(yīng)收賬款的賬面價值740萬元(840-100)，形成貸方差額。因此，A公司應(yīng)確認的債務(wù)重組損失=0。

　　(2)編制2×14年12月31日與土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄。

　　2×14年12月31日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　100

　　貸：公允價值變動損益　　(400-300)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計攤銷　　　 　 (450/10×2/12)7.5

　　(3)計算2×17年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×17年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　2×17年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=450-7.5-450/10×3=307.5(萬元)，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬元);計提減值準(zhǔn)備分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　102.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　102.5

　　(4)編制2×18年12月31日有關(guān)的會計分錄。

　　2×18年12月31日：

　?、儆嬏釤o形資產(chǎn)的攤銷額：

　　借：管理費用[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　②計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

　　2×18年12月31日計提減值前無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30=175(萬元)，無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬元)。

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　75

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　75

　　(5)計算2×19年7月1日非流動資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價值;編制有關(guān)的會計分錄;判斷是否調(diào)整其賬面價值并說明理由。

　　2×19年7月1日：

　?、?×19年1月至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元)。

　　借：管理費用　　10

　　貸：累計攤銷　　　10

　?、谄髽I(yè)將無形資產(chǎn)劃分為持有待售時，非流動資產(chǎn)首次劃分為持有待售類別前資產(chǎn)的賬面價值=100-10=90(萬元)。

　　借：持有待售資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　90

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　 (102.5+75)177.5

　　累計攤銷(7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　450

　?、鄄恍枰{(diào)整其賬面價值。理由：該持有待售資產(chǎn)的賬面價值90萬元小于其公允價值減去出售費用后的凈額150(150-0)萬元，所以不需要調(diào)整其賬面價值。

　　(6)計算2×19年9月16日處置無形資產(chǎn)的損益，并編制通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　2×19年9月16日企業(yè)處置無形資產(chǎn)應(yīng)確認的損益=150-90=60(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(160×9%)14.4

　　貸：持有待售資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　90

　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　24.4

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