2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第十六章沖刺練習(xí)題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.甲公司2×17年銷售原材料收入為300萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本270萬(wàn)元，發(fā)生管理部門的固定資產(chǎn)維修費(fèi)5萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元，因持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，因持有交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)上升10萬(wàn)元。假定甲公司未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。2×17年度終了時(shí)，甲公司“本年利潤(rùn)”科目余額為(　)。

　　A.0

　　B.貸方余額36萬(wàn)元

　　C.貸方余額33萬(wàn)元

　　D.貸方余額23萬(wàn)元

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　　2.甲公司2×18年12月份競(jìng)標(biāo)乙公司的某項(xiàng)辦公樓建造項(xiàng)目，發(fā)生投標(biāo)費(fèi)12萬(wàn)元，發(fā)生投標(biāo)相關(guān)的差旅費(fèi)2萬(wàn)元，律師咨詢費(fèi)1萬(wàn)元;12月末，甲公司取得該項(xiàng)合同，并于當(dāng)日購(gòu)買工程相關(guān)的物資，支付購(gòu)買價(jià)款80萬(wàn)元。該項(xiàng)合同協(xié)議同時(shí)約定，甲公司投標(biāo)過程中發(fā)生的投標(biāo)費(fèi)由乙公司承擔(dān)，差旅費(fèi)以及律師咨詢費(fèi)由甲公司自己承擔(dān)。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)表述不正確的是(　)。

　　A.支付的投標(biāo)費(fèi)屬于合同取得成本

　　B.支付的差旅費(fèi)屬于合同取得成本

　　C.支付的工程物資購(gòu)買價(jià)款屬于合同履約成本

　　D.支付的律師咨詢費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益

　　3.甲公司為一家綠色產(chǎn)品生產(chǎn)公司，其通過參與競(jìng)標(biāo)的方式，成為乙公司的供應(yīng)商，并與乙公司簽訂了銷售合同。為此，甲公司聘請(qǐng)相關(guān)人員做市場(chǎng)調(diào)查，發(fā)生支出8 000元;參與競(jìng)標(biāo)過程共發(fā)生支出12 000元;另外，發(fā)生銷售人員傭金7 500元;預(yù)期這些支出未來能夠收回。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)合同資產(chǎn)的金額為(　)。

　　A.20 000元

　　B.27 500元

　　C.15 500元

　　D.7 500元

　　4.甲公司經(jīng)營(yíng)連鎖面包店，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年甲公司向顧客銷售了5 650張儲(chǔ)值卡，每張卡的面值為200元(含稅價(jià))，總額為1 130 000元，假設(shè)款項(xiàng)均以銀行存款進(jìn)行支付。顧客可以在甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一家門店使用該儲(chǔ)值卡進(jìn)行消費(fèi)。該儲(chǔ)值卡不兌現(xiàn)金不掛失。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，甲公司預(yù)期顧客購(gòu)買儲(chǔ)值卡中將有大約相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值金額5%部分不會(huì)被消費(fèi)。假定客戶使用該儲(chǔ)值卡時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。下列關(guān)于甲公司銷售儲(chǔ)值卡時(shí)的賬務(wù)處理中，正確的是(　)。

　　A.會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 130 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130 000

　　B.會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 130 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　50 000

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　950 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130 000

　　C.會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 1 130 000

　　貸：合同負(fù)債 1 000 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 130 000

　　D.會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 　　 1 130 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　 50 000

　　合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　 950 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6 500

　　——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額　　　　123 500

　　5.甲公司為一家生產(chǎn)并銷售電梯的公司，2×20年2月5日，甲公司與乙公司簽訂合同，約定銷售給乙公司5部電梯，并負(fù)責(zé)電梯的安裝與檢驗(yàn)工作，如果電梯不能正常運(yùn)行，則甲公司需要返修，然后再進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，直至電梯能正常運(yùn)行。不考慮其他因素，下列會(huì)計(jì)處理的表述中正確的是(　)。

　　A.銷售電梯構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.銷售活動(dòng)和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)可明確區(qū)分

　　D.銷售電梯和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　6.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的是(　)。

　　A.保險(xiǎn)公司收取的保費(fèi)

　　B.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的收益

　　C.債權(quán)投資收到的利息

　　D.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

　　7.2×18年1月1日，甲公司與其客戶簽訂一份為期3年的合同，并為此確認(rèn)與合同成本有關(guān)的資產(chǎn)300萬(wàn)元。2×20年6月30日，甲公司決定與該客戶續(xù)約，雙方協(xié)商將合同續(xù)至2×22年12月31日，續(xù)約期間的傭金與原合同相等。假定截止2×20年6月30日，上述與合同有關(guān)的資產(chǎn)尚未分?jǐn)偟慕痤~為50萬(wàn)元。不考慮其他因素，上述剩余50萬(wàn)元的合同資產(chǎn)的攤銷期限為(　)。

　　A.2×18年1月1日至2×22年12月31日

　　B.2×20年6月30日至2×20年12月31日

　　C.2×18年1月1日至2×20年12月31日

　　D.2×20年6月30日至2×22年12月31日

　　8.甲公司20×9年10月1日，向乙公司銷售A產(chǎn)品10萬(wàn)件，每件不含稅價(jià)格1000元，每件成本860元，當(dāng)日A產(chǎn)品已發(fā)出，且實(shí)際控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司;當(dāng)日收到乙公司支付的貨款。協(xié)議約定，購(gòu)貨方于次年1月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%。20×9年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有8%的A產(chǎn)品會(huì)被退回。假定不考慮增值稅的影響，甲公司20×9年12月31日應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入的金額是(　)。

