2020注會《審計》精選試題及答案：對集團財務報表審計的特殊考慮，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網。

　　一、單項選擇題

　　1.對可能存在特別風險的重要組成部分，下列各項措施中不正確的是(　)。

　　A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

　　B.針對與可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險相關的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計

　　C.在這種情況下，集團項目組應當親自對可能存在特別風險影響的賬戶余額、交易或披露實施審計

　　D.針對可能導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險實施特定的審計程序

　　2.針對集團審計，下列說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　B.組成部分注冊會計師是指集團項目組以外的負責對集團組成部分進行審計的其他會計師事務所的注冊會計師

　　C.某組成部分進行外匯交易，雖然其對集團并不具有財務重大性，但仍使集團面臨導致重大錯報的特別風險

　　D.集團的職能部門、生產過程、單項產品或勞務(或一組產品或勞務)或地區(qū)可被視為組成部分

　　3.關于集團審計中評價審計證據的充分性和適當性的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.評價審計證據是否充分、適當，是否能夠作為形成集團審計意見的基礎，是集團項目組的責任

　　B.如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的審計程序不可行，應當視為審計范圍受限，考慮對集團審計意見的影響

　　C.集團項目合伙人應當評價未更正錯報對集團審計意見的影響

　　D.集團項目合伙人應當評價未能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據對集團審計意見的影響

　　4.集團項目組在確定集團財務報表整體的重要性時，注冊會計師的判斷不當?shù)氖?　)。

　　A.根據集團的特定情況，可確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個或多個重要性水平

　　B.組成部分重要性應低于集團財務報表整體的重要性

　　C.應將集團財務報表整體重要性按比例分配給不同的組成部分

　　D.對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團財務報表整體重要性

　　5.集團審計中，如果由組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行審計或審閱，則下列各項中，負責確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性的是(　)。

　　A.集團項目組

　　B.組成部分注冊會計師

　　C.集團管理層

　　D.集團項目組或組成部分注冊會計師

　　6.對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施(　)。

　　A.詢問

　　B.檢查

　　C.分析程序

　　D.重新執(zhí)行

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　　7.下列關于集團項目組接觸信息的表述中，不正確的是(　)。

　　A.集團項目組接觸信息可能受到集團管理層無法克服的情況的限制，也可能來自于集團管理層

　　B.即使集團管理層限制集團項目組接觸重要組成部分的信息，集團項目組仍可能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據

　　C.集團項目組在接觸信息受到限制的情況下仍可獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據的可能性隨著組成部分對集團重要程度的增加而降低

　　D.如果集團管理層限制集團項目組接觸非重要組成部分的信息，則其受到限制的原因可能影響集團審計意見

　　8.下列有關注冊會計師在考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任集團項目組時的說法中，不正確的是(　)。

　　A.對于一些特別重要的組成部分，集團項目組往往也需要親自進行審計

　　B.如果組成部分注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而集團項目組難以保證組成部分注冊會計師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平

　　C.如果集團項目組對重要的組成部分審計，不足以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任集團項目組

　　D.如果其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，此時注冊會計師應當拒絕接受委托

　　9.下列各項中，不屬于集團項目組在承接與保持階段可能需要了解的事項的是(　)。

　　A.集團結構

　　B.組成部分中對集團重要的業(yè)務活動

　　C.對組成部分層面控制的描述

　　D.合并過程的復雜程度

　　10.如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者集團項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團項目組(　)。

　　A.應當拒絕接受委托

　　B.發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告

　　C.發(fā)表保留或否定意見的審計報告

　　D.不應利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關的審計證據

　　11.集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力有并非重大的疑慮，下列各項中，不屬于可以用來消除疑慮的是(　)。

　　A.參與組成部分注冊會計師的工作

　　B.實施追加的風險評估程序

　　C.對組成部分財務信息實施進一步審計程序

　　D.對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力進行評價

　　12.下列關于“評價與組成部分注冊會計師的溝通”的說法中，不正確的是(　)。

　　A.集團項目組應當與組成部分注冊會計師、組成部分管理層或集團管理層(如適用)討論在評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項

