2020注冊會計師《會計》章節(jié)強化練試題：債務重組，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網。

　　一、單項選擇題

　　1.甲公司2×18年4月30日因無法按合同約定償還應付乙公司貨款總計400萬元，雙方協(xié)商進行債務重組。乙公司同意免除甲公司債務的20%，同時針對剩余債務以甲公司一項公允價值為280萬元債券投資進行抵償。抵債資產于2×18年5月10日轉讓完畢，當日抵債債券的公允價值為270萬元，乙公司將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，2×18年年末債券公允價值為240元。乙公司預計該債券公允價值將會持續(xù)下跌，經測算2×19年年末該債券公允價值為200元。乙公司2×20年4月20日以150萬元價格出售全部所持丙公司股份，發(fā)生手續(xù)費用6萬元，乙公司因處置該債券應確認的投資收益為(　)。

　　A.-56萬元

　　B.-126萬元

　　C.-66萬元

　　D.-86萬元

　　2.甲公司應收乙公司賬款2 000萬元已逾期，已計提壞賬準備100萬元。經協(xié)商，甲、乙公司同意進行債務重組。債務重組內容是：①乙公司以銀行存款償付甲公司賬款200萬元;②乙公司以一項固定資產和一項長期股權投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項固定資產的賬面價值為700萬元，公允價值為600萬元;長期股權投資的賬面價值為1 200萬元(明細僅涉及投資成本、損益調整)，公允價值為1 000萬元。假定不考慮相關稅費。乙公司計入當期損益的金額為(　)。

　　A.-100萬元

　　B.200萬元

　　C.-300萬元

　　D.400萬元

　　3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。甲公司與乙公司就其所欠乙公司購貨款450萬元進行債務重組。根據協(xié)議，甲公司以其產品抵償債務;甲公司交付產品后雙方的債權債務結清。甲公司已將用于抵債的產品發(fā)出，并開出增值稅專用發(fā)票。甲公司用于抵債產品的賬面余額為300萬元，已計提的存貨跌價準備為30萬元，公允價值(計稅價格)為350萬元。乙公司將該應收款項分類為以攤余成本計量的金融資產，甲公司將該應付賬款分類為以攤余成本計量的金融負債。不考慮其他因素，甲公司對該債務重組應確認的債務重組收益為(　)。

　　A.44萬元

　　B.100萬元

　　C.134.5萬元

　　D.180萬元

　　4.下列不屬于債務重組方式的是(　)。

　　A.以資產清償債務

　　B.債務人將債務轉為權益工具

　　C.以等額現金即刻償還所欠債務

　　D.修改其他條款

　　5.2×19年3月10日，A公司銷售一批商品給B公司，形成應收債權600萬元。 2×19年12月10日經雙方協(xié)商進行債務重組，債務重組協(xié)議：A公司同意B公司將其擁有的一項設備用于抵償債務， B公司該設備的賬面原值為600萬元，已累計計提折舊為120萬元，公允價值為500萬元，適用的增值稅稅率為13%。A公司將該債權作為以攤余成本計量的金融資產核算，已為該項應收賬款計提40萬元壞賬準備，其公允價值為550萬元。B公司將該債務作為以攤余成本計量的金融負債核算。2×20年3月20日，相關資產轉讓手續(xù)辦理完成。不考慮其他因素，A公司和B公司的債務重組損益分別為(　)。

　　A.40萬元，0

　　B.10萬元，35萬元

　　C.-45萬元，55

　　D.10萬元，55萬元

　　6.2×19年8月8日甲公司有一筆應收乙公司的賬款15萬元，雙方協(xié)商進行債務重組。重組協(xié)議規(guī)定，乙公司以一項長期股權投資抵償該賬款。長期股權投資賬面價值12.5萬元(明細科目只涉及投資成本與損益調整)。甲公司將應收款項作為以攤余成本計量的金融資產核算，已計提壞賬準備0.8萬元。乙公司將應付款項作為以攤余成本計量的金融負債核算。2×19年9月8日辦理完成股權轉讓手續(xù)，當日該股權的公允價值不能可靠計量;甲公司應收賬款的公允價值為13.5萬元。假定甲公司取得丙公司股權后能對其施加重大影響，不考慮相關稅費。甲公司和乙公司因該事項影響當期損益的金額分別為(　)。

