單項選擇題

　　1.下列關于或有事項計量的表述中錯誤的是()。

　　A.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

　　B.企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當綜合考慮與或有事項有關的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素

　　C.貨幣時間價值影響重大的，應當通過對相關未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)

　　D.企業(yè)清償預計負債所需支出預期能夠獲得補償?shù)?，扣除可能取得的補償金額后確認預計負債

　　答案： D

　　解析： 選項D，補償?shù)慕痤~應當在基本確定能夠收到時作為資產(chǎn)單獨確認，且不能抵減應確認的預計負債金額。

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　　2.20×2年12月，經(jīng)董事會批準，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為()萬元。

　　A.-120

　　B.-165

　　C.-185

　　D.-190

　　答案： C

　　解析： 該業(yè)務重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額=-100-20-65=-185(萬元);辭退員工應支付的補償款100萬元和因撤銷門店租賃合同將支付的違約金20萬元屬于與重組有關的直接支出;因處置門店內(nèi)設備將發(fā)生損失65萬元不屬于重組支出，不確認為預計負債,但應確認減值損失，影響利潤總額;另外，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生的運輸費5萬元，該支出與存貨繼續(xù)進行的活動相關，不屬于與重組有關的直接支出，不應予以確認，應在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期損益，不影響20×2年度利潤總額。參考

　　會計分錄：

　　借：管理費用100

　　營業(yè)外支出20

　　資產(chǎn)減值損失65

　　??貸：應付職工薪酬100

　　預計負債20

　　固定資產(chǎn)減值準備65

　　3.2017年10月甲公司與乙公司簽訂合同，約定甲公司應于2018年3月將生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給乙公司，A產(chǎn)品合同價格為30萬元，乙公司需要先預付定金15萬元，如果甲公司單方面撤銷合同，應雙倍返還定金。由于2017年年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得A產(chǎn)品成本超過合同價格。至2017年年末A產(chǎn)品已完工并驗收入庫，A產(chǎn)品成本為36萬元，公允價值為40萬元，2017年年末甲公司收到乙公司預付的定金15萬元。假定不考慮其他因素。下列有關甲公司2017年對該銷售合同會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.應確認存貨跌價準備6萬元.

　　B.應確認存貨跌價準備15萬元

　　C.應確認預計負債12萬元

　　D.應確認預計負債6萬元

　　答案： A

　　解析： ①執(zhí)行合同損失=36-30=6(萬元);②不執(zhí)行合同的違約金損失為15萬元，如果不執(zhí)行合同將產(chǎn)品按照市場公允價值40萬元銷售，產(chǎn)生利潤=40-36=4(萬元)，不執(zhí)行合同的凈損失為11萬元;③應選擇執(zhí)行合同，由于存在標的資產(chǎn)，先確認資產(chǎn)減值損失，成本為36萬元，可變現(xiàn)凈值為其合同價30萬元，故計提存貨跌價準備6萬元。

　　4.2017年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司需賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，律師認為有96%把握從第三方收到補償款10萬元。2017年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債和營業(yè)外支出金額分別為()萬元。

　　A.90和90

　　B.105和100

　　C.95和100

　　D.105和90

　　答案： D

　　解析： 此題中甲公司預計需要承擔的損失為105萬元(100+5)，從第三方很可能收到的補償金額不影響確認的預計負債?；敬_定可以從第三方收取10萬元補償款可以確認為資產(chǎn)，計入其他應收款，沖減營業(yè)外支出。

　　會計分錄如下：

　　借：管理費用5

　　營業(yè)外支出100

　　預計負債105

　　借：其他應收款10

　　??貸：營業(yè)外支出10

　　5.下列關于或有事項的表述中正確的是()。

　　A.或有事項形成的預計負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務

　　B.或有事項形成的或有資產(chǎn)應當在很可能收到時予以確認

　　C.預計負債應當與其相關的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報

　　D.預計負債的計量應考慮與其相關的或有資產(chǎn)預期處置產(chǎn)生的損益

　　答案： A

　　解析： 選項A正確，與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：

　　(1)該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;

　　(2)履行該義務很可能(超過50%但未達到基本確定)導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);

　　(3)該義務的金額能夠可靠地計量;選項B和C不正確，企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認(即不能沖減原來確認的預計負債);選項D不正確，計量預計負債金額時，有確鑿證據(jù)表明相關未來事項將會發(fā)生的，確定預計負債金額時應考慮相關未來事項的影響，但不應考慮預期處置相關資產(chǎn)形成的利得。

　　6.下列關于或有事項的說法中，正確的是()。

　　A.或有事項均可以確認為預計負債

　　B.與或有事項有關的義務符合預計負債確認條件時應確認為預計負債

　　C.或有負債僅涉及潛在義務，不涉及現(xiàn)時義務

　　D.或有資產(chǎn)在很可能導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時確認資產(chǎn)

