一、單項選擇題

　　1、甲公司2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2012年4月15日甲公司與E公司協(xié)議，以價款1 000萬元購買E公司持有的乙公司60%的股權(quán);

　　(2)2012年4月5日，甲公司得知債務(wù)人F公司2012年1月20日由于火災(zāi)發(fā)生重大損失，甲公司的應(yīng)收賬款全部不能收回，針對該債權(quán)2011年末已確認(rèn)10%的壞賬準(zhǔn)備。

　　(3)2011年11月21日，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為300萬元。2012年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。

　　(4)2012年3月20日甲公司董事會制訂提請股東會批準(zhǔn)的利潤分配方案為：分配現(xiàn)金股利300萬元;分配股票股利400萬元。

　　已知甲公司2011年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2012年4月30日，上述事項中屬于非調(diào)整事項的是(　)。

　　A、(1)、(2)、(3)

　　B、(1)、(2)、(4)

　　C、(2)、(3)、(4)

　　D、(1)、(3)、(4)

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　　2、2009年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70%的擔(dān)保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔(dān)部分擔(dān)保責(zé)任，但金額不能可靠計量。2010年2月6日，甲公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前法院作出判決，甲公司承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任，需為乙公司償還債務(wù)的70%，甲公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)甲公司的會計處理的說法中，正確的是(　)。

　　A、2009年12月31日按照很可能承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

　　B、2009年12月31日對此預(yù)計負(fù)債做出披露

　　C、2009年12月31日對此或有負(fù)債做出披露

　　D、2010年2月6日按照資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項處理

　　3、甲公司2012年1月1日支付3 000萬元取得丁公司80%股權(quán)。2012年丁公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司確認(rèn)了投資收益400萬元。假定甲公司和丁公司均屬于居民企業(yè)。甲公司在2012年12月出售給乙公司一批貨物，確認(rèn)收入200萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元，款項尚未收到，2013年1月5日退回了其中的10%。甲公司2012年報表于2013年3月15日報出，所得稅匯算清繳結(jié)束日為3月20日，所得稅稅率為25%。甲公司因上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項應(yīng)調(diào)減2012年利潤表中凈利潤的金額為(　)。(假設(shè)不考慮增值稅)

　　A、306萬元

　　B、400萬元

　　C、406萬元

　　D、408萬元

　　4、甲公司在年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是(　)。

　　A、作為發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會計差錯更正

　　B、在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期報表附注中做出披露

　　C、按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整

　　D、調(diào)整報告年度報表期初數(shù)和上年數(shù)

　　二、多項選擇題

　　1、某公司2012年財務(wù)報告批準(zhǔn)對外報出日為2013年4月30日，所得稅匯算清繳于2013年4月15日完成，下列事項中屬于發(fā)生在日后期間的調(diào)整事項的有(　)。

　　A、2012年2月25日發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)

　　B、2013年4月20日發(fā)生的關(guān)于2012年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

　　C、2013年5月20日發(fā)生的關(guān)于2012年12月份銷售業(yè)務(wù)的退回

　　D、2013年3月15日確定的利潤分配中關(guān)于提取法定盈余公積的方案

　　2、明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準(zhǔn)報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有(　)。

　　A、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元

　　B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬元

　　C、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元工資費用誤計入在建工程

　　D、2013年2月20日，支付8 200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?/p>

　　3、甲股份有限公司20×1年財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外公布的日期為20×2年4月20日。實際對外公布的日期為20×2年4月25日，該公司20×2年1月1日至4月25日發(fā)生了下列事項：

　　(1)1月10日被供應(yīng)商乙公司起訴，要求甲公司對違反經(jīng)濟(jì)合同事項作出賠償，金額為100萬元;

　　(2)因被擔(dān)保人無法償還于20×1年11月30日到期的銀行借款，貸款銀行于2月1日要求甲公司按照合同約定履行債務(wù)擔(dān)保責(zé)任500萬元;甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財務(wù)困難很可能無法還款，但是未確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債;