　　B.集團項目組應當確定是否有必要復核組成部分注冊會計師審計工作底稿的相關部分

　　C.組成部分注冊會計師的審計工作底稿按照組成部分注冊會計師所在會計師事務所的復核程序進行復核這一事實，可能影響集團項目組的復核范圍

　　D.如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當要求組成部分注冊會計師實施追加的審計程序

　　13.下列與集團財務報表審計有關的概念的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.集團財務報表也指沒有母公司但處在同一控制下的各組成部分編制的財務信息所匯總生成的財務報表

　　B.集團財務報告系統(tǒng)中可能存在不同層次的組成部分。在這種情況下，在匯總層次上識別組成部分，可能比逐一識別更為合適

　　C.集團項目組，是指參與集團審計的，包括集團項目合伙人在內的所有合伙人和員工

　　D.基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，但該成員不是組成部分注冊會計師

　　14.下列選項中不屬于集團項目組應當與治理層溝通的事項的是(　)。

　　A.對組成部分財務信息擬執(zhí)行工作的類型的概述

　　B.集團審計受到的限制

　　C.對組成部分注冊會計師的工作作出的評價，引起集團項目組對其工作質量產生疑慮的情形

　　D.集團項目組識別出的基層人員的舞弊現(xiàn)象，且舞弊行為未導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報

　　15.下列關于“與集團財務報表審計有關的概念”的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.集團，是指由所有組成部分構成的整體，并且所有組成部分的財務信息包括在集團財務報表中

　　B.組成部分，是指某一實體或某項業(yè)務活動，其財務信息由集團或組成部分管理層編制并應包括在集團財務報表中

　　C.如果單個組成部分對集團具有財務重大性，則屬于重要組成部分

　　D.由于單個組成部分的特定性質或情況，存在著特別重大的經營風險，這樣的組成部分屬于重要組成部分

　　二、多項選擇題

　　16.在考慮組成部分注冊會計師的工作時，下列有關說法中，不正確的有(　)。

　　A.集團項目組通常僅根據組成部分的性質對整體財務報表影響的程度，來判斷某一組成部分是否為重要的組成部分

　　B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作，并對所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結論或形成的意見負責

　　C.為保持獨立性，集團項目組不應當參與組成部分注冊會計師的工作

　　D.組成部分注冊會計師是集團項目組成員以外的，負責對集團組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的其他注冊會計師

　　17.下列情況中，無法通過參與組成部分審計工作消除疑慮的有(　)。

　　A.對組成部分注冊會計師的獨立性的重大疑慮

　　B.對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的重大疑慮

　　C.組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)督環(huán)境

　　D.對組成部分注冊會計師的監(jiān)管環(huán)境的重大疑慮

　　18.下列各項中，屬于集團財務報表審計業(yè)務約定條款內容的有(　)。

　　A.適用的財務報告編制基礎

　　B.在法律法規(guī)允許的范圍內，集團項目組與組成部分注冊會計師的溝通應當盡可能地不受限制

　　C.組成部分注冊會計師與組成部分治理層、組成部分管理層之間進行的重要溝通也應當告知集團項目組

　　D.監(jiān)管機構與組成部分就財務報告事項進行的重要溝通應當告知集團項目組

　　19.下列各項中，屬于集團審計中的審計風險的有(　)。

　　A.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報(該錯報導致集團財務報表發(fā)生重大錯報)的風險

　　B.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的風險

　　C.組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報(該錯報不會導致集團財務報表發(fā)生重大錯報)的風險

　　D.集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)導致組成部分財務報表發(fā)生重大錯報的風險

　　20.在集團財務報表審計業(yè)務中，如果集團項目組已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當審計證據時，集團項目組應選擇不重要的組成部分執(zhí)行的工作包括(　)。