　　答案： B

　　解析： 與或有事項有關的義務符合預計負債確認條件時應確認為預計負債，選項A不正確，選項B正確;或有負債可能是潛在義務也可能是現(xiàn)時義務，選項C、不正確;或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)確認條件，不可以確認為資產(chǎn)，選項D不正確。

　　7.2017年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應于2018年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價格為80萬元。如果甲公司單方面撤銷合同，將支付的違約金為合同價的30%。由于原材料市場價格大幅度上升，使得B產(chǎn)品成本超過合同價格，至2017年年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，成本為100萬元。2017年年末B產(chǎn)品公允價值為150萬元。假定不考慮其他因素。下列關于甲公司與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷售合同會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.確認存貨跌價準備20萬元

　　B.確認存貨跌價準備24萬元

　　C.確認預計負債24萬元

　　D.確認預計負債4萬元

　　答案： C

　　解析： 執(zhí)行合同的損失=100-80=20(萬元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=80×30%=24(萬元)，不執(zhí)行合同按照市場公允價值150萬元銷售，產(chǎn)生利潤=150-100=50(萬元),不執(zhí)行合同的凈收益為26萬元;應選擇不執(zhí)行合同，因此，需要確認預計負債24萬元。

　　8.下列關于或有事項的處理中，不正確的是()。

　　A.因或有事項而確認的負債應通過“預計負債”或“應付職工薪酬”科目核算

　　B.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債也應予以披露

　　C.有確鑿證據(jù)表明預計負債賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整

　　D.對于因或有事項形成的潛在資產(chǎn)，一般不加以披露，除非很可能導致未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)

　　答案： B

　　解析： 選項B，極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債無需披露。

　　9.20×2年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一項不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同，合同規(guī)定：甲公司于3個月后提交乙公司一批產(chǎn)品，合同價格(不含增值稅額)為500萬元，如甲公司違約，將支付違約金100萬元。至20×2年年末，甲公司為生產(chǎn)該產(chǎn)品已發(fā)生成本20萬元，因原材料價格上漲，甲公司預計生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本為580萬元。不考慮其他因素，20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債為()萬元。

　　A.20

　　B.60

　　C.80

　　D.100

　　答案： B

　　解析： 執(zhí)行合同的損失=580-500=80(萬元)，不執(zhí)行合同的違約金損失=100(萬元)，故選擇執(zhí)行合同。20×2年12月31日，甲公司因該合同確認的預計負債=80-20=60(萬元)。

　　參考會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失20

　　??貸：存貨跌價準備20

　　借：營業(yè)外支出60

　　??貸：預計負債60

　　10.2017年11月甲公司與乙公司簽訂一份A產(chǎn)品銷售合同，約定在2018年12月底以每件2.1萬元的價格向乙公司銷售100件A產(chǎn)品，若違約，違約金為合同總價款的30%。2017年12月31日，甲公司庫存A產(chǎn)品100件，每件成本2.4萬元，當時每件市場價格為3.4萬元。假定甲公司銷售A產(chǎn)品不發(fā)生銷售稅費。假設不考慮其他因素，甲公司應確認預計負債的金額為()萬元。

　　A.30

　　B.37

　　C.63

　　D.100

　　答案： C

　　解析： 執(zhí)行合同損失=l00×2.4-100×2.1=30(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=100×2.1×30%=63(萬元)，如果按照市場價格銷售獲利金額=l00×(3.4-2.4)=100(萬元)，不執(zhí)行合同獲利金額=100-63=37(萬元)，應選擇不執(zhí)行合同，因此，將不執(zhí)行合同的違約金損失63萬元確認為預計負債。

　　11.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的是()。

　　A.與未決訴訟相關的支出應于實際支付賠償款時確認

　　B.存在標的資產(chǎn)的虧損合同，預計虧損大于標的資產(chǎn)減值損失的部分應計入當期損益

　　C.與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的負債應在質(zhì)量保證期間內(nèi)分期確認

　　D.債務擔保義務應于所擔保債務存續(xù)期間內(nèi)分期確認

　　答案： B

　　解析： 與未決訴訟相關的支出應于資產(chǎn)負債表日滿足條件時確認預計負債，選項A錯誤;虧損合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債，同時計入營業(yè)外支出，選項B正確;與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關的預計負債應在銷售成立時確認，選項C錯誤;債務擔保義務應于所擔保債務不能償還，很可能承擔連帶責任時確認，常常會涉及未決訴訟，一般根據(jù)訴訟情況確認預計負債，選項D錯誤。

　　12.下列各項中，不屬于甲公司或有事項的是()。

　　A.甲公司為其子公司的貸款提供擔保

　　B.甲公司計提固定資產(chǎn)折舊

　　C.甲公司起訴其他公司，但法院尚未判決

　　D.甲公司被其他公司起訴，但法院尚未判決

　　答案： B

　　解析： 選項B，折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，因此折舊的提取不是或有事項。類似地，計提減值準備也不屬于或有事項。