　　A.1.5萬元和2.5萬元

　　B.0.7萬元和2.5萬元

　　C.13.2萬元和14萬元

　　D.1.5萬元和0.7萬元

　　7.2×18年5月15日，甲公司因購買材料而欠乙公司購貨款及稅款合計為5000萬元，2×18年10月1日經雙方協(xié)商進行債務重組，乙公司同意甲公司以1600萬股抵償該項債務(不考慮相關稅費)，普通股每股面值為1元。當日，該債權的公允價值為4800萬元。2×19年1月1日乙公司辦結了對甲公司的增資手續(xù)，甲公司以銀行存款支付相關手續(xù)費1.2萬元。債轉股后乙公司持有的抵債股權占家總股本的20%，該股權的公允價值不能可靠計量。甲公司將該債務作為以攤余成本計量的金融負債核算，不考慮其他因素，甲公司應確認的投資收益為(　)。

　　A.100萬元

　　B.800萬元

　　C.600萬元

　　D.200萬元

　　8.下列關于債務重組中債權和債務終止確認的表述中，不正確的是(　)。

　　A.債權人在收取債權現金流量的合同權利終止時終止確認債權

　　B.債務人在債務的現時義務解除時終止確認債務

　　C.在報告期間已經開始協(xié)商、但在報告期資產負債表日后的債務重組，屬于資產負債表日后調整事項

　　D.債權人終止確認其他債權投資的，應將持有期間累計確認的利得或損失從其他綜合收益中轉出

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　　9.下列關于在組合方式下進行的債務重組的表述中，不正確的是(　)。

　　A.債務人所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額，記入“投資收益”科目

　　B.對于權益工具，債務人應當在初始確認時按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量

　　C.債務重組采用組合方式進行的，債權人一般可以認為全部債權的合同條款做出了實質性修改

　　D.對于債務人，組合中以資產清償債務或者將債務轉為權益工具方式進行的債務重組，如果債務人清償該部分債務的現時義務已經解除，應當終止確認該部分債務

　　10.下列關于債務重組的說法中，不正確的是(　)。

　　A.債權人受讓存貨，債權人應當按其公允價值入賬，重組債權的賬面價值與受讓資產公允價值之間的差額，確認為債務重組損失

　　B.債務人采用將債務轉為權益工具方式進行債務重組的，債人務初始確認權益工具時，應當按照權益工具的公允價值計量，權益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量

　　C.以修改其他條款進行債務重組，如果修改其他條款導致債務終止確認，債務人應當按照公允價值計量重組債務，終止確認的債務賬面價值與重組債務確認金額之間的差額，計入投資收益

　　D.以組合方式進行債務重組的，所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額，計入其他收益或投資收益(經涉及金融工具時)

