2020注冊會計師《會計》每日一練(8月14日) ,新東方職上小編為大家整理了相關內容，供考生們參考。 更多關于注冊會計師考試試題，請關注新東方職上網。

　　計算分析題

　　1、甲公司為增值稅一般納稅人，與存貨相關的增值稅稅率為17%，租賃及與不動產、土地使用權相關的增值稅稅率為11%。其2×14到2×17年發(fā)生的與投資性房地產相關的業(yè)務資料如下。

　　(1)2×14年，甲公司決定購入一項房地產用于對外出租。3月15日，甲公司與乙公司簽訂了經營租賃合同，約定自寫字樓達到預定可使用狀態(tài)時起將這棟寫字樓出租給乙公司，為期5年，每年年末支付當年租金，年租金120萬元。4月5日，甲企業(yè)實際購入一棟寫字樓，支付價款共計1320萬元。該項寫字樓隨即進入改造階段，至達到預定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的直接人工支出為100萬元，領用原材料成本100萬元，發(fā)生其他支出10萬元(假設均以銀行存款支付)。至年末，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對投資性房地產采用成本模式計量。甲公司對該寫字樓采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為30年，預計凈殘值為0。稅法規(guī)定，該寫字樓應采用直線法計提折舊，預計使用年限為30年，凈殘值為0。

　　(2)2×16年年末，甲公司對該寫字樓進行減值測試，發(fā)現(xiàn)其類似房產的公允價值下降，其可收回金額為1400萬元。

　　(3)2×17年1月1日，由于當?shù)胤慨a市場成熟，滿足公允價值模式計量條件，甲公司將其投資性房地產的后續(xù)計量模式變更為公允價值模式。當日的市場價格為1700萬元。

　　其他資料：甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司每年均按期收到租金。沒有特殊說明，上述成本、租金均不含增值稅。

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　　<1> 、計算甲公司取得該投資性房地產的初始入賬價值，并編制相關的會計分錄。

　　<2> 、根據(jù)上述資料，編制甲公司2×16年計提折舊、收取租金的會計分錄;判斷2×16年年末甲公司是否對該投資性房地產計提減值準備，說明理由;如果需要計提減值準備，編制相關的會計分錄，并說明該投資性房地產減值后的賬面價值及計稅基礎;判斷是否需要對投資性房地產確認遞延所得稅，并編制相關的會計分錄。

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，編制甲公司投資性房地產由成本模式變?yōu)楣蕛r值模式的會計分錄。

　　2、甲公司2×16年更換年審會計師事務所，新任注冊會計師在對其2×16年的財務報表進行審計時，對以下交易的會計處理或項目列報提出質疑。

　　(1)甲公司2×16年12月31日前因未履行合同被乙公司起訴，甲公司已將75萬元的很可能支付的金額登記為“預計負債”科目并確認遞延所得稅。2×17年3月20日法院判決甲公司需償付乙公司經濟損失80萬元。甲公司不再上訴并執(zhí)行判決，該訴訟損失已經向主管稅務機關申報。甲公司將該事項作為日后非調整事項處理。

　　假定稅法規(guī)定該訴訟損失，應按規(guī)定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除;未經申報的損 失，不得在稅前扣除。該事項適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2×16年3月15日，甲公司銷售一批商品給丙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元，款項尚未收到。雙方約定，丙公司應于2×16年10月31日付款。2×16年6月4日，經與中國銀行協(xié)商后約定：甲公司將應收丙公司的貨款出售給中國銀行，價款為263.25萬元;在應收丙公司貨款到期無法收回時，中國銀行有權向甲公司追償。甲公司根據(jù)以往經驗，預計該批商品將發(fā)生的銷售退回金額為23.4萬元，其中，增值稅銷項稅額為3.4萬元，成本為13萬元，實際發(fā)生的銷售退回由甲公司承擔。2×16年8月3日，甲公司收到丙公司退回的商品，含稅價款為23.4萬元。甲公司的賬務處理為：