　　A.1000萬(wàn)元

　　B.200萬(wàn)元

　　C.800萬(wàn)元

　　D.2000萬(wàn)元

　　9.2×20年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一臺(tái)電動(dòng)車生產(chǎn)設(shè)備和一臺(tái)組裝設(shè)備，總價(jià)款為300 000元。合同約定，電動(dòng)車生產(chǎn)設(shè)備于10日內(nèi)交付，電動(dòng)車組裝設(shè)備于15日內(nèi)交付，且在兩臺(tái)設(shè)備全部交付后，甲公司才有權(quán)收取全部合同對(duì)價(jià)。假定上述兩臺(tái)設(shè)備分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，設(shè)備交付給乙公司時(shí)，乙公司即取得其控制權(quán)。上述生產(chǎn)設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為240 000元，組裝設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為160 000元。甲公司兩臺(tái)設(shè)備均按時(shí)交付。不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 180 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000

　　B.交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

　　借：合同資產(chǎn) 240 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 240 000

　　C.交付組裝設(shè)備時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 300 000

　　貸：合同資產(chǎn) 180 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000

　　D.交付組裝設(shè)備時(shí)：

　　借：合同資產(chǎn) 120 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000

　　10.甲公司為從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，2×20年度免交所得稅。甲公司2×20年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬(wàn)元;

　　(2)向股東實(shí)際發(fā)放股票股利4 500萬(wàn)元;

　　(3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬(wàn)元;

　　(4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬(wàn)元;

　　(5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失1 200萬(wàn)元;

　　(6)因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬(wàn)元;

　　(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升60萬(wàn)元;

　　(8)因處置聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬(wàn)元;

　　(9)因債權(quán)投資預(yù)期信用損失減少，在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬(wàn)元。

　　上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×20年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響是(　)。

　　A.110萬(wàn)元

　　B.145萬(wàn)元

　　C.195萬(wàn)元

　　D.545萬(wàn)元

　　11.2×19年2月1日，乙公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一棟辦公樓更換20臺(tái)空調(diào)，總價(jià)格為400萬(wàn)元(不含增值稅)。截至2×19年12月31日，乙公司共更換了15臺(tái)空調(diào)，剩余部分預(yù)計(jì)在2×20年5月1日之前完成。該合同僅包含一項(xiàng)履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件。乙公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。假定不考慮其他事項(xiàng)，乙公司2×19年末應(yīng)確認(rèn)的收入金額為(　)。

　　A.400萬(wàn)元

　　B.300萬(wàn)元

　　C.100萬(wàn)元

　　D.0

　　12.A公司經(jīng)營(yíng)一家會(huì)員制健身俱樂部，其服務(wù)對(duì)象僅限于會(huì)員，客戶只有入會(huì)之后才可以在該健身俱樂部健身。A公司與某客戶簽訂了為期兩年的合同，一次性收取2 000元的健身年費(fèi)(每年1 000元)，除此之外，A公司還向客戶收取了200元的入會(huì)費(fèi)，用于補(bǔ)償俱樂部為客戶進(jìn)行登記注冊(cè)的初始活動(dòng)，A公司收取的年費(fèi)和入會(huì)費(fèi)均無(wú)需返還。下列關(guān)于入會(huì)費(fèi)和年費(fèi)會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的是(　 )。

　　A.會(huì)費(fèi)在收到時(shí)一次性確認(rèn)為收入，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)收入

　　B.會(huì)費(fèi)用于補(bǔ)償初始活動(dòng)的成本，所以在收到時(shí)沖減管理費(fèi)用，年費(fèi)在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　C.會(huì)費(fèi)和年費(fèi)在收到時(shí)均一次性確認(rèn)為收入

　　D.會(huì)費(fèi)和年費(fèi)都要在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　13.甲公司2×20年1月1日開始執(zhí)行一項(xiàng)積分計(jì)劃，約定客戶每消費(fèi)一元可積一分，滿100分可抵現(xiàn)金1元。2×20年共發(fā)生符合條件的銷售額2000萬(wàn)元，積分2000萬(wàn)分;甲公司預(yù)計(jì)將有100%的積分被使用。當(dāng)年沒有客戶使用所授予積分。下列關(guān)于甲公司積分業(yè)務(wù)的處理，表述正確的有(　)。

　　A.甲公司應(yīng)按照銷售額確認(rèn)商品銷售收入2000萬(wàn)元

　　B.甲公司應(yīng)將積分單獨(dú)售價(jià)20萬(wàn)元確認(rèn)為收入

　　C.2×20年甲公司因該業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)收入總額為1980.2萬(wàn)元

　　D.客戶實(shí)際使用積分時(shí)，甲公司應(yīng)按照使用比例將積分對(duì)應(yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)為收入

　　14.下列各項(xiàng)交易中，會(huì)影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有(　)。

　　A.盤盈的固定資產(chǎn)

　　B.權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

　　C.為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)

　　D.無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺

　　15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有(　)。

　　A.符合資本化條件的一般借款利息費(fèi)用

　　B.以附追索權(quán)的方式將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，所得金額小于賬面價(jià)值的差額按期攤銷的金額

　　C.外幣一般借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.財(cái)務(wù)部門員工的工資

　　16.甲企業(yè)屬于集團(tuán)公司，2×18年集團(tuán)內(nèi)各子公司發(fā)生的下列事項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入各子公司賬面收入的有(　)。