　　二、多項選擇題

　　11.下列各項中，不屬于債務重組的有(　)。

　　A.A企業(yè)同意發(fā)生財務困難的B企業(yè)推遲償還貨款的期限，并減少B企業(yè)償還貨款的金額

　　B.債務人經與債權人協(xié)商，未達成一致意見，仍以現金償還全部債務

　　C.銀行同意出現財務困難的企業(yè)分期償付銀行貸款

　　D.經債務人同意，債權人將應收賬款出售給資產管理公司

　　12.2×19年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為5 000萬元，經雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為每股1元，乙公司以1 000萬股抵償該項債務，股票每股市價為4元。甲公司該項應收賬款的公允價值為4 600萬元，已計提壞賬準備200萬元。股票登記手續(xù)已于 2×17年6月30日，甲企業(yè)從乙銀行取得2年期、年利率為10%的貸款1 500萬元，該項貸款到期一次還本付息?，F因甲企業(yè)財務困難，到期無法償還借款。2×19年12月31日，甲企業(yè)與乙銀行進行債務重組，乙銀行同意免除積欠利息300萬元及本金300萬元，并將尚未償還的債務本金1 200萬元延長到期日至2×22年12月31日，年利率降至8%，利息按年支付。當日，予以展期的乙銀行貸款的公允價值為1 200萬元。乙銀行以攤余成本計量該貸款，已計提貸款減值準備300萬元。假設不考慮貸款的罰息。(P/A，10%，3)=2.4869，(P/F，10%，3)=0.7513。甲企業(yè)和乙銀行的有關會計處理正確的有(　)。

　　A.債務重組前甲企業(yè)應付債務的賬面價值為1 800萬元

　　B.債務重組后甲企業(yè)剩余債務的賬面價值為1 200萬元

　　C.債務重組前乙銀行貸款賬面價值為1 500萬元

　　D.債務重組日乙銀行應借記投資收益312萬元

　　13.甲公司2×18年從乙公司購入一批產品，應付乙公司貨款800萬元，至2×18年末，甲公司尚未償還，遂與乙公司達成一項債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，甲公司以一項設備抵償所欠乙公司的80%的債務，剩余20%的債務延期至2×19年末償還，并按照3%的市場利率計算延期支付的利息。甲公司該設備的賬面價值為350萬元(原值為400萬元，已計提折舊50萬元)，公允價值為500萬元;乙公司為該應收款項已計提15萬元壞賬準備。甲公司該應收債權的公允價值為680萬元，予以延期部分的公允價值為160萬元。2×19年1月1日，雙方辦理完畢相關手續(xù)。假定展期債務的現金流量變化不構成實質性修改，不考慮增值稅的影響。下列關于該項債務重組的處理，表述正確的有(　)。

　　A.甲公司應確認其他收益290萬元

　　B.甲公司重組債務的入賬價值為160萬元

　　C.乙公司應確認投資收益-105萬元

　　D.乙公司固定資產入賬價值為500萬元

　　14.債務人以資產清償債務時，影響債權人確認損益金額的項目有(　)。

　　A.債權人計提的壞賬準備

　　B.債務人抵債資產計提的減值準備

　　C.可抵扣的增值稅進項稅額

　　D.債權的公允價值

　　15.2×19年7月1日，甲公司應收乙公司賬款的賬面余額為5 000萬元，經雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務。假定普通股的面值為每股1元，乙公司以1 000萬股抵償該項債務，股票每股市價為4元。甲公司該項應收賬款的公允價值為4 600萬元，已計提壞賬準備200萬元。股票登記手續(xù)已于2×19年8月10日辦理完畢，甲公司將其作為交易性金融資產核算。當日乙公司股票每股市價仍為4元。甲公司和乙公司均發(fā)生與股票相關的手續(xù)費10萬元，已經以銀行存款支付。下列有關債務重組事項的處理中，正確的有(　)。

　　A.乙公司確認的資本公積為3 000萬元

　　B.乙公司確認的投資收益為1 000萬元

　　C.甲公司交易性金融資產的入賬價值為4 010萬元

　　D.甲公司應確認投資收益-810萬元

　　16.以組合方式進行債務重組的，下列關于債權人和債務人會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.對于終止確認的債權，債權人應當結轉對應部分的減值準備

　　B.債權人通常情況下應當整體考慮是否終止確認全部債權

　　C.合同條款對全部債權做出實質性修改的，債權人應終止確認全部債權，并按照修改后的條款確認新金融資產

　　D.債務人應當整體考慮是否終止確認全部債務

　　17.下列關于債務重組方式屬于組合方式的有(　)。

　　A.債務人以現金清償部分債務，同時將剩余債務展期

　　B.債務人以包括金融資產和非金融資產在內的多項資產清償債務

　　C.債務人以機器設備清償部分債務，將另一份債務轉為權益工具

　　D.債權人調整債務本金、改編債務利息、變更還款期限

　　18.下列關于債務重組的相關披露的說法中，正確的有(　)。

　　A.債權人應當在附注中根據債務重組方式分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益

　　B.債權人應當在附注中披露債務重組導致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例

　　C.債務人應當在附注中根據債務重組方式分組披露債務賬面價值和債務重組相關損益

　　D.債務人應當在附注中披露債務重組導致的股本等所有者權益的增加額

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】2×20年乙公司對外出售該債券投資應確認的投資收益=150-(270-70)-6=-56(萬元)。