　　多項選擇題

　　13.下列涉及預計負債的會計處理中，錯誤的有()。

　　A.待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應當立即確認預計負債

　　B.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　C.因某產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認的預計負債，如企業(yè)不再生產(chǎn)該產(chǎn)品，應將其余額立即沖銷

　　D.企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債相差較大時，應按重大會計差錯更正的方法進行調(diào)整

　　答案： ACD

　　解析： 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債，選項A錯誤;已確認預計負債的產(chǎn)品，若企業(yè)不再生產(chǎn)，則應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將預計負債余額沖銷，不留余額，而不是在停止生產(chǎn)該產(chǎn)品的時候立即沖銷，選項C錯誤;企業(yè)當期實際發(fā)生的擔保訴訟損失金額與上期合理預計的預計負債之間的差額，直接計入或沖減營業(yè)外支出，不作為前期重大差錯處理，選項D錯誤。

　　14.下列各項關于或有事項的表述中，不正確的有()。

　　A.或有負債只能是潛在義務

　　B.或有事項必然形成或有負債

　　C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預計負債、或有負債或者或有資產(chǎn)

　　D.或有資產(chǎn)在基本確定導致經(jīng)濟利益流入企業(yè)時應確認為資產(chǎn)

　　答案： ABD

　　解析： 選項A，或有負債可能是潛在義務，也可能是現(xiàn)時義務;選項B，或有事項不一定形成或有負債，也有可能形成或有資產(chǎn);選項D，或有資產(chǎn)不符合資產(chǎn)的確認條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認;企業(yè)通常不應當披露或有資產(chǎn),但或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響等。

　　15.下列各項關于或有事項會計處理的表述中，正確的有()。

　　A.重組計劃對外公告前不應就重組義務確認預計負債

　　B.因或有事項產(chǎn)生的潛在義務不應確認為預計負債

　　C.因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于合同完成時確認

　　D.對期限較長的預計負債進行計量時應考慮貨帀時間價值的影響

　　答案： ABD

　　解析： 因虧損合同預計產(chǎn)生的損失應于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時確認，選項C錯誤。

　　16.下列關于或有事項特征的表述中，正確的有()。

　　A.或有事項是由過去的交易或事項形成的

　　B.或有事項的結(jié)果必須由未來的事項決定

　　C.或有事項的結(jié)果具有不確定性

　　D.或有事項可以是末來很可能發(fā)生的事項

　　答案： ABC

　　解析： 或有事項具有以下特征：①因過去的交易或事項形成的;②結(jié)果具有不確定性;③結(jié)果須由未來事項決定。

　　17.20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬元債務提供50%擔保。20×4年6月1日，乙公司因無力償還到期債務被債權人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決，但經(jīng)咨詢律師，甲公司認為有55%的可能性需要承擔全部保證責任，賠償400萬元，并預計承擔訴訟費用4萬元。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔全部擔保責任和訴訟費用。甲公司表示服從法院判決，于當日履行了擔保責任，并支付了4萬元的訴訟費。20×5年2月20日，20×4年度財務報告經(jīng)董事會批準報出。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該事項的處理正確的有()。

　　A.在20×5年實際支付擔?？铐棇Σ判柽M行會計處理

　　B.在20×4年的利潤表中將預計的訴訟費用4萬元確認為管理費用

　　C.在20×4年的利潤表中確認營業(yè)外支出400萬元

　　D.在20×4年的財務報表附注中披露或有負債400萬元

　　答案： BC

　　解析： 選項A，應該在20×4年進行相關的賬務處理，承擔相關責任;選項D，應披露預計負債404萬元。

　　18.下列有關或有事項披露內(nèi)容的表述中，正確的有()。

　　A.因或有事項而確認的預計負債應在資產(chǎn)負債表中與其他負債項目區(qū)別開來，單獨反映

　　B.因或有事項很可能獲得的補償應當進行披露

　　C.極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不需要披露

　　D.當未決訴訟的披露將對企業(yè)造成重大不利影響時，可以只披露其形成的原因

　　答案： ABC

　　解析： 在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照或有事項準則規(guī)定披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因，選項D錯誤。

　　19.A公司為甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了銀行借款擔保，下列各項中，A公司不應確認為預計負債的有()。

　　A.甲公司運營良好，A公司極小可能承擔連帶還款責任

　　B.乙公司發(fā)生暫時性財務困難，A公司可能承擔連帶還款責任

　　C.丙公司發(fā)生財務困難，A公司很可能承擔連帶還款責任

　　D.丁公司發(fā)生嚴重財務困難，A公司基本確定承擔還款責任

　　答案： AB

　　解析： 與或有事項相關的義務同時滿足以下條件的，應當確認為預計負債：①該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;②履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè);③該義務的金額能夠可靠地計量。選項A和B，不滿足很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不確認預計負債。