　　A.子公司乙當(dāng)年銷售庫(kù)存商品50件，收到款項(xiàng)50萬(wàn)元

　　B.子公司丙以一項(xiàng)公允價(jià)值為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)抵償120萬(wàn)元貨款

　　C.子公司丁為客戶提供咨詢服務(wù)，當(dāng)年收到咨詢服務(wù)費(fèi)80萬(wàn)元

　　D.甲公司向子公司乙增資1000萬(wàn)元

　　17.2×18年1月1日，A公司向B公司銷售其生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備，銷售價(jià)格為80萬(wàn)元，雙方約定，B公司在5年后有權(quán)要求A公司以30萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該批產(chǎn)品，A公司預(yù)計(jì)該批產(chǎn)品在回購(gòu)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格將高于30萬(wàn)元。假定不考慮時(shí)間價(jià)值的影響，下列說法中正確的有(　)。

　　A.B公司具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

　　B.B公司不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因

　　C.2×18年1月1日，A公司應(yīng)該確認(rèn)收入

　　D.2×18年1月1日，A公司應(yīng)作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行處理

　　18.企業(yè)發(fā)生的下列特定業(yè)務(wù)中，關(guān)于收入確認(rèn)的處理正確的有(　)。

　　A.對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)提供重大權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，將交易價(jià)格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù)，在客戶未來行使購(gòu)買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，或者該選擇權(quán)失效時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的收入

　　C.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，且不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

　　19.下列各項(xiàng)中，不屬于利得的有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)取得的凈收益

　　B.同一控制企業(yè)合并的投資者的出資額大于其在被投資單位凈資產(chǎn)中所占份額的金額

　　C.固定資產(chǎn)報(bào)廢的凈損失

　　D.權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積

　　20.甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)銷售電器的同時(shí)也提供電器的售后維修服務(wù)，按照公司服務(wù)協(xié)議以及法律約定，售出電器如果因產(chǎn)品自身質(zhì)量問題出現(xiàn)需要維修事項(xiàng)的，則提供免費(fèi)修理;但如果因?yàn)榭蛻羰褂貌划?dāng)引起的需要維修事項(xiàng)的，則需要客戶支付相應(yīng)的維修服務(wù)費(fèi)。2×20年為促進(jìn)某空調(diào)的銷售，甲公司在銷售的同時(shí)，約定免費(fèi)提供一年的維修服務(wù)，該維修服務(wù)既包括自身質(zhì)量問題的修理，也包括非自身質(zhì)量問題的修理。假定這兩項(xiàng)服務(wù)可以合理的區(qū)分。下列關(guān)于甲公司會(huì)計(jì)處理的表述，不正確的有(　)。

　　A.甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，需要作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.甲公司因空調(diào)自身質(zhì)量問題提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)按照預(yù)計(jì)很可能支出的服務(wù)費(fèi)用確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債

　　C.甲公司因客戶人為原因提供的維修服務(wù)，應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)按照交易價(jià)格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例，分別分?jǐn)偞_認(rèn)商品銷售和服務(wù)的收入

　　D.如果甲公司這兩個(gè)維修服務(wù)無(wú)法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　21.下列關(guān)于附有質(zhì)量保證條款的銷售中的質(zhì)量保證，表述正確的有(　)。

　　A.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

　　B.企業(yè)提供法定要求之外的質(zhì)量保證，通常應(yīng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)

　　C.企業(yè)提供的質(zhì)量保證屬于向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)的服務(wù)的，應(yīng)作為或有事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.企業(yè)銷售商品提供的質(zhì)量保證，均應(yīng)與商品銷售作為一項(xiàng)履約義務(wù)

　　22.企業(yè)將符合收入準(zhǔn)則規(guī)定的合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，需要同時(shí)滿足的條件有(　)。

　　A.該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)

　　B.該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源

　　C.該成本預(yù)期低于收到的經(jīng)濟(jì)利益

　　D.該成本預(yù)期能夠收回

　　23.2×20年7月1日，A公司與B公司簽訂合同，向B公司銷售.自產(chǎn)的甲、乙、丙三種不同型號(hào)設(shè)備，合同總價(jià)款為370萬(wàn)元，這三種設(shè)備構(gòu)成三個(gè)單項(xiàng)履約義務(wù)。甲設(shè)備可直接觀察的單獨(dú)售價(jià)為220萬(wàn)元。乙設(shè)備和丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)不可直接觀察，A公司采用市場(chǎng)調(diào)整法估計(jì)乙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為110萬(wàn)元，采用成本加成法估計(jì)丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)為80萬(wàn)元。A公司經(jīng)常以220萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲設(shè)備，同時(shí)經(jīng)常將乙設(shè)備和丙設(shè)備組合在一起出售，出售價(jià)款為150萬(wàn)元。假定不考慮增值稅等因素，A公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.合同折扣40萬(wàn)元應(yīng)由三項(xiàng)設(shè)備共同分?jǐn)?/p>

　　B.甲設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為220萬(wàn)元

　　C.乙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為86.84萬(wàn)元

　　D.丙設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格為63.16萬(wàn)元

　　24.2×18年10月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，A的單獨(dú)售價(jià)為500元，B的單獨(dú)售價(jià)為1000元，A、B產(chǎn)品均屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于2×18年12月1日和2×19年4月1日交付給乙公司。合同約定的對(duì)價(jià)包括800元的固定對(duì)價(jià)和估計(jì)金額為400元的可變對(duì)價(jià)。400元的可變對(duì)價(jià)符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。上述價(jià)格均不包含增值稅。

