1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)因無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2017年2月28日終止了甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)?？紤]到該業(yè)務(wù)可能重新啟動(dòng)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將審計(jì)工作底稿歸檔。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具乙公司2016年度審計(jì)報(bào)告次日收到一份應(yīng)收賬款詢證函回函，確認(rèn)金額無誤后將其歸入審計(jì)工作底稿，未刪除記錄替代程序的原審計(jì)工作底稿。

　　(3)在將丙公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)工作底稿歸檔后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師知悉丙公司已于2017年4月清算并注銷，認(rèn)為無須保留與丙公司相關(guān)的審計(jì)檔案，決定銷毀。

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　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在丁公司2016年度審計(jì)工作底稿歸檔后，收到管理層寄回的書面聲明原件，與已歸檔的傳真件核對(duì)一致后，直接將其歸入審計(jì)檔案。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了丁公司2016年年度報(bào)告的最終版本，閱讀和考慮年度報(bào)告中的其他信息后，通過在年度報(bào)告封面上注明“已閱讀”作為已執(zhí)行工作的記錄。

　　要求：針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)在業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)歸檔/業(yè)務(wù)中止也應(yīng)歸檔。

　　(2)恰當(dāng)。

　　(3)不恰當(dāng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年/在規(guī)定保存期屆滿前，不應(yīng)刪除或廢止任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。

　　(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄對(duì)已歸檔審計(jì)工作底稿的修改或增加。

　　(5)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄實(shí)施的具體程序/應(yīng)當(dāng)記錄閱讀和考慮的程序。

　　2.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在總體審計(jì)策略中記錄了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、實(shí)際執(zhí)行的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，因在審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化，調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平，重新編制總體審計(jì)策略，并替代原審計(jì)計(jì)劃工作底稿。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出的信息與針對(duì)某重大事項(xiàng)得出的最終結(jié)論不一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將如何處理該不一致的情況記錄于審計(jì)工作底稿。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將訂購單所訂購的商品名稱、規(guī)格、數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。

　　(4)在完成審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)核后，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員將下列事項(xiàng)記入審計(jì)工作底稿：①會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核政策要求的程序已得到實(shí)施;②項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前已完成。

　　(5)在審計(jì)報(bào)告日后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲知在審計(jì)報(bào)告日前已對(duì)被審計(jì)單位的訴訟事項(xiàng)作出最終判決結(jié)果，且判決結(jié)果與之前作出的判斷有重大差異。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)該事項(xiàng)實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述第(1)至(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

　　(2)針對(duì)第(5)項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)。

　　『正確答案』

　　(1)

　　第(1)項(xiàng)，不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性、特定類別的交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平、實(shí)際執(zhí)行的重要性作出的任何修改記錄于審計(jì)工作底稿。

　　第(2)項(xiàng)，恰當(dāng)。

　　第(3)項(xiàng)，不恰當(dāng)。對(duì)訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以訂購單的日期和其唯一的編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿中。訂購的商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量不具有唯一性。

　　第(4)項(xiàng)，不恰當(dāng)。除此之外，針對(duì)已復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)，項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員還應(yīng)當(dāng)將項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項(xiàng)，使其認(rèn)為項(xiàng)目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論不適當(dāng)形成審計(jì)工作底稿。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄的事項(xiàng)有：修改或增加審計(jì)工作底稿的理由;修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

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