　　20.下列關于預計負債的表述中正確的有()。

　　A.企業(yè)已經(jīng)確認的預計負債在實際支出發(fā)生時，只有與該預計負債有關的支出才能沖減該預計負債

　　B.企業(yè)應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債

　　C.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項相關義務確認預計負債條件的，應當確認為預計負債

　　D.企業(yè)應當按照與重組義務有關的直接支出和間接支出確定預計負債金額

　　答案： AC

　　解析： 選項B不正確，企業(yè)不應當就未來經(jīng)營虧損確認預計負債;選項D不正確，企業(yè)應當按照與重組義務有關的直接支出確定預計負債金額。

　　21.2017年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為98%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方1000萬元并承擔訴訟費用50萬元，但很可能從第三方收到補償款100萬元。不考慮其他因素，甲公司就此項未決訴訟在2017年財務報告中列示的表述中不正確的有()。

　　A.資產(chǎn)負債表中確認的預計負債金額為1050萬元

　　B.資產(chǎn)負債表中確認的其他應收款金額為100萬元

　　C.利潤表中確認的營業(yè)外支出金額為1050萬元

　　D.利潤表中確認的管理費用金額為50萬元

　　答案： BC

　　解析： 選項A，甲公司就此項未決訴訟確認的預計負債金額=1000+50=1050(萬元);選項B，企業(yè)從第三方預期可獲得的補償金額只有在基本確定能夠收到時應當確認為一項資產(chǎn)，很可能收到時不予以確認;選項C和D，預計將發(fā)生的賠償款應計入營業(yè)外支出，訴訟費應計入管理費用。

　　22.根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。下列各項中，符合上述重組定義的交易或事項有()。

　　A.出售企業(yè)的部分業(yè)務

　　B.對于組織結(jié)構進行較大調(diào)整

　　C.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家

　　D.為擴大業(yè)務鏈條購買數(shù)家子公司

　　答案： ABC

　　解析： 屬于重組的事項主要包括：

　?、俪鍪刍蚪K止企業(yè)的部分業(yè)務;

　　②對企業(yè)的組織結(jié)構進行較大調(diào)整;

　?、坳P閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　23.2017年8月，甲公司與丙公司簽訂一份B產(chǎn)品銷售合同，合同約定甲公司應在2018年12月以每件0.3萬元的價格向丙公司銷售300件B產(chǎn)品，如發(fā)生違約，違約金為合伺總價款的20%。2017年12月31日，甲公司庫存B產(chǎn)品300件，成本總額為120萬元，按目前市場價格計算的售價總額為110萬元。假定甲公司銷售B產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用，且不考慮其他因素，下列有關甲公司2017年對該銷售合同會計處理的表述中正確的有()。

　　A.應確認存貨跌價準備10萬元

　　B.應確認存貨跌價準備30萬元

　　C.應確認預計負債30萬元

　　D.應確認預計負債18萬元

　　答案： AD

　　解析： 甲公司執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=l20-300×0.3=30(萬元);不執(zhí)行合同將發(fā)生的損失=300×0.3×20%+(120-110)=28(萬元);甲公司應選擇不執(zhí)行合同，即支付違約金方案。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失10(120-110)

　　??貸：存貨跌價準備10

　　借：營業(yè)外支出18

　　??貸：預計負債18

　　計算分析題

　　24.

　　甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司2x16年度有關事項如下：

　　(1)甲公司管理層于2x16年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從2x17年1月1日起關閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線;從產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償;C產(chǎn)品生產(chǎn)線關閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方;用于生產(chǎn)C產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于2x16年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。

　　2x16年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關支出尚未支付。為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元;因?qū)⒂糜谏a(chǎn)C產(chǎn)品的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2500萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。

　　(2)2x16年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元;12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　(3)2x16年12月25日，丙公司(甲公司的子公司)向銀行借款3200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷哪些是與甲公司重組業(yè)務有關的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算甲公司因重組業(yè)務計劃而減少2x16年度利潤總額的金額，并編制相關會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(2)和(3)，判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關的義務確認為預計負債，如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關會計分錄;如不確認，說明理由。

　　答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)判斷，與重組計劃有關的直接支出包括：①辭退員工支付補償款800萬元;②撤銷廠房租賃合同支付違約金25萬元。因重組義務應確認的預計負債=800+25=825(萬元)。

　　【提示】此處預計負債的金額指的是預計負債義務的確認金額(包含會計科目“預計負債”和“應付職工薪酬”)，而不是特指“預計負債”科目。

　　(2)根據(jù)資料(1)，甲公司因重組義務而減少2x16年度利潤總額的金額=預計負債支出+資產(chǎn)減值損失=825+150=975(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：管理費用800

　　??貸：應付職工薪酬800

　　借：營業(yè)外支出25

　　??貸：預計負債25

　　借：資產(chǎn)減值損失150

　　??貸：固定資產(chǎn)減值準備150

　　(3)根據(jù)資料(2)判斷，甲公司應將與或有事項相關的義務確認為預計負債，預計負債的最佳估計金額=(450+550)/2=500(萬元)。

　　會計分錄：

　　借：營業(yè)外支出500

　　??貸：預計負債500

　　根據(jù)資料(3)判斷，甲公司不應將與或有事項相關的義務確認為預計負債，因為被擔保方經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難，說明甲公司承擔連帶責任的可能性很小，不符合預計負債確認條件。

　　解析：

　　25.