　　(3)2月5日發(fā)現(xiàn)20×1年未確認(rèn)匯兌損益的重大會計差錯：一項800萬美元的應(yīng)收款項，期末賬面價值為人民幣5920萬元，實際上20×1年12月31日即期匯率為1美元=7.0元人民幣;

　　下列甲公司對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的會計處理中，正確的有(　)。

　　A、對事項(1)20×1年在財務(wù)報表附注中披露

　　B、對事項(1)確認(rèn)100萬元預(yù)計負(fù)債列示在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表

　　C、對事項(2)按照差錯更正在20×1年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)預(yù)計負(fù)債500萬元

　　D、對事項(3)在20×1年度利潤表中確認(rèn)增加財務(wù)費用(匯兌損失)320萬元

　　4、M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年12月1日，向Q公司銷售A產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷售價格為100萬元(不含增值稅稅額)，成本為60萬元，款項已收到。根據(jù)以往經(jīng)驗估計退貨率為15%，退貨期為2個月。截止至2014年年末未發(fā)生退貨，截止退貨期滿實際發(fā)生的退貨率為10%，實際發(fā)生銷售退回時取得稅務(wù)機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。M公司財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月1日。不考慮其他因素，關(guān)于該事項下列會計處理中，正確的有(　)。

　　A、退貨期滿時，沖減預(yù)計負(fù)債6萬元

　　B、退貨期滿時，調(diào)增2014年度收入5萬元和成本3萬元

　　C、退貨期滿時，確認(rèn)2014年度收入10萬元、結(jié)轉(zhuǎn)成本6萬元

　　D、退貨期滿時，調(diào)減2014年度收入5萬元和成本3萬元

　　三、綜合題

　　1、甲公司為上市公司， 20×4年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×5年4月20日。20×4年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于20×5年4月10日完成。ABC會計師事務(wù)所在20×5年4月10日之前對甲公司財務(wù)報表進(jìn)行審計時，對以下交易或事項提出質(zhì)疑：

　　(1)20×4年1月1日，甲公司為其100名管理人員每人授予20萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從20×4年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)5年，即可自20×8年12月31日起根據(jù)甲公司股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在20×9年12月31日之前行使完畢。授予日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為10萬元。甲公司在20×4年1月1日即授予日沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　20×4年12月31日每份現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價值為12元。本年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計未來將有10名管理人員離開。假定稅法規(guī)定相關(guān)成本費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司的處理為：

　　“應(yīng)付職工薪酬” 科目發(fā)生額=(100-10-10)×20×10×1/5=3 200(萬元)

　　借：管理費用　　　　　　3 200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　3 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)800

　　貸：所得稅費用800

　　(2)20×4年1月1日取得的某項無形資產(chǎn)(專利權(quán)，免征增值稅)，取得成本為2 000萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，甲公司無法合理預(yù)計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。20×4年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進(jìn)行減值測試表明未發(fā)生減值。按照稅法，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。甲公司對其沒有進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(3)20×4年6月30日甲公司以5 000萬元的價格購入乙公司80%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4 000萬元(與賬面價值相同)。合并前雙方不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定將乙公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，20×4年12月31日乙公司按購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為3 500萬元，乙公司可收回金額為4 000萬元。甲公司未進(jìn)行任何處理。

　　(4)20×4年12月1日，甲公司與丙公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，甲公司向丙公司銷售200件A產(chǎn)品，每件的銷售價格為20萬元。每件A產(chǎn)品的成本為15萬元。同時合同約定甲公司應(yīng)于20×5年4月30日以每件25萬元的價格購回A產(chǎn)品。當(dāng)日，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為680萬元，款項已收存銀行。至20×4年12月31日，A產(chǎn)品尚未發(fā)出。稅法上對于售后回購一般作為兩個環(huán)節(jié)處理即銷售和購回分別處理。甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 4 680

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入4 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)680

　　借：主營業(yè)務(wù)成本3 000

　　貸：庫存商品3 000

　　其他資料：①甲公司適用增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%;按照凈利潤10%提取盈余公積，不提取任意盈余公積。