　　2×19年2月1日，雙方對(duì)合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購(gòu)C產(chǎn)品，合同價(jià)格增加600元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價(jià)格不反映C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)。C產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)為750元。C產(chǎn)品將于2×19年5月30日交付給乙公司。

　　2×19年3月1日，企業(yè)預(yù)計(jì)有權(quán)收取的可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額由400元變更為490元，該金額符合計(jì)入交易價(jià)格的條件。甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)。

　　假定上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司，上述產(chǎn)品均已按照合同約定進(jìn)行交付。下列說法正確的有(　)。

　　A.2×18年12月1日確認(rèn)合同收入400元

　　B.2×19年3月1日確認(rèn)合同收入30元

　　C.2×19年4月1日確認(rèn)合同收入834.29元

　　D.2×19年5月30日確認(rèn)合同收入625.71元

　　25.2×18年9月，甲公司向乙公司銷售一批貨物，銷售價(jià)款20萬(wàn)元，當(dāng)月甲公司確認(rèn)了相關(guān)銷售收入。2×18年10月，乙公司在使用過程中發(fā)現(xiàn)該批貨物不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，遂要求甲公司以10萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買乙公司的一批辦公耗材，甲公司同意了乙公司的要求。上述價(jià)格均不包含增值稅。甲公司10月份的會(huì)計(jì)處理正確的有(　)。

　　A.若該批耗材的公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，甲公司不沖減當(dāng)期銷售收入

　　B.若該批耗材的公允價(jià)值為5萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入5萬(wàn)元，確認(rèn)原材料入賬價(jià)值5萬(wàn)元

　　C.若該批耗材的公允價(jià)值為8萬(wàn)元，甲公司應(yīng)當(dāng)沖減當(dāng)期收入8萬(wàn)元，確認(rèn)原材料入賬價(jià)值2萬(wàn)元

　　D.若該批耗材的公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，甲公司沖減當(dāng)期銷售收入10萬(wàn)元

　　26.甲公司與乙公司同時(shí)簽訂了三份合同，下列各種情況下，甲公司應(yīng)將這三份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有(　)。

　　A.這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，且構(gòu)成一攬子交易

　　B.這三份合同的對(duì)價(jià)金額相互獨(dú)立，互不影響

　　C.這三份合同中承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)

　　D.這三份合同是基于同一商業(yè)目的簽訂，但不構(gòu)成一攬子交易

　　27.下列各項(xiàng)有關(guān)某企業(yè)收入確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

　　A.銷售A產(chǎn)品的合同，在本年末進(jìn)行變更，增加了可明確區(qū)分的B產(chǎn)品及合同價(jià)款，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別按照各自售價(jià)和交付時(shí)間確認(rèn)A商品和B商品銷售收入

　　B.銷售C產(chǎn)品的同時(shí)也向客戶提供該產(chǎn)品1年的法定質(zhì)量維修服務(wù)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將銷售和服務(wù)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，分別確認(rèn)收入

　　C.銷售商品的同時(shí)向客戶授予一項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)，該知識(shí)產(chǎn)權(quán)屬于商品不可或缺組成部分的，應(yīng)將授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)和銷售商品作為一項(xiàng)履約義務(wù)確認(rèn)收入

　　D.向客戶銷售儲(chǔ)值卡并預(yù)計(jì)相當(dāng)于儲(chǔ)值卡面值10%的部分可能不會(huì)被使用，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)，按照90%的面值金額確認(rèn)儲(chǔ)值卡銷售收入

　　28.企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)時(shí)，將其作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入的，需要滿足的條件有(　)。

　　A.合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)

　　B.該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響

　　C.該活動(dòng)對(duì)客戶不會(huì)產(chǎn)生不利影響

　　D.該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品

　　29.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要通過營(yíng)業(yè)外支出核算的有(　)。

　　A.轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

　　C.報(bào)廢固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

　　D.公益性捐贈(zèng)支出

　　30.當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括(　)。

　　A.企業(yè)先自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶

　　B.企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的

　　C.企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

　　D.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

　　三、綜合題

　　31.甲公司為一大型技術(shù)咨詢服務(wù)公司，2×18年1月1日，甲公司推出了一項(xiàng)全新的咨詢服務(wù)模式，就該業(yè)務(wù)，甲公司當(dāng)年與60位客戶簽訂為期一年的服務(wù)合同，每份合同的價(jià)格為20 000元，并在當(dāng)日全額支付了款項(xiàng)。為了推廣該業(yè)務(wù)，該合同約定，客戶有權(quán)在2×18年末選擇以同樣的價(jià)格續(xù)約一年并全額支付款項(xiàng);如果選擇在2×18年末續(xù)約，客戶還有權(quán)在2×19年末選擇以同樣的價(jià)格再續(xù)約一年并全額支付款項(xiàng)。甲公司在2×19年和2×20年將對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的價(jià)格分別提高至每年30 000元和36 000元。2×19年1月1日及以后，沒有續(xù)約但之后又向甲公司購(gòu)買該項(xiàng)服務(wù)的客戶以及新客戶都將適用當(dāng)年漲價(jià)后的價(jià)格。甲公司提供該項(xiàng)咨詢服務(wù)屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)，并按照投入法確定履約進(jìn)度。