　　甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%;甲公司2x16年度所得稅匯算清繳于2x17年3月20日完成，2x16年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2x17年3月31日對外報出。

　　資料(一)：注冊會計師對甲公司2x16年度財務報表進行審計時，對以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　?、?x16年8月，甲公司與乙公司簽訂一份W產(chǎn)品銷售合同，該合同為不可撤銷合同，約定在2x17年2月底以每件0.45萬元的價格向乙公司銷售300件W產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。2x16年12月31日，甲公司庫存W產(chǎn)品300件，每件成本0.6萬元，總額為180萬元，按目前市場價格每件0.7萬元計算的市價總額為210萬元。假定甲公司銷售W產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。因上述合同至2x16年12月31日尚未完全履行，稅法規(guī)定：違約金損失于實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司未進行任何會計處理。

　　②2x16年6月18日，甲公司與丙公司簽訂商品銷售合同，商品成本為800萬元(未計提存貨跌價準備)，售價為1000萬元(與公允價值相等)。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2x16年7月1日起，甲公司以經(jīng)營租賃方式自丙公司將所售商品租回供管理部門使用，租賃期為3年，每年租金按市場價格確定為60萬元，每半年末支付30萬元。甲公司于2x16年6月28日收到丙公司支付的商品貨款。當日，商品所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。稅法規(guī)定該業(yè)務的處理方法與會計處理方法相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1170

　　??貸：庫存商品800

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170

　　遞延收益200

　　借：管理費用20

　　遞延收益10

　　??貸：銀行存款30

　?、?x16年初，甲公司發(fā)行了一項面值為5000萬元、年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，合同條款如下：該永續(xù)債嵌入了一項看漲期權，甲公司在發(fā)行第5年年末可按面值回購該永續(xù)債，如果甲公司在第5年末沒有回購該永續(xù)債，則之后的利率增加至12%;該永續(xù)債利息在甲公司向其普通股股東支付股利時必須支付，并且甲公司根據(jù)相應的議事機制能夠自主決定普通股股利的支付。稅法規(guī)定該業(yè)務的處理方法與會計處理方法相同。

　　甲公司對上述交易或事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款5000

　　??貸：應付債券一面值5000

　　借：財務費用400

　　??貸：應付利息400

　　資料(二)：甲公司2x17年1月1日至3月31日發(fā)生下列業(yè)務：

　?、偌坠居?x16年12月10日向丁公司賒銷一批商品，該批商品的價款為100萬元(不含稅，下同)，成本為80萬元(未計提存貨跌價準備)，商品已發(fā)出，控制權已轉(zhuǎn)移給丁公司，至年末貨款未收到，由于丁公司財務狀況不佳，甲公司于年末按照5%計提壞賬準備。因產(chǎn)品質(zhì)量原因，丁公司于2x17年2月10日將上述商品退回，甲公司已開具紅字增值稅專用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，銷貨方應于收到購貨方提供的《幵具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》時開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少當期應納稅所得額處理。

　?、?x17年2月20日收到戊企業(yè)通知，戊企業(yè)已進行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，甲公司預計可收回應收賬款的40%。該業(yè)務是甲公司2x16年3月銷售給戊企業(yè)的一批產(chǎn)品，價款為300萬元，成本為260萬元，已開出增值稅專用發(fā)票。戊企業(yè)于3月份收到所購物資并驗收入庫。合同規(guī)定戊企業(yè)應于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于戊企業(yè)財務狀況不佳，面臨破產(chǎn)，至2x16年12月31日仍未付款。甲公司期末已按該項應收賬款5%的比例提取壞賬準備。其他資料：假定甲公司相關資產(chǎn)的初始入賬價值等于計稅基礎，稅法規(guī)定計提的壞賬準備不允許稅前扣除，在實際發(fā)生時允許稅前扣除;假定甲公司有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(一)，分別判斷甲公司上述事項的處理是否正確;如不正確，作出會計差錯更正分錄。

　　(2)根據(jù)資料(二)，分別判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;對于調(diào)整事項，編制相關調(diào)整分錄。

　　(不需要編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入留存收益的分錄，答案中金額單位以萬元表示，涉及小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

　　答案：

　　(1)

　　事項①會計處理不正確。

　　理由：合同存在標的資產(chǎn)，執(zhí)行合同損失=180-0.45×300=45(萬元);不執(zhí)行合同違約金損失=0.45×300×20%=27(萬元)，如果按照市場價格銷售可以獲得利潤30萬元[300×(0.7-0.6)],所以不執(zhí)行合同甲公司可獲利3萬元，甲公司應選擇違約，并將違約金損失確認為一項預計負債。

