四、綜合題

　　A公司于2×11年3月1日以銀行存款1000萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬元(與賬面價(jià)值相等)。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　2×11年3月1日至2×11年12月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)增加其他綜合收益500萬元，當(dāng)年，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，無其他權(quán)益變動(dòng)。

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　　2×12年1月1日，A公司又以銀行存款3000萬元進(jìn)一步取得B公司40%的股權(quán)，至此合計(jì)持有B公司股權(quán)的比例為60%，能夠?qū)公司實(shí)施控制。

　　購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬元(與賬面價(jià)值相等)，A公司之前取得B公司的20%股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為1650萬元。

　　B公司2×12年1月1日賬面股東權(quán)益總額為7000萬元，其中股本為2000萬元、資本公積為900萬元、其他綜合收益500萬元、盈余公積為1000萬元、未分配利潤為2600萬元。

　　B公司2×12年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，未發(fā)生其他計(jì)入所有者權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)。

　　假定：

　?、貯公司和B公司均按凈利潤的10%計(jì)提盈余公積，A公司和B公司在投資前無關(guān)聯(lián)方關(guān)系。②不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)編制A公司2×11年個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算2×11年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(2)編制A公司2×12年度購買日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并計(jì)算2×12年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　(3)計(jì)算2×12年1月1日購入B公司40%股權(quán)對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額。

　　(4)計(jì)算購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的商譽(yù)金額。

　　(5)編制A公司2×12年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。

　　四、綜合題

　　【答案】

　　(1)A公司2×11年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)處理如下：

　　因持有B公司20%股權(quán)，且能夠參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算對B公司的長期股權(quán)投資。

　?、?×11年3月1日

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　　　1000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　②2×11年12月31日

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 　　　　　　　　400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　 　　　400(2000×20%)

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　 　　　　　　　　100

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　100(500×20%)

　　2×11年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+400+100=1500(萬元)。

　　(2)2×12年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)處理

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　因持股比例達(dá)到60%，對B公司能夠?qū)嵤┛刂疲瑸槎啻谓灰追植綄?shí)現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并。

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期股權(quán)投資—投資成本　　　　　　　　　　　　　1000

　　—損益調(diào)整　　　 　　　　　　　　　　400

　　—其他綜合收益　　　　　　　　　　　 100

　　2×12年年末個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1500+3000=4500(萬元)。

　　(3)2×12年1月1日購買40%股權(quán)交易對合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收益的影響金額=1650-1500+100=250(萬元)。

　　(4)購買日在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù)的金額=合并成本(1650+3000)-購買日享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額7000×60%=450(萬元)。

　　(5)2×12年合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)抵銷調(diào)整分錄

　　調(diào)整分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　150(1650-1500)

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　250

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　600(1000×60%)

　　貸：投資收益　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　600

　　抵銷分錄：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　2000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　1100

　　未分配利潤　　　　　　 　3500(2600+1000-1000×10%)

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450

　　貸：長期股權(quán)投資　　　 　　　　　　　5250(4500+150+600)

　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3200

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　400(1000×40%)

　　未分配利潤——年初　 　　　　　　　　　　　　　2600

　　貸：提取盈余公積　　　　 　　　　　　　　　　　　　　100

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　　　3500

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