2020注會考試《會計》章節(jié)練習(xí)：會計政策、會計估計及其變更和差錯更正(3)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　三、計算分析題

　　甲公司2×18年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×18年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：

　　(1)甲公司與其客戶簽訂一項總金額為580萬元的固定造價合同，該合同不可撤銷。該工程已于2×18年2月開工，預(yù)計2×21年6月完工;預(yù)計可能發(fā)生的工程總成本為550萬元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，該公司采用成本法確定履約進度，2×18年末累計實際發(fā)生成本154萬元，年末預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本396;本期結(jié)算合同價款174萬元。上述價款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，增值稅稅率為9%。甲公司2×18年會計處理如下：

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　154

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等　　　　　　154

　　借：合同負債　　　　　　　　　　　154

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　154

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　189.66

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　　　174

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 15.66

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　　(2)2×18年12月4日，甲公司與其控股股東M公司進行債務(wù)重組，重組過程中M公司豁免了甲公司所欠1000萬元貨款。甲公司確認了債務(wù)重組利得(營業(yè)外收入)1000萬元。

　　(3)甲公司以支付土地出讓金的方式購入一項土地所有權(quán)用于建設(shè)廠房，共支付價款8000萬元;由于該土地的購置符合政府補助的條件，因此政府以補貼的形式返還給甲公司1600萬元。至本年年底，該廠房尚未開始建造。甲公司將收到的政府補貼1 600萬元確認為其他收益。

　　(4)2×18年7月1日，甲公司授予其子公司(丁公司)的10名高級管理人員每人1萬份股票期權(quán)，同時約定，如果管理人員從授予日(2×18年7月1日)起在丁公司連續(xù)工作4年，則服務(wù)期滿時每人有權(quán)以每股6元的價格購買甲公司普通股股票1萬股，甲公司的股票期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。至2×18年年底，丁公司的高級管理人員均未離職，甲公司預(yù)計未來3.5年內(nèi)將有1名丁公司的高級管理人員離職。甲公司的會計處理：

　　借：管理費用　　　　13.50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　13.50

　　其他資料：甲公司對其取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助采用總額法核算，并在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分攤。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，對不正確的處理說明理由，并編制甲公司個別財務(wù)報表中的更正分錄。(不需要通過“以前年度損益調(diào)整”科目)

　?、偌坠镜奶幚聿徽_;理由：企業(yè)履行合同發(fā)生的成本已經(jīng)滿足下列條件：該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)、該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源、該成本預(yù)期能夠收回，所以應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。同時該業(yè)務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，其收入確認方法應(yīng)按照履約進度方法。更正分錄：

　　借：合同履約成本　　　　　　　　154

　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　154

　　履約進度=154÷(154+396)=28%

　　應(yīng)確認合同收入=580×28%=162.4(萬元)

　　借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn)　　　　162.4

　　貸：合同負債　　　　　　　　　　　154

　　主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　8.4(162.4-154)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　154

　　貸：合同履約成本　　　　　　　　　154

　　借：合同負債　　　　　　　　　　174

　　貸：合同結(jié)算——價款結(jié)算　　　　　174

　　②甲公司的會計處理不正確;理由：M公司豁免甲公司所欠1000萬元貨款這一行為從經(jīng)濟實質(zhì)上來講屬于控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將被豁免的債務(wù)全額計入資本公積。更正分錄：

　　借：營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 1000

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　 1000

　　③甲公司的處理不正確;理由：該項補貼屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)先計入遞延收益，自固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)的下月開始，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分攤計入各期的其他收益。更正分錄：

　　借：其他收益　　　　　　　　　 1600

　　貸：遞延收益　　　　　　　　　　 1600

　?、芗坠镜奶幚聿徽_;理由：甲公司向其子公司授予股票期權(quán)并以甲公司自身的股票進行結(jié)算，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認長期股權(quán)投資并計入資本公積。更正分錄：

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　 13.5[(10-1)×1×12×1/4×1/2]

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　 13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 13.5

　　管理費用　　　　　　　　　　　 13.5

　　(2)根據(jù)資料(4)，說明丁公司的會計處理原則，并編制丁公司的會計分錄。

　　企業(yè)集團內(nèi)進行的股份支付計劃，接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理，確認當(dāng)期費用及資本公積，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　 13.5

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　 13.5

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