　　債權人乙公司會計處理：

　　借：交易性金融資產——成本270

　　投資收益 [400-280+(280-270)]130

　　貸：應收賬款 400

　　借：公允價值變動損益30

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 30

　　借：公允價值變動損益40

　　貸：交易性金融資產——公允價值變動 40

　　借：銀行存款144

　　交易性金融資產——公允價值變動70

　　投資收益56

　　貸：交易性金融資產——成本270

　　2.【正確答案】A

　　【答案解析】乙公司計入當期損益的金額=2 000-200-700-1 200=-100(萬元)。

　　借：固定資產清理 700

　　貸：固定資產 700

　　借：應付賬款 2 000

　　其他收益——債務重組收益 100

　　貸：固定資產清理 700

　　長期股權投資 1 200

　　銀行存款 200

　　【提示】根據題目中的規(guī)定：本題不考慮增值稅。

　　3.【正確答案】C

　　【答案解析】甲公司債務重組應確認的重組收益=450-(300-30)-350×13%=134.5(萬元)。

　　甲公司會計分錄為：

　　借：應付賬款 450

　　存貨跌價準備 30

　　貸：庫存商品 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)45.5

　　其他收益——債務重組收益 134.5

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，如果以等額現金償還，但同時延長了還款期間，則屬于債務重組，但按原合同預定期限償還不滿足債務重組的定義，即雖然沒有改變交易對手方，但清償的金額、時間和方式均未變化，所以不屬于債務重組。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】A公司的債務重組損益=550-(600-40)=-10(萬元);

　　B公司的債務重組損益=600-(600-120)-500×13%=55(萬元)

　　A公司的會計分錄如下：

　　借：固定資產 (550-65)485

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) (500×13%)65

　　壞賬準備 40

　　投資收益 10

　　貸：應收賬款 600

　　B公司的會計分錄如下：

　　借：固定資產清理 480

　　累計折舊 120

　　貸：固定資產 600

　　借：應付賬款 600

　　貸：固定資產清理 480

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) (500×13%)65

　　其他收益——債務重組收益 55

　　6.【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司影響當期損益的金額=(15-0.8)-13.5=0.7(元);

　　乙公司影響當期損益的金額=15-12.5=2.5 (元)。

　　會計分錄：

　　乙公司(債務人)：

　　借：應付賬款 15

　　貸：長期股權投資 12.5

　　其他收益——債務重組收益 2.5

　　甲公司(債權人)：

　　借：長期股權投資 13.5

　　壞賬準備 0.8

　　投資收益0.7

　　貸：應收賬款 15

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司應確認的投資收益=5000-1600×3=200(萬元)。

　　甲公司的會計分錄為：

　　借：應付賬款——乙企業(yè)　　　　5000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　1600

　　資本公積——股本溢價　　　　　3198.8

　　銀行存款 　　 　　1.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 200

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項C，屬于正常事項，不屬于資產負債表日后調整事項。

　　9.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，所清償債務的賬面價值與轉讓資產的賬面價值以及權益工具和重組債務的確認金額之和的差額，記入“其他權益——債務重組收益”或記入“投資收益”(僅涉及金融工具)科目。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】選項A，債權人受讓存貨，債權人應當按放棄債權的公允價值，以及使該資產達到當前位置和狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的稅金、運輸費、裝卸費、保險費等其他成本。