　?、诓豢紤]增值稅、所得稅以外的其他稅費。

　?、奂俣òl(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來均能夠轉(zhuǎn)回。

　?、懿恍枰幹埔郧澳甓葥p益調(diào)整的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)判斷甲公司在授予日的賬務(wù)處理以及20×4年12月31日的賬務(wù)處理是否正確，并簡要說明理由。如果不正確，請做出相應(yīng)的更正分錄。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由，如果不正確，請做出更正分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由，如果不正確，請做出正確的會計處理。

　　<4> 、根據(jù)資料(4)判斷甲公司的處理是否正確，并簡要說明理由，如果不正確，請做出更正分錄。

　　2、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%(假定發(fā)生的可抵扣暫時性差異預(yù)計在未來均能夠轉(zhuǎn)回);按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2014年度的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2015年4月20日。2014年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2015年4月10日完成。甲公司在2015年4月10日前發(fā)生以下事項：

　　(1)2014年1月1日甲公司與乙公司達(dá)成一筆售后租回交易，將一臺生產(chǎn)用大型設(shè)備出售給乙公司，同時簽訂租賃合同，從乙公司租回該設(shè)備，租期10年，年租金為100萬元。出租時該設(shè)備賬面價值為1 500萬元，售價為2 000萬元，尚可使用年限為12年。甲公司將售價2 000萬元與賬面價值1 500萬元的差額計入當(dāng)期損益。該設(shè)備生產(chǎn)出的產(chǎn)品已全部對外售出。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　(2)2014年3月1日，由于本地房地產(chǎn)交易市場成熟，已滿足采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的條件，甲公司董事會決定將存在的一項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。即出租給丙公司使用的辦公樓，原值為800萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準(zhǔn)備，賬面價值為500萬元，2014年3月1日該辦公樓的公允價值為900萬元。甲公司將投資性房地產(chǎn)的賬面價值與公允價值的差額400萬元調(diào)整其他綜合收益，未考慮遞延所得稅的確認(rèn)。變更前的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等。

　　(3)甲公司2013年12月10日購入一臺設(shè)備投入管理部門使用，該設(shè)備原價為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊。2014年12月31日該設(shè)備的公允價值減去處置費用后的凈額為350萬元，持有該設(shè)備預(yù)計未來產(chǎn)生現(xiàn)金流量現(xiàn)值為400萬元。2014年12月31日前末計提減值準(zhǔn)備。假定稅法規(guī)定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司計提減值準(zhǔn)備100萬元。

　　(4)2014年12月30日甲公司出售給丁公司一套大型設(shè)備，銷售合同約定，丁公司采用分期付款方式支付價款。該設(shè)備價款共計4 800萬元(不含增值稅)，分6期平均支付，首期款項800萬元于銷售當(dāng)日支付，其余款項自下年起5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。商品成本為3 000萬元。假定折現(xiàn)率為10%。[(P/A，10%，5)=3.7908] 。甲公司在銷售日發(fā)出商品時未確認(rèn)收入，將庫存商品轉(zhuǎn)為發(fā)出商品。假定本小題不考慮增值稅的影響。

　　除特殊說明外，上述事項均已確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。不考慮其他因素。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，逐項判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的更正分錄。(不考慮將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)為利潤分配——未分配利潤的分錄。答案中的金額單位用“萬元”表示)

　　參考答案：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，通常包括下列各項：

　?、儋Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

　?、谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

　?、圪Y產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，事項(2)。

　　【提示】調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況，在資產(chǎn)負(fù)債表日到批準(zhǔn)報出日之間提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項?；馂?zāi)是在日后期間發(fā)生的，因此屬于非調(diào)整事項。

　　④資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

　?、葙Y產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

　?、拶Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

　?、哔Y產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司，事項(1)。

　　⑧資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，事項(4)。

　　事項(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

　　2、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 在資產(chǎn)負(fù)債表日由于甲公司無法確定具體賠償金額，所以不符合預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)作為或有負(fù)債進(jìn)行披露。同時，由于資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔(dān)保責(zé)任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院對具體的賠償金額做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。