　　更正分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出27

　　??貸：預計負債27

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)6.75

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用6.75(27×25%)

　　事項②會計處理不正確。

　　理由：售價與公允價值相等，交易按公允價值達成，因此不需要確認遞延收益，售價1000萬元與商品的賬面價值800萬元的差額200萬元，應計入當期損益。

　　更正分錄：

　　借：遞延收益200

　　??貸：以前年度損益調(diào)整200

　　借：以前年度損益調(diào)整一管理費用10

　　??貸：遞延收益10

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用47.5

　　??貸：應交稅費一應交所得稅47.5[(200-10)×25%]

　　事項③會計處理不正確。

　　理由：由于甲公司能夠根據(jù)相應的議事機制自主決定普通股股利的支付，進而影響永續(xù)債利息的支付，對甲公司而言，該永續(xù)債并未形成不可避免的支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務;盡管甲公司有可能在第5年末行使其回購權，但是甲公司并沒有強制回購的合同義務，因此該永續(xù)債應整體被分類為權益工具。

　　更正分錄：

　　借：應付債券一面值5000

　　??貸：其他權益工具5000

　　借：應付利息400

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一財務費用400

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用100

　　??貸：應交稅費一應交所得稅100

　　(2)事項①屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入100

　　應交稅費一交增值稅(銷項稅額)17

　　??貸：應收賬款117

　　借：庫存商品80

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本80

　　借：壞賬準備5.85(117×5%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一信用減值損失5.85

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用1.46

　　??貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.46(5.85×25%)

　　借：應交稅費一應交所得稅5[(100-80)×25%]

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用5

　　事項②屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　借：以前年度損益調(diào)整一信用減值損失193.05

　　??貸：壞賬準備193.05[351×(60%-5%)]

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)48.26(193.05×25%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用48.26

　　解析：

　　26.

　　甲公司為境內(nèi)上市公司。2x13年10月20日，甲公司向乙銀行借款5億元。借款期限為5年，年利率為6%，利息按年支付，本金到期一次償還。借款協(xié)議約定)如果甲公司不能按期支付利息，則從違約日起按年利率7%加收罰息。2x13年、2x14年，甲公司均按期支付乙銀行借款利息。2x15年1月起，因受國際國內(nèi)市場影響。甲公司出現(xiàn)資金困難，當年未按期支付全年利息。為此，甲公司按7%年利率計提該筆借款自2x15年1月1日起的罰息3500萬元。

　　2x15年12月20日，甲公司與乙銀行協(xié)商，由乙銀行向其總行申請減免甲公司的罰息。甲公司編制2x15年財務報表時，根據(jù)與乙銀行債務重組的進展情況，預計雙方將于近期達成減免罰息的協(xié)議，并據(jù)此判斷2x15年原按照7%年利息計提的該筆借款罰息3500萬元應全部沖回。

　　2x16年4月20日，在甲公司2x15年度財務報告經(jīng)董事會批準報出日之前，甲公司與乙銀行簽訂了《罰息減免協(xié)議》，協(xié)議的主要內(nèi)容與之前甲公司估計的情況基本相符，即從2x16年起，如果甲公司于借款到期前能按時支付利息并于借款到期時償還本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2x15年及以后各年的利息;同時，免除2x15年的罰息3500萬元。

　　假定甲公司上述借款按照攤余成本計量，不考慮折現(xiàn)及其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司能否根據(jù)2x15年資產(chǎn)負債表日債務重組的協(xié)商進度估計應付利息的金額并據(jù)此進行會計處理，說明理由。

　　(2)判斷資產(chǎn)負債表日后事項期間達成的債務重組協(xié)議是否應作為甲公司2X15年調(diào)整事項，并說明理由。

　　(3)判斷甲公司與乙銀行簽訂《罰息減免協(xié)議》后，甲公司是否可于協(xié)議簽訂日確認債務重組收益，并說明理由。

　　(4)計算甲公司2xl5年度該筆借款在資產(chǎn)負債表中列示的金額。

　　答案：

　　(1)甲公司不能據(jù)此估計應付利息金額并進行會計處理。

　　理由：應付利息屬于資產(chǎn)負債表日存在的現(xiàn)時義務，應在資產(chǎn)負債表日進行確認，不應根據(jù)債務重組的協(xié)商進度調(diào)整應付利息的金額。

　　(2)不應作為日后調(diào)整事項處理。

　　理由：協(xié)議簽訂日期為2x16年4月20日，雖然在資產(chǎn)負債表日前存在該事項，但在簽訂協(xié)議時才為確定事項，應作為2x16年當年的重大債務重組處理。

　　(3)甲公司不能在協(xié)議簽訂日確認重組收益。

　　理由：甲公司預計被豁免的罰息屬于或有事項，在協(xié)議簽訂日不滿足確認條件，應在甲公司實際償還本金時確認重組收益。

　　(4)長期借款列示金額為5億元，應付利息=50000×6%=3000(萬元)，罰息為3500萬元，則其他應付款列示金額=3000+3500=6500(萬元)。

　　解析：

　　27.