　　2×18年1月1日，甲公司估計(jì)有80%的客戶會(huì)在2×18年年末選擇續(xù)約，其中又有90%的客戶會(huì)在2×19年年末再次選擇續(xù)約。2×18年至2×20年的合同預(yù)計(jì)成本分別為12 000元、15 000元和18 000元。

　　假定甲公司認(rèn)為該續(xù)約選擇權(quán)向客戶提供了重大權(quán)利，且客戶續(xù)約購(gòu)買的額外商品將按照原合同條款進(jìn)行提供，符合簡(jiǎn)化處理的條件，無(wú)需估計(jì)額外購(gòu)買選擇權(quán)的單獨(dú)售價(jià)。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)因素。

　　(1)編制2×18年1月1日收到款項(xiàng)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)假定2×18年末和2×19年末客戶實(shí)際選擇續(xù)約的情況與甲公司預(yù)計(jì)情況完全一致。計(jì)算2×18年至2×20年每年甲公司 每份合同應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

　　(3)假定2×18年末，客戶實(shí)際選擇續(xù)約的情況為90%，甲公司仍然預(yù)計(jì)這些客戶會(huì)有90%在2×19年末再次選擇續(xù)約，并且2×19年末客戶實(shí)際續(xù)約情況為90%，計(jì)算2×18年至2×20年每年甲公司 每份合同應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

　　32.甲公司為一家經(jīng)營(yíng)超市連鎖、百貨連鎖、電器連鎖的企業(yè)，在某市擁有多家連鎖超市、百貨商場(chǎng)和家電城。2×20年1月1日在該市高新區(qū)新開一家分店，同時(shí)經(jīng)營(yíng)超市百貨和家電的銷售，開業(yè)之后向廣大客戶開展一系列促銷和積分活動(dòng)。具體情況如下：

　　(1)該分店的超市自2×20年1月1日起，開始推行獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃。該計(jì)劃約定，客戶在甲公司每消費(fèi)1元可獲得一個(gè)積分，每個(gè)積分自下次購(gòu)物時(shí)即可抵現(xiàn)0.01元;甲公司所授予積分的有效期為一年(假定甲公司1月份授予的積分均于2×20年12月31日過期)，逾期未使用的積分將作廢。至2×20年1月31日，客戶在甲公司超市共消費(fèi)250萬(wàn)元，共授予積分250萬(wàn)分。甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)該積分使用率為80%。至當(dāng)月末，共有150萬(wàn)積分被使用。

　　(2)該分店內(nèi)的電器城2×20年1月1日至1月3日開展元旦電器促銷活動(dòng)，活動(dòng)內(nèi)容為：

　?、儋?gòu)物領(lǐng)禮品：活動(dòng)期間，在該分店購(gòu)買電器產(chǎn)品超過3000元的，即可獲贈(zèng)價(jià)值100元的餐具套裝;超過5000元的，可獲贈(zèng)價(jià)值200元的品牌電腦包;超過8000元的，可獲贈(zèng)價(jià)值300元的家紡三件套;超過1萬(wàn)元的，可獲贈(zèng)價(jià)值500元的不銹鋼廚具套裝。

　?、谫?gòu)物享折扣：活動(dòng)期間，在該分店購(gòu)買指定某X型號(hào)電視機(jī)，可享立減10%折扣的優(yōu)惠。

　?、圪?gòu)物享安心：活動(dòng)期間，在該分店購(gòu)買指定的Y型號(hào)的空調(diào)，可享90天安心退貨活動(dòng)，即自售出后90天內(nèi)產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題影響使用的，可享不換不修直接退回活動(dòng)。

　?、芴厥庹f明：上述三項(xiàng)活動(dòng)不能同時(shí)享受;活動(dòng)①贈(zèng)品不疊加，按消費(fèi)金額選擇價(jià)值最高的贈(zèng)品贈(zèng)送;活動(dòng)期間電器城的消費(fèi)不積分。

　　活動(dòng)期間，客戶在電器城內(nèi)的消費(fèi)共計(jì)45萬(wàn)元(不含X型號(hào)電視和Y型號(hào)空調(diào))，符合滿3000元領(lǐng)贈(zèng)品的條件的有50筆，滿5000元的20筆，滿8000元的10筆，滿1萬(wàn)元的5筆。甲公司為進(jìn)行促銷購(gòu)入贈(zèng)品共支付價(jià)款3萬(wàn)元。

　　甲公司銷售的X型號(hào)電視機(jī)售價(jià)為每臺(tái)5000元，成本為每臺(tái)4200元，活動(dòng)期間共銷售20臺(tái);銷售的Y型號(hào)空調(diào)售價(jià)為每臺(tái)8200元，成本為每臺(tái)7400元，活動(dòng)期間共銷售50臺(tái)，甲公司根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該空調(diào)的退貨率為10%。

　　(3)其他資料：假定上述銷售活動(dòng)均于當(dāng)日收到銷售款項(xiàng)，商品均已發(fā)出且滿足收入確認(rèn)條件;假定不考慮增值稅等稅費(fèi)的影響;假定活動(dòng)期間銷售的Y型號(hào)空調(diào)退貨期滿日均為2×20年3月31日，退貨期滿前預(yù)計(jì)退貨率未發(fā)生變化。

　　(1)簡(jiǎn)要說明甲公司授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理方法，計(jì)算甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收入，并編制相關(guān)分錄。