　　3、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司對于丁公司的投資應(yīng)采用成本法核算，甲公司應(yīng)沖回確認(rèn)的投資收益：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整投資收益 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整)400

　　對于銷售退回，應(yīng)該沖回確認(rèn)的收入和成本：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 20

　　貸：應(yīng)收賬款 20

　　借：庫存商品 12

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 12

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 [(20-12)×25%]2

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 2

　　應(yīng)調(diào)減2012年利潤表中凈利潤的金額=400+20-12-2=406(萬元)

　　(注：以上調(diào)整分錄省略了將“以前年度損益調(diào)整”科目轉(zhuǎn)入留存收益的調(diào)整)

　　4、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 對于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度重大會計差錯，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的規(guī)定進(jìn)行處理，同時調(diào)整報告年度報表的期末余額和本期金額。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 BD

　　【答案解析】 選項A，屬于當(dāng)年的正常事項;選項C，發(fā)生在報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后，屬于當(dāng)年的正常事項;選項D，按照公司法規(guī)定，公司分配當(dāng)年稅后利潤時，應(yīng)當(dāng)提取利潤的百分之十列入公司法定公積金(即會計上所說的法定盈余公積)。因此，提取法定盈余公積本質(zhì)上是企業(yè)的法定義務(wù)，是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的義務(wù)，滿足日后調(diào)整事項的定義，只不過當(dāng)時沒有計算出凈利潤而沒有提取，所以日后期間真正提取時，應(yīng)作為日后調(diào)整事項來處理。

　　2、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 本題考查知識點：日后非調(diào)整事項的會計處理;

　　選項C，屬于日后調(diào)整事項無需披露。

　　3、

　　【正確答案】 ACD

　　【答案解析】 事項(1)并不是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的事項，而是資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，因此屬于非調(diào)整事項，選項A正確，選項B不正確。

　　選項C，甲公司于20×1年末已知被擔(dān)保方財務(wù)困難很可能無法還款，應(yīng)確認(rèn)與該擔(dān)保事項相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，因此作為差錯更正處理。

　　選項D，增加的財務(wù)費用=5920-800×7=320(萬元)。

　　4、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 銷售商品時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 60

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　月末根據(jù)估計退貨率，沖減確認(rèn)的收入以及成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(100×15%)15

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 (60×15%) 9

　　預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　退貨期滿時：

　　借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6

　　庫存商品　　　　　　　　　　　　　　(60×10%)6

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　(100×17%×10%)1.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本　 　　(60×5%)3

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　(100×10%×117%)11.7

　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入　　 　(100×5%)5

　　所以沖減預(yù)計負(fù)債6萬元，調(diào)增2014年度收入5萬元，成本3萬元，選項AB正確。

　　三、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 ①甲公司在授予日的處理正確。(0.5分)現(xiàn)金結(jié)算股份支付，除了立即可行權(quán)的股份支付，在授予日不進(jìn)行會計處理。(0.5分)

　　②甲公司在12月31日的會計處理不正確。(0.5分)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值12元計算應(yīng)確認(rèn)成本費用的金額。(0.5分)

　　“應(yīng)付職工薪酬” 科目的發(fā)生額=(100-10-10)×20×12×1/5=3 840(萬元)

　　因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用　　　　　　640

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　640(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用160(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計上可以不進(jìn)行攤銷，每年末進(jìn)行減值測試。但是稅法是有規(guī)定使用壽命的，因此對于其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同。(0.5分)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行處理：

　　無形資產(chǎn)賬面價值=2 000(萬元)(0.5分)

　　無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000-2 000/10=1 800(萬元)(0.5分)