　　鑫云股份有限公司(本題下稱“鑫云公司”)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，按年確認暫時性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時性差異預計在未來期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按凈利潤10%提取盈余公積。鑫云公司2x17年度財務報告于2x18年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出，2x17年度的所得稅匯算清繳工作于以18年5月31日完成。注冊會計師在2x18年2月15日對鑫云公司2x17年度財務報告進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項：

　　(1)鑫云公司2x17年12月銷售給A公司一批產(chǎn)品。該批產(chǎn)品的銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，銷售成本為380萬元。該批產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，并已開出增值稅專用發(fā)票，貨款尚未收到。A公司收到該產(chǎn)品后，經(jīng)驗收發(fā)現(xiàn)商品外觀存在質(zhì)量問題，遂與鑫云公司交涉，至2x17年年末尚無結(jié)果，但鑫云公司已經(jīng)確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。至2x18年2月5日鑫云公司同意A公司提出的按售價8%給予銷售折讓的要求。當日，收到A公司交來的稅務機關開具的索取折讓證明單，并開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(2)3月2日，鑫云公司接到法院的一審判決書，鑫云公司敗訴，需替B公司償還借款本息的60%。此項訴訟是因鑫云公司替B公司銀行借款提供擔保而引起的。該項借款是B公司于2x14年5月向銀行借入，于2x17年5月到期，到期日應償還的本息金額為6300萬元。由于B公司與該銀行的另一項貸款糾紛未得到解決，因此未償還改項到期債務，債權銀行于2x17年7月向法院提起訟，要求B公司及為其提供擔保的鑫云公司償還借款本息，同時要求支付罰息180：萬元。至2x17年12月31日.，法院尚未作出判決，當時鑫云公司預計承擔此項債務的可能性為50%，鑫云公司未確認預計負債。

　　對法院的判決，B公司和鑫云公司均表示不服，于2x18年3月10日上訴至二審法院。至2x17年度財務報告批準報出前，二審法院尚未作出終審判決。鑫云公司律師預計很可能替B公司償還債務的60%及支付罰息，預計替B公司償還借款本息能收回的可能性為80%。稅法規(guī)定，擔保損失不允許稅前扣除。

　　(3)3月5日接到通知，債務企業(yè)C公司宣告破產(chǎn)，其所欠賬款300萬元預計只能收回40%。鑫云公司在2x17年12月31日以前已被告知C公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準備30萬元。

　　(4)3月15日收到D公司退回的產(chǎn)品以及退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，并退還收到的貨款。該業(yè)務系鑫云公司2x17年12月1日銷售給D公同產(chǎn)品一批，價款600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元，產(chǎn)品成本500萬元，滿足收入確認條件，合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為：5/15;n/30(計算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅稅額)。2x17年12月10日D公司已經(jīng)支付貨款。

　　(5)鑫云公司與Z公司簽訂供銷合向，合同規(guī)定鑫云公司在2x17年11月供應給Z公司一批貨物，由于鑫云公司未能按照合同發(fā)貨，致使Z公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。Z公司通過法律要求鑫云公司賠償經(jīng)濟損失500萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，鑫云公司已按最佳估計數(shù)確認預計負債400萬元。2x18年2月25日，經(jīng)法院一審判決，鑫云公司需要賠償Z公司經(jīng)濟損失480萬元，鑫云公司不再上訴，賠償款已支付。

　　要求：

　　(1)指出鑫云公司上述事項(1)至(5)中，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(注明上述交易或事項的序號即可)。

　　(2)根據(jù)上述事項，編制鑫云公司日后期間的相關分錄，并合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　答案：

　　(1)事項(1)、(2)、(3)、(4)和(5)均屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　(2)

　　事項(1)

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入40(500×8%)

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)6.8

　　??貸：應收賬款46.8

　　借：應交稅費一應交所得稅(40×25%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用10

　　事項(2)

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出3960

　　??貸：預計負債3960(6300×60%+180)

　　事項(3)

　　借：以前年度損益調(diào)整一信用減值損失150(300×60%-30)

　　??貸：壞賬準備150

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5(150×25%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用37.5

　　事項(4)

　　借：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務收入600

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)102

　　??貸：其他應付款672

　　以前年度損益調(diào)整一財務費用30

　　借：其他應付款672

　　??貸：銀行存款672

　　注：此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目。

　　借：庫存商品500

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一主營業(yè)務成本500

　　借：應交稅費一應交所得稅17.5[(600-500-30)×25%]

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用17.5

　　事項(5)

　　借：以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出80

　　預計負債400

　　??貸：其他應付款480

　　借：其他應付款480

　　??貸：銀行存款480

　　注：此分錄不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目。

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用100

　　??貸：遞延所得稅資產(chǎn)100(400×25%)

　　借：應交稅費一應交所得稅120(480×25%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用120

　　合并調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”：

　　應結(jié)轉(zhuǎn)的“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=40-10+3960+150-37.5+600-30-500-17.5+80-120+100=4215(萬元)。

　　借：利潤分配一未分配利潤4215

　　??貸：以前年度損益調(diào)整4215

　　借：盈余公積421.5

　　??貸：利潤分配一未分配利潤421.5

　　解析：

　　28.