　　二、多項選擇題

　　11.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項A，屬于修改債權和債務的其他條款的債務重組;對于選項B，未就清償債務的金額、時間或方式重新達成協(xié)議，不屬于債務重組;對于選項C，就清償債務的時間重新達成了協(xié)議，屬于修改債權和債務的其他條款的債務重組;選項D，交易對手方發(fā)生改變，不屬于債務重組。

　　12.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，甲企業(yè)債務重組前應付債務的賬面價值=1 500+1 500×10%×2=1800(萬元);選項C，乙銀行債務重組貸款賬面余額=1 500+1500×10%×2-300=1 500(萬元);選項D，債務重組日乙銀行應借記投資收益的金額=1 800-300-1 200=300(萬元)，不包括未來應收的利息。

　　甲企業(yè)的會計分錄：

　　借款的新現金流量=1 200×8%×(P/A，10%，3)+1 200×(P/F，10%，3)=1 200×8%×2.4869+1 200×0.7513=1 140.3(萬元)

　　現金流量變化=(1 200-1 140.30)/1 200=4.98%<10%

　　因此對于甲企業(yè)而言，該合同條款的修改不構成實質性修改，不終止確認該負債。

　　借：長期借款——本金 1 500

　　——應計利息 300

　　貸：長期借款——本金 1 140.3

　　投資收益 659.7

　　乙銀行的會計分錄：

　　借：貸款——本金 1 200

　　投資收益 300

　　貸款損失準備300

　　貸：貸款——本金 1 500

　　——應計利息 300

　　13.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項A，甲公司應確認其他收益=800-160-350=290(萬元);選項C，乙公司應確認投資收益=680-(800-15)=-105(萬元);選項D，乙公司固定資產入賬價值為520萬元。

　　債務重組日會計分錄為：

　　甲公司：

　　固定資產轉入清理的分錄略。

　　借：應付賬款 800

　　貸：應付賬款——債務重組 160

　　固定資產清理 350

　　其他收益——債務重組收益 290

　　乙公司：

　　借：應收賬款——債務重組 160

　　固定資產 (680-160)520

　　壞賬準備 15

　　投資收益 105

　　貸：應收賬款 800

　　14.【正確答案】AD

　　【答案解析】債權人應確認的損益為放棄債權的公允價值與賬面價值的差額，所以選項AD正確。

　　15.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項A，乙公司確認資本公積=(4-1)×1 000-10=2 990(萬元);選項C，交易性金融資產的入賬價值為4 000萬元，手續(xù)費10萬元應計入投資收益。

　　乙公司(債務人)的會計處理：

　　借：應付賬款 5 000

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價 (4 000-1 000) 3 000

　　投資收益1 000

　　借：資本公積——股本溢價 10

　　貸：銀行存款 10

　　甲公司(債權人)的會計處理：

　　借：交易性金融資產——成本 4 000

　　投資收益 810

　　壞賬準備 200

　　貸：應收賬款 5 000

　　銀行存款 10

　　16.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項D，以組合方式進行債務重組的，對于債務人，組合中以資產清償債務或者將債務轉為權益工具方式進行的債務重組，如果債務人清償該部分債務的現時義務已經解除，應當終止確認該部分債務。組合中以修改其他條款方式進行的債務重組，需要根據具體情況，判斷對應的部分債務是否滿足終止確認條件。

　　17.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，屬于債務人以資產清償債務方式;選項D，屬于修改其他條款方式。

　　18.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】債權人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：①根據債務重組方式分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益。分組時，債權人可以按照以資產清償債務方式、將債務轉為權益工具方式、修改其他條款方式、組合方式為標準分組，也可以根據重要性原則以更細化的標準分組。②債務重組導致的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權益性投資增加額，以及該投資占聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)股份總額的比例。 債務人應當在附注中披露與債務重組有關的下列信息：①根據債務重組方式分組披露債權賬面價值和債務重組相關損益。分組的標準與對債權人的要求類似。②債務重組導致的股本等所有者權益的增加額。 另外，對于報表使用者可能關心與債務重組相關的其他信息，應當根據相關準則的規(guī)定予以披露。

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