　　資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

　　貸：遞延所得稅費用 50(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(1分)甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，為非同一控制下企業(yè)合并，支付對價公允價值5 000萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3 200萬元(4 000×80%)，形成企業(yè)合并商譽1 800萬元。因此乙資產(chǎn)組是包含商譽的，甲公司應(yīng)當(dāng)對包含商譽的資產(chǎn)組至少于每年年末進(jìn)行減值測試。資產(chǎn)組的賬面價值與可收回金額進(jìn)行比較確認(rèn)總減值金額。減值金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的商譽價值。(1分)

　　首先不包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=3 500(萬元)，小于可收回金額4 000萬元，可辨認(rèn)資產(chǎn)未發(fā)生減值;(1分)

　　其次，包含完全商譽的資產(chǎn)組賬面價值為：3 500+(5 000-4 000×80%)/80%=5 750(萬元);資產(chǎn)組的可收回金額為4 000萬元，因此應(yīng)當(dāng)包含商譽的資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值：5 750-4 000=1 750(萬元)。(1分)

　　合并報表中商譽減值金額=1 750×80%=1 400(萬元)。(1分)相關(guān)分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失 1 400

　　貸：商譽減值準(zhǔn)備 1 400(1分)

　　【正確答案】 甲公司的會計處理不正確。(0.5分)因為甲公司將以固定價格回購該批產(chǎn)品，屬于具有融資性質(zhì)的售后回購行為，不符合銷售收入確認(rèn)條件，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。(0.5分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入4 000

　　貸：其他應(yīng)付款4 000(1分)

　　借：發(fā)出商品3 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本3 000(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整財務(wù)費用[(200×25-200×20)÷5]200

　　貸：其他應(yīng)付款200(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)250

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 250(1分)

　　2、

　　【正確答案】 (1)甲公司的會計處理不正確。(1分)該項租賃合同的租賃期為10年占資產(chǎn)尚可使用年限12年的83%，大于75%。屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，計入遞延收益，并按照與該項設(shè)備計提折舊所采用的折舊率相同的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?1分)因此更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營業(yè)外收入500

　　貸：遞延收益500(1分)

　　借：遞延收益50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本50(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用112.5(1分)

　　(2)甲公司的會計處理不正確。(1分)投資性房地產(chǎn)成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。(1分)因此更正分錄為：

　　借：其他綜合收益400

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100

　　盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤270(1分)

　　(3)甲公司的會計處理不正確。(1分)固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額比較確認(rèn)減值。而可收回金額是按照公允價值減處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值孰高來確定。因此可收回金額為400萬元。因此固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計提的減值準(zhǔn)備為500-500/10-400=50(萬元)。(1分)因此更正分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失50(1分)

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(1分)

　　(4)甲公司的會計處理不正確。(0.5分)該交易事項實質(zhì)上是具有融資性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值(通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值)確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益(沖減財務(wù)費用)。(1分)因此更正分錄為：

　　協(xié)議價款現(xiàn)值：

　　800+800×(P/A，10%，5)=800+800×3.7908=3 832.64(萬元)

　　借：長期應(yīng)收款　　4 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　3 832.64

　　未實現(xiàn)融資收益　　　　967.36(1分)

　　借：銀行存款　　　936

　　貸：長期應(yīng)收款　　　　800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　(銷項稅額)136(1分)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 3 000

　　貸：發(fā)出商品 3 000(0.5分)

　　長期應(yīng)收款賬面價值=4 000-967.36=3 032.64(萬元)

　　長期應(yīng)收款計稅基礎(chǔ)=0

　　賬面價值大于計稅基礎(chǔ)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，即

　　借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用758.16

　　貸：遞延所得稅負(fù)債758.16(0.5分)

　　庫存商品賬面價值=0

　　庫存商品計稅基礎(chǔ)=3 000-3 000/6=2 500(萬元)

　　賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，即

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)625

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用625(0.5分)

　　【答案解析】 甲公司正確的會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本800

　　——公允價值變動100

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊300

　　貸：投資性房地產(chǎn)800

　　遞延所得稅負(fù)債 (400×25%)100

　　盈余公積30

　　利潤分配——未分配利潤270

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