　　(2)假定甲公司會(huì)計(jì)小王針對(duì)購(gòu)物領(lǐng)贈(zèng)品的事項(xiàng)，認(rèn)為應(yīng)按照商品售價(jià)和贈(zèng)品公允價(jià)值合計(jì)確認(rèn)收入，并按成本合計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，判斷該觀點(diǎn)是否正確，并簡(jiǎn)述理由。

　　(3)計(jì)算甲公司銷售X電視機(jī)應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額。

　　(4)計(jì)算甲公司銷售Y型號(hào)空調(diào)時(shí)應(yīng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(5)假定活動(dòng)期間銷售的空調(diào)在退貨期間共退回3臺(tái)，編制退貨期滿時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)假定活動(dòng)期間銷售的空調(diào)在退貨期內(nèi)未發(fā)生退回，編制退貨期滿時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄。

　　(7)假定1月份授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分后續(xù)全部沒有被使用，作出甲公司2×20年末與積分相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　33.甲公司是一家專門從事電梯設(shè)計(jì)、研發(fā)、生產(chǎn)制造、安裝、維護(hù)業(yè)務(wù)的制造企業(yè)。

　　(1)2×17年1月，甲公司與丁公司簽訂合同，為丁公司辦公樓的電梯提供維護(hù)服務(wù)，合同期限為三年，丁公司每年向甲公司支付維護(hù)費(fèi)5萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。在2×18年12月，甲公司和丁公司對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年(即2×19年)的維護(hù)費(fèi)調(diào)整為4萬(wàn)元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，同時(shí)以11萬(wàn)元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)三年(假定該價(jià)格不反映合同變更日該三年服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))，即維護(hù)費(fèi)2×20年3.67萬(wàn)元、2×21年3.67萬(wàn)元、2×22年3.66萬(wàn)元，于每年年初支付。

　　(2)2×18年9月，甲公司與乙公司簽訂合同，銷售10部電梯，合同總金額為500萬(wàn)元，甲公司預(yù)計(jì)的合同總成本為400萬(wàn)元，根據(jù)乙公司的施工進(jìn)度，預(yù)計(jì)到2×19年3月份才會(huì)安裝電梯，且乙公司施工現(xiàn)場(chǎng)存放空間有限，雙方約定甲公司在2×19年按照乙公司的指令發(fā)貨，并將電梯運(yùn)送至乙公司指定的地點(diǎn)。由于該電梯屬于專門為乙公司設(shè)計(jì)的產(chǎn)品，甲公司在向乙公司交付該電梯前，不能將其提供給其他客戶。合同簽訂日，甲公司收到合同價(jià)款500萬(wàn)元。

　　(3)2×18年10月，甲公司與丙公司簽訂合同，銷售一部特制觀光電梯，并根據(jù)丙公司的實(shí)際環(huán)境提供安裝服務(wù)并對(duì)其進(jìn)行定制化修改，直至丙公司完成驗(yàn)收。合同總金額為80萬(wàn)元，合同總成本為60萬(wàn)元(包括安裝人工服務(wù)費(fèi)用5萬(wàn)元)，安裝服務(wù)市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。合同簽訂日丙公司支付定金20萬(wàn)元。2×18年12月，甲公司生產(chǎn)完工，預(yù)計(jì)在2×19年1月份運(yùn)送到丙公司并予以安裝。

　　2×19年1月份完成安裝，丙公司驗(yàn)收完成，同日支付剩余合同價(jià)款60萬(wàn)元。

　　不考慮增值稅等其他因素。

　　(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司如何確認(rèn)收入。

　　(2)根據(jù)資料(2)，判斷2×18年甲公司是否可以確認(rèn)收入，并說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷2×18年甲公司是否可以確認(rèn)收入，并說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(3)，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)，說明理由，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】A

　　【答案解析】2×17年年末將各損益科目結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”科目后，“本年利潤(rùn)”科目的金額=300-270-5-2+10=33(萬(wàn)元)，為貸方余額，表示凈利潤(rùn);年度終了時(shí)，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目無(wú)余額。

　　參考分錄：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　 300

　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　10

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　270

　　管理費(fèi)用 　　　　　5

　　資產(chǎn)減值損失　　　 2

　　本年利潤(rùn)　　　　　33

　　借：本年利潤(rùn)　　　　 33

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 33

　　注意：因持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，分錄為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　不影響本年利潤(rùn)。

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無(wú)論是否取得合同均會(huì)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，除非這些支出明確由客戶承擔(dān);選項(xiàng)A，投標(biāo)費(fèi)已經(jīng)明確由客戶承擔(dān)，因此屬于合同取得成本;選項(xiàng)BD，差旅費(fèi)和律師咨詢費(fèi)均應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不屬于合同成本。

　　3.【正確答案】D

　　【答案解析】不論是否取得合同，市場(chǎng)調(diào)查支出和參與競(jìng)標(biāo)的支出都會(huì)發(fā)生，所以不屬于增量成本，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;而發(fā)生的銷售人員傭金，屬于為取得合同發(fā)生的增量成本，所以應(yīng)作為合同取得成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，即確認(rèn)合同資產(chǎn)7 500元。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將預(yù)收的款項(xiàng)確認(rèn)為合同負(fù)債，待未來履行了相關(guān)履約義務(wù)，即向顧客轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，再將該負(fù)債轉(zhuǎn)為收入，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;如果企業(yè)收取的預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，但是顧客可能會(huì)放棄合同權(quán)利的部分，應(yīng)當(dāng)按照顧客未來行使合同權(quán)利的模式按照比例將放棄部分確認(rèn)為收入，而不是在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)就確認(rèn)為收入，選項(xiàng)BD錯(cuò)誤。由于假定客戶使用該儲(chǔ)值卡時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)，因此增值稅部分應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”中，客戶使用該儲(chǔ)值卡時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”中。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】銷售電梯活動(dòng)和安裝與檢驗(yàn)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，因此在合同層面是不可明確區(qū)分的，二者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。選項(xiàng)A，保險(xiǎn)公司的日?；顒?dòng)是出售保險(xiǎn)合同收取保費(fèi)，所以收取保費(fèi)計(jì)入該企業(yè)收入;選項(xiàng)BCD，處置固定資產(chǎn)、債權(quán)投資、股權(quán)投資都不屬于日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)，所以不屬于企業(yè)收入。