　　A.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計

　　B.使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱

　　C.對一個或多個賬戶余額實施審計

　　D.實施特定程序

　　21.集團項目組確定選擇多少組成部分、選擇哪些組成部分以及對所選擇的每個組成部分財務信息執(zhí)行工作的類型，可能的影響因素有(　)。

　　A.預期就重要組成部分財務信息獲取審計證據的程度

　　B.集團層面控制運行的有效性

　　C.內部審計是否對組成部分執(zhí)行了工作，以及內部審計工作對集團審計的影響

　　D.組成部分是否發(fā)生重大變化

　　22.集團項目組對于在合并過程中集團財務報表中列報的金額作出調整的適當性、完整性和準確性的評價包括(　)。

　　A.評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易

　　B.確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權

　　C.確定重大調整是否有適當?shù)淖C據支持并得到充分的記錄

　　D.檢查集團內部交易、未實現(xiàn)內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷

　　23.下列關于與組成部分注冊會計師的溝通的說法中，正確的有(　)。

　　A.集團項目組清晰、及時地通報工作要求，是集團項目組和組成部分注冊會計師之間形成有效的雙向溝通關系的基礎

　　B.集團項目組在完成大部分審計工作后應當向組成部分注冊會計師通報工作要求

　　C.通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用

　　D.通報的內容應當明確組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容

　　24.下列各項中，集團項目組可能識別為重要組成部分的有(　)。

　　A.某組成部分的營業(yè)收入占集團財務報表營業(yè)收入的75%

　　B.某個工業(yè)制造集團中專門從事資金管理和金融服務的財務公司

　　C.在集團的多家貿易公司中，某一貿易公司因從事出口貿易而擁有大量外幣，該公司為了規(guī)避外匯風險而從事外匯掉期交易

　　D.某一組成部分管理層對固定資產剩余使用年限的估計變更使得固定資產折舊額發(fā)生重大變動

　　25.集團項目組應當要求組成部分注冊會計師溝通與得出集團審計結論相關的事項。溝通的內容應當包括(　)。

　　A.與集團審計相關的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

　　B.描述識別出的組成部分層面值得關注的內部控制缺陷

　　C.組成部分注冊會計師的總體發(fā)現(xiàn)、得出的結論和形成的意見

　　D.組成部分注冊會計師是否已遵守集團審計相關道德要求，包括對獨立性和專業(yè)勝任能力的要求

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】C

　　【答案解析】在這種情況下，集團項目組可能能夠識別出受到可能存在的特別風險影響的賬戶余額、某類交易或披露，并可能決定僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計，或要求組成部分注冊會計師僅對這些賬戶余額、交易或披露實施審計。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師?；诩瘓F審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】如果要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施追加的審計程序不可行，集團項目組可以直接對組成部分財務信息實施程序。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】由于針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同，無需采用將集團財務報表整體重要性按比例分配的方式。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】在審計或審閱組成部分財務信息時，組成部分注冊會計師(或集團項目組)需要確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】對于不重要的組成部分，集團項目組應當在集團層面實施分析程序。

　　7.【正確答案】B

　　【答案解析】如果集團管理層限制集團項目組或組成部分注冊會計師接觸重要組成部分的信息，則集團項目組將無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　8.【正確答案】D

　　【答案解析】如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為集團項目組對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。此時，注冊會計師仍可以接受委托擔任集團項目組。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】集團項目組需要了解對集團層面控制的描述，而不是對組成部分層面控制的描述。

　　10.【正確答案】D

　　【答案解析】如果組成部分注冊會計師不能獨立于被審計單位及其組成部分，不能勝任其承擔的具體審計業(yè)務，或者集團項目組對上述事項存在疑慮，那么，集團項目組不應利用組成部分注冊會計師的工作來獲取與組成部分財務信息有關的審計證據。

　　11.【正確答案】D

　　【答案解析】評價組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力是為了了解組成部分注冊會計師，但對消除集團項目組對組成部分注冊會計師的疑慮沒有作用。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】如果認為組成部分注冊會計師的工作不充分，集團項目組應當確定需要實施哪些追加的程序，以及這些程序是由組成部分注冊會計師實施還是由集團項目組實施。

　　13.【正確答案】D

　　【答案解析】基于集團審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　14.【正確答案】D

　　【答案解析】如果集團項目組識別出舞弊或組成部分注冊會計師提請集團項目組關注舞弊，或者有關信息表明可能存在舞弊，集團項目組應當及時向適當層級的集團管理層通報，以便管理層告知主要負責防止和發(fā)現(xiàn)舞弊事項的人員。如果涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員(在舞弊行為導致集團財務報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑需要跟治理層進行溝通。