　　6月4日出售應收債權：

　　借：銀行存款263.25

　　營業(yè)外支出64.35

　　其他應收款23.4

　　貸：應收賬款351

　　8月3日收到退回的商品：

　　借：主營業(yè)務收入20

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3.4

　　貸：其他應收款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：主營業(yè)務成本13

　　(3)因甲公司生產的產品關系民生，其零售價受到政府限制，2×16年甲公司因銷售該產品實際收取的價款為550萬元，產品發(fā)生成本及費用580萬元，此外，甲公司因銷售該產品，本年年末自當?shù)刎斦块T收到100萬元撥款，用于補貼企業(yè)產品銷售的虧損。甲公司將取得的100萬元撥款作為與收益相關的政府補助計入其他收益。

　　(4)2×16年年末資產負債表中，“劃分為持有待售的資產”項目的列報金額為210萬元。經查驗，該金額由以下事項產生：

　　甲公司2×16年9月30日與乙公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉讓給乙公司。合同約定，廠房轉讓價格為192萬元(等于其公允價值)，處置該廠房將發(fā)生支出10萬元。該廠房所有權的轉移手續(xù)將于2× 17年5月10日前辦理完畢。甲公司廠房系2×13年9月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊，至2×16年9月30日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　其他資料：

　　甲公司2×16年度財務報告于2×17年4月20日經董事會批準對外報出;按照凈利潤的10%計提法定盈余公積，按照5%計提任意盈余公積;除特殊說明外，不考慮所得稅及其他相關稅費。

　　<1> 、判 斷甲公司對上述事項的會計處理 或列報是否正確，并說明理由;對于不正確的會計處理，請編制正確的會計分錄。

　　1、

　　【正確答案】 甲公司購入該投資性房地產的初始入賬價值=1320+100+100+10=1530(萬元)。相關的會計分錄為：

　　購入寫字樓時

　　借：投資性房地產——在建1320

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(1320×11%)145.2

　　貸： 銀行存款1 465.2

　　(這里按照投資性房地產核算，進項稅不需要分期抵扣)

　　發(fā)生 后續(xù)支出時

　　借：投資性房地產——在建(100+100+10)210

　　貸：應付職工薪酬100

　　原材料100

　　銀行存款10

　　完工時

　　借：投資性房地產1530

　　貸：投資性房地產——在建(1320+210)1530

　　【該題針對“投資性房地產的核算(總)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 ①2×16年，甲公司應對投資性房地產計提折舊的金額=1530/30=51(萬元)，相關的會計分錄為：

　　計提折舊

　　借：其他業(yè)務成本51

　　貸：投資性房地產累計折舊51

　　收取租金

　　借：銀行存款133.2

　　貸：其他業(yè)務收入120

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(120×11%)13.2

　　②需要計提減值。理由：至2×16年年末，未考慮減值時，該投資性房地產的賬面價值=1530-1530/30×2【2×15、2×16共兩年】=1428(萬元)，大于可收回金額1400萬元，需要對該投資性房地產計提減值，計提減值準備的金額=1428-1400=28(萬元)。相關的會計分錄為：

　　借：資產減值損失28

　　貸：投資性房地產減值準備28

　　③計提減值準備后，該投資性房地產的賬面價值為1400萬元，計稅基礎=1530-1530/30×2=1428(萬元)，形成可抵扣暫時性差異28萬元。

　?、苄枰_認遞延所得稅資產，遞延所得稅資產的金額=28×25%=7(萬元)。相關會計分錄為：

　　借：遞延所得稅資產7

　　貸：所得稅費用7

　　【解析】2×15年年末賬面價值與計稅基礎均為1530-1530/30=1479(萬元)，即2×16年期初暫時性差異為0，期末暫時性差異余額28萬元即為當期暫時性差異發(fā)生額，所以直接可以計算應確認的遞延所得稅資產發(fā)生額為7萬元。

　　【該題針對“投資性房地產的核算(總)”知識點進行考核】

　　【正確答案】 變更日，該投資性房地產的計稅基礎=1530-1530/30×2=1428(萬元)，變更后，該投資性房地產的賬面價值=1700(萬元)，甲公司應確認的遞延所得稅負債=(1700-1428)×25%=68(萬元)，變更日的會計分錄為：