　　7.【正確答案】B

　　【答案解析】對(duì)于合同取得成本而言，如果合同續(xù)約時(shí)，企業(yè)仍需要支付與取得原合同相當(dāng)?shù)膫蚪?，這表明取得原合同時(shí)支付的傭金與預(yù)期將要取得的合同無(wú)關(guān)，該傭金只能在原合同的期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】20×9年10月1 日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10×1000×(1-10%)=9000(萬(wàn)元)，同時(shí)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=10×1000×10%=1000(萬(wàn)元);20×9年12月31日，按照估計(jì)的新的退貨率，應(yīng)沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債=1000-10×1000×8%=200(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整營(yíng)業(yè)收入的金額=10×1000×(10%-8%)=200(萬(wàn)元)。

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】生產(chǎn)設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=300 000×240 000/(240 000+160 000)=180 000(元)，組裝設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=300 000×160 000/(240 000+160 000)=120 000(元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　交付生產(chǎn)設(shè)備時(shí)：

　　借：合同資產(chǎn) 180 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000

　　交付組裝設(shè)備時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 300 000

　　貸：合同資產(chǎn) 180 000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000

　　10.【正確答案】C

　　【答案解析】上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2×18年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響金額=(7)60+(8)50+(9)85=195(萬(wàn)元)。

　　事項(xiàng)(1)

　　借：盈余公積5 500

　　貸：股本 5 500

　　事項(xiàng)(2)

　　借：利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本的股利4 500

　　貸：股本4 500

　　事項(xiàng)(3)

　　借：銀行存款 350

　　貸：資本公積 350

　　事項(xiàng)(4)，對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表折算時(shí)倒擠出的差額，直接在報(bào)表的其他綜合收益中列示，無(wú)需做會(huì)計(jì)分錄處理，但影響所有者權(quán)益金額。

　　事項(xiàng)(5)

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1 200

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1 200

　　事項(xiàng)(6)

　　借：留存收益(分為盈余公積和利潤(rùn)分配)560

　　貸：相關(guān)項(xiàng)目(根據(jù)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行具體調(diào)整) 560

　　事項(xiàng)(7)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60

　　事項(xiàng)(8)

　　借：資本公積 50

　　貸：投資收益 50

　　事項(xiàng)(9)

　　借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 85

　　貸：信用減值損失 85

　　11.【正確答案】B

　　【答案解析】乙公司提供的更換空調(diào)的服務(wù)屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，乙公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。截至2×19年12月31日，該合同的履約進(jìn)度=15/20=75%，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入金額=400×75%=300(萬(wàn)元)。

　　12.【正確答案】D

　　【答案解析】雖然入會(huì)費(fèi)是為了補(bǔ)償初始活動(dòng)發(fā)生的成本，但是該入會(huì)費(fèi)實(shí)質(zhì)上是客戶為健身服務(wù)所支付的對(duì)價(jià)的一部分，故應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)作為健身服務(wù)的預(yù)收款，計(jì)入合同負(fù)債，與收取的年費(fèi)一起在2年內(nèi)分?jǐn)偞_認(rèn)為收入，因此選項(xiàng)D正確。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　13.【正確答案】CD

　　【答案解析】甲公司應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)將交易價(jià)格分?jǐn)傊龄N售的商品和授予的積分，積分單獨(dú)售價(jià)=2000/100×100%=20(萬(wàn)元)，分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=2000/(2000+20)×2000=1980.2(萬(wàn)元)，應(yīng)于銷售發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入;而分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格 =20/(2000+20)×2000=19.80(萬(wàn)元)，應(yīng)于積分實(shí)際使用時(shí)，按照使用的比例分?jǐn)傁鄳?yīng)的價(jià)值轉(zhuǎn)為收入。因此選項(xiàng)CD正確。

　　14.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯(cuò)處理，影響的是期初留存收益，不影響當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)B，權(quán)益法下被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí)投資方需要確認(rèn)投資收益，會(huì)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)C，計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);選項(xiàng)D，無(wú)法查明原因的現(xiàn)金短缺計(jì)入管理費(fèi)用，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　現(xiàn)金盤虧時(shí)：

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金

　　批準(zhǔn)后，未查明原因的：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　15.【正確答案】BC

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本;選項(xiàng)D，計(jì)入管理費(fèi)用。

　　選項(xiàng)B，貼現(xiàn)時(shí)產(chǎn)生的差額應(yīng)計(jì)入短期借款——利息調(diào)整，即應(yīng)收票據(jù)附追索權(quán)貼現(xiàn)：

　　借：銀行存款

　　短期借款——利息調(diào)整

　　貸：短期借款

　　但是，其差額的攤銷應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　16.【正確答案】AC

　　【答案解析】收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　選項(xiàng)AC，均屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以應(yīng)確認(rèn)收入;