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預計在未來期間保持不變，2x17年度所得稅匯算清繳于2x18年3月20日完成;2x17年度財務報告批淮報出日為2xl8年4月5日。甲公司有關資料如下：

　　(1)2x17年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項銷售合同，約定甲公司在2x18年1月10日以每件5萬元的價格出售100件A產(chǎn)品給乙公司，曱公司如不能按期交貨，應在2x18年1月150之前向乙公司支付合同總價10%的違約金。簽訂合同時，甲公司尚未開始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2x17年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場購入原材料時，該原材料價格已大幅上漲，預計A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本上升至6萬元。2x17年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。

　　(2)2x17年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項購貨合同，約定甲公司于2x17年11月20日之前向丙公司支付首期購貨款500萬元。2xl7年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購貨物。2x17年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購貨款而被丙公司起訴，至2x17年12月31日該案尚未判決。甲公司預計敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬元至100萬元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

　　(3)2x18年1月26日，人民法院對上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應賠償丙公司90萬元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當日，甲公司向丙公司支付了90萬元的賠償款。

　　(4)2x17年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項售價總額為1000萬元的銷售合同，約定甲公司于2x18年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2x18年1月23日遭受嚴重自然災害無法按時交貨，與丁公司協(xié)商未果。2x18年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2x18年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對甲公司具有較大影響。

　　(5)其他資料

　?、偌俣ㄟf延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債、預計負債在2x17年1月1日的期初余額均為零。

　?、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。

　?、叟c預計負債相關的損失在確認預計負債時不允許從應納稅所得額中扣除，只允許在實際發(fā)生時據(jù)實從應納稅所得額中扣除。

　?、苷{(diào)整事項涉及所得稅的，均可調(diào)整應交所得稅。

　?、莅凑諆衾麧櫟?0%計提法定盈余公積。

　?、薏豢紤]其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司是否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司是否將與該事項相關的義務確認為預計負債，并簡要說明理由。如需確認，計算確定預計負債的金額，并分別編制確認預計負債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負債)的會計分錄。

　　(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項是否屬于2X17年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，并簡要說明理由。如為調(diào)整事項，編制相關會計分錄;如為非調(diào)整事項，簡要說明具體的會計處理方法。

　　答案：

　　(1)甲公司應該確認與該事項相關的預計負債。

　　理由：甲公司如果履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標的資產(chǎn)，企業(yè)應選擇履行合同的損失與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認為預計負債。

　　履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×l00=100(萬元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬元)。所以甲公司應選擇不執(zhí)行合同，確認的預計負債金額為50萬元。

　　會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出50

　　??貸：預計負債50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

　　??貸：所得稅費用12.5

　　(2)甲公司應將與該訴訟相關的義務確認為預計負債。

　　理由：甲公司估計敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計量，所以甲公司應該確認與該訴訟相關的預計負債。

　　甲公司應確認的預計負債金額=(60+100)/2=80(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：營業(yè)外支出80

　　??貸：預計負債80

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)20(80×25%)

　　??貸：所得稅費用20

　　(3)資料(3)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　理由：該事項發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間，并且是對資產(chǎn)負債表日之前存在的未決訟提供了進一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。

　　會計分錄如下：

　　借：預計負債80

　　以前年度損益調(diào)整一營業(yè)外支出10

　　??貸：其他應付款90

　　借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用20

　　??貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　　借：應交稅費一應交所得稅22.5(90×25%)

　　??貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費用22.5

　　借：利潤分配一未分配利潤7.5

　　??貸：以前年度損益調(diào)整7.5

　　借：盈余公積0.75

　　??貸：利潤分配一未分配利潤0.75

　　2×18年本期會計處理：

　　借：其他應付款90

　　??貸：銀行存款90

　　資料(4)屬于2×17年資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　理由：該事項是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在情況無關，所以不屬于調(diào)整事項。但是該事項重大，如果不加以說明將不利于財務報告使用者作出正確的估計和決策，所以屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。

　　會計處理方法：自然災害發(fā)生于2×18年1月23日，屬于資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的事項，對甲公司資產(chǎn)負債表日后財務狀況影響較大，所以甲公司應在2×17年財務報表附注中對該非調(diào)整事項進行披露。

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