　　借：投資性 房地產——成本1530

　　——公允價值變動170

　　投資 性房地產累計折舊(51×2)102

　　投資性房地 產減值準備28

　　貸：投資性房地產1530

　　遞延所得稅資產7

　　遞延所得稅負債68

　　盈余公積22.5

　　利潤分配——未分配利潤202.5

　　【解析】①變更日分錄的思路是：首先，按照變更日公允價值確認公允價值模式下的入賬價值，同時結轉成本模式下的賬面價值;其次，將成本模式下確認的遞延所得稅資產轉銷，按照變更日新的賬面價值(公允價值)與計稅基礎的差額確認遞延所得稅負債;最后，差額調整盈余公積和利潤分配。

　　②盈余公積=(1700-1400)×75%×10%=22.5(萬元)，利潤分配=(1700-1400)×75%×90%=202.5(萬元)，即按照變更日新賬面價值(公允價值)與原賬面價值的差額，扣除所得稅影響之后的金額，調整盈余公積和利潤分配。

　　【點評】本題考查的知識點是投資性房地產的核算?？疾榈闹R點比較單一，但是涉及的內容較多，自投資性房地產的初始計量至后續(xù)計量、投資性房地產減值、所得稅的處理以及投資性房地產后續(xù)計量模式變更的會計處理。本題能夠做對的話，投資性房地產的基礎知識就可以基本掌握了。

　　【該題針對“投資性房地產的核算(總)”知識點進行考核】

　　2、

　　【正確答案】 事項(1)，甲公司的會計處理不正確。理由：該未決訴訟在資產負債表日之前已經存在，其日后期間發(fā)生了判決，應該作為資產負債表日后調整事項處理，追溯調整報告年度的項目。正確的會計處理為：

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)外支出5

　　預計負債75

　　貸：其他應付款80

　　借：以前年度損益調整——所得稅費用18.75

　　貸：遞延所得稅資產(75×25%)18.75

　　借：應交稅費——應交所得稅(80×25%)20

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用20

　　事項(2)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)以附追索權的方式向其他方受讓應收債權的，不應終止確認該應收債權。正確的會計分錄為：

　　6月4日出售應收債權：

　　借：銀行存款263.25

　　短期借款——利息調整64.35【差額】

　　貸：短期借款——本金(300+51-退回商品的價值23.4)327.6

　　8月3日收到退貨時

　　借：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入20

　　應交稅費——應 交增值稅(銷項稅額)3.4

　　貸：應收賬款23.4

　　借：庫存商品13

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務成本13

　　事項(3)，甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果是與企業(yè)銷售商品等日常經營活動密切相關的，且來源于政府的經濟資源是企業(yè)商品銷售對價的組成部分，應當確認為收入。正確的會計分錄為：

　　借：銀行存款100

　　貸：以前年度損益調整——主營業(yè)務收入100

　　事項(4)，甲公司的列報金額不正確。理由：企業(yè)對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該項固定資產的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的凈額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，若賬面價值高于預計凈殘值，差額計提固定資產減值準備。甲公司未計提減值準備。正確的會計處理為：

　　甲公司該固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額=192-10=182(萬元)，該固定資產的賬面價值=300-300/10×3=210(萬元)，按照孰低原則計量，賬面價值大于公允價值減去處置費用后的凈額的差額=210-182=28(萬元)，應計提資產減值損失。正確的會計分錄為：

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失28

　　貸：固定資產減值準備28

　　甲公司在資產負債表中“劃分為持有待售的資產”項目的列報金額為182萬元。

　　【點評】本題考查的知識點是差錯更正的會計處理。差錯更正屬于歷年考試中必考的內容，且每年出主觀題，至少十分。該知識點考查角度比較多樣，綜合性比較強，涉及所有基礎性章節(jié)的內容，要想做對本題必須掌握基礎性章節(jié)的相關知識點。差錯更正的考查有兩種：①編制更正分錄;②編制正確的會計分錄。雖然編制更正分錄的考查形式比較多見，但是也要注意編制正確分錄的形式，不要思維慣性的看到差錯更正就開始做更正的分錄，一定要注意審題，看清題目要求是編制更正分錄還是正確分錄。

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