　　15.【正確答案】D

　　【答案解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：

　　①單個組成部分對集團具有財務重大性;

　?、谟捎趩蝹€組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。

　　二、多項選擇題

　　16.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項A，集團項目組通常會根據組成部分的性質、特定的環(huán)境或組成部分在金額上對整體財務報表影響的程度，來判斷某一組成部分是否為重要的組成部分。選項C，為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據將被審計單位集團財務報表的審計風險降至可接受的低水平，集團項目組應當考慮是否參與組成部分注冊會計師的工作。

　　選項D，組成部分注冊會計師，是指基于集團審計目的，按照集團項目組的要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作的注冊會計師?；诩瘓F審計目的，集團項目組成員可能按照集團項目組的工作要求，對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。在這種情況下，該成員也是組成部分注冊會計師。

　　17.【正確答案】ABD

　　【答案解析】如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關的獨立性要求，或集團對組成部分注冊會計師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。

　　【點評】本題考查參與組成部分注冊會計師的工作。在做題時注意區(qū)分“未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境”和“對監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮”。積極有效的監(jiān)管環(huán)境指的是有良好的外部監(jiān)督系統(tǒng)對組成部分注冊會計師的工作進行檢查和管理。如果監(jiān)管環(huán)境尚不足夠積極有效，那么就可以認為組成部分注冊會計師是未處于一個積極有效的監(jiān)管環(huán)境，集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或對組成部分財務信息實施進一步審計程序，消除組成部分注冊會計師“未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響”。而當集團對組成部分注冊會計師所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，情況非常嚴重，此時即使集團項目組參與組成部分注冊會計師的工作，也不能使得這種重大疑慮消除，此時只能通過親自對組成部分實施審計程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　18.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】此外還包括：如果集團項目組認為有必要，應當允許集團項目組接觸組成部分信息、組成部分治理層、組成部分管理層和組成部分注冊會計師，以及允許集團項目組或允許其要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關工作。

　　19.【正確答案】AB

　　【答案解析】審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。在集團審計中，審計風險包括組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務信息存在的錯報(該錯報導致集團財務報表發(fā)生重大錯報)的風險，以及集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風險。

　　20.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】如果集團項目組認為已執(zhí)行的工作不能提供充分、適當審計證據時，此時注冊會計師應當選擇某些不重要的組成部分，執(zhí)行下列一項或多項工作：

　　(1)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審計;(2)對一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露實施審計;(3)使用組成部分重要性對組成部分財務信息實施審閱;(4)實施特定程序。

　　21.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】以上四項均屬于影響因素，除此之外，還有：(1)組成部分是新設立的還是收購的;(2)組成部分是否應用相同的系統(tǒng)和程序;(3)通過在集團層面實施分析程序識別出的異常波動;(4)與同類其他組成部分相比，某組成部分是否對集團具有財務重大性，或可能導致風險;(5)是否因法律法規(guī)要求或其他原因需要對組成部分執(zhí)行審計。

　　22.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】合并過程可能需要對集團財務報表中列報的金額作出調整，這類調整不經過常規(guī)交易處理系統(tǒng)，可能不會受到針對其他財務信息的控制的約束。集團項目組對這類調整的適當性、完整性和準確性的評價可能包括：(1)評價重大調整是否恰當反映了相關事項和交易：(2)確定重大調整是否得到集團管理層和組成部分管理層(如適用)的正確計算、處理和授權;(3)確定重大調整是否有適當?shù)淖C據支持并得到充分的記錄;(4)檢查集團內部交易、未實現(xiàn)內部交易損益以及集團內部往來余額是否核對一致并抵銷。

　　23.【正確答案】ACD

　　【答案解析】集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。集團項目組應當及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。通報的內容應當明確組成部分注冊會計師應執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用，以及組成部分注冊會計師與集團項目組溝通的形式和內容。

　　24.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】重要組成部分，是指集團項目組識別出的具有下列特征之一的組成部分：(1)單個組成部分對集團具有財務重大性;(2)由于單個組成部分的特定性質或情況，可能存在導致集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險。選項A屬于特征(1)，選項BCD屬于特征(2)。

　　25.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A是集團項目組向組成部分注冊會計師的通報內容。

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