　　選項(xiàng)B，以固定資產(chǎn)抵償貨款屬于債務(wù)重組，不屬于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不需要確認(rèn)收入;

　　選項(xiàng)D，股東增資，不屬于日?；顒?dòng)，且與所有者投入資本相關(guān)，不屬于收入。

　　17.【正確答案】BCD

　　【答案解析】由于回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)時(shí)設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格，因此，B公司不具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因，A公司應(yīng)當(dāng)作為附有銷售退回條款的銷售交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。因此，選項(xiàng)BCD正確。

　　18.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，對(duì)于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)，企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，按照收入的準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理;否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　19.【正確答案】BCD

　　【答案解析】利得是指非日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的與所有者投入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流入。選項(xiàng)B，應(yīng)計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)中，不屬于利得;選項(xiàng)C，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，屬于損失;選項(xiàng)D，計(jì)入資本公積——其他資本公積，不屬于企業(yè)的利得。

　　20.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)作為或有事項(xiàng)處理，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);選項(xiàng)C，應(yīng)在銷售發(fā)生時(shí)按照交易價(jià)格和商品與服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)比例進(jìn)行分?jǐn)?，并在各?xiàng)履約義務(wù)履行時(shí)分別確認(rèn)收入，即提供的服務(wù)不能直接在銷售時(shí)確認(rèn)收入，應(yīng)在后續(xù)提供服務(wù)時(shí)才能確認(rèn);選項(xiàng)D，無(wú)法合理區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將這兩類質(zhì)量保證一起作為單項(xiàng)履約義務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　21.【正確答案】ABC

　　【答案解析】選項(xiàng)D，企業(yè)銷售商品提供的質(zhì)量保證，應(yīng)當(dāng)評(píng)估該質(zhì)量保證是否屬于在向客戶保證所銷售商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外所提供的單獨(dú)服務(wù)，如果是提供的額外服務(wù)，則應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù)，不與銷售商品作為一項(xiàng)履約義務(wù)。

　　22.【正確答案】ABD

　　【答案解析】不屬于其他章節(jié)規(guī)范范圍且同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)：(1)該成本與一份當(dāng)前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)。(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(或持續(xù)履行)履約義務(wù)的資源。(3)該成本預(yù)期能夠收回。

　　23.【正確答案】BCD

　　【答案解析】甲、乙、丙設(shè)備的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)=220+110+80=410(萬(wàn)元)，而該合同的合同價(jià)格為370萬(wàn)元，因此合同折扣=410-370=40(萬(wàn)元)。A公司經(jīng)常以220萬(wàn)元的價(jià)格單獨(dú)銷售甲設(shè)備與其單獨(dú)售價(jià)一致，而乙和丙設(shè)備組合在一起的銷售價(jià)格為150萬(wàn)元，該價(jià)格與其單獨(dú)售價(jià)的差額是40萬(wàn)元，因此說明該合同的合同折扣僅應(yīng)歸屬于乙設(shè)備和丙設(shè)備。因此甲設(shè)備的交易價(jià)格為220萬(wàn)元，乙設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=150×110/(110+80)=86.84(萬(wàn)元)，丙設(shè)備分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=150×80/(110+80)=63.16(萬(wàn)元)。

　　24.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】在合同開始日，A產(chǎn)品分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=500/1500×1200=400(元)，B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=1000/1500×1200=800(元)。2×18年12月1日，甲公司將A產(chǎn)品交付給乙公司，因此應(yīng)確認(rèn)收入400元，選項(xiàng)A正確。2×19年2月1日，雙方進(jìn)行了合同變更，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的交易價(jià)格=1000/1750×(800+600)=800(元)，分?jǐn)傊罜產(chǎn)品的交易價(jià)格=750/1750×(800+600)=600(元)。2×19年3月1日，可變對(duì)價(jià)的估計(jì)金額增加了90元，由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對(duì)價(jià)相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)偂Ｒ淮畏謹(jǐn)倳r(shí)，A分?jǐn)偟慕痤~=500/1500×90=30(元)，B分?jǐn)偟慕痤~=1000/1500×90=60(元)，分?jǐn)偨oA產(chǎn)品的30元當(dāng)天確認(rèn)收入;二次分?jǐn)倳r(shí)，B分?jǐn)偟慕痤~=60×1000/1750=34.29(元)，C分?jǐn)偟慕痤~=60×750/1750=25.71(元)，甲公司應(yīng)在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入=800+34.29=834.29(元)，在C產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入=600+25.71=625.71(元)。 因此，2×19年3月1日確認(rèn)合同收入30元(A分?jǐn)偛糠?，2×19年3月1日交付B商品時(shí)確認(rèn)與B商品相關(guān)的收入834.29元，2×19年5月30日交付C商品時(shí)確認(rèn)與C商品相關(guān)的收入625.71元，選項(xiàng)BCD均正確。

　　25.【正確答案】BD

　　【答案解析】企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。若該批耗材的公允價(jià)值無(wú)法估計(jì)，甲公司應(yīng)沖減當(dāng)期銷售收入10萬(wàn)元，選項(xiàng)A不正確;應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)的金額超出取得商品的公允價(jià)值的，超出部分作為交易價(jià)格的抵減，剩余部分作為采購(gòu)商品處理，因此應(yīng)沖減交易價(jià)格2萬(wàn)元，確認(rèn)取得的原材料8萬(wàn)元，選項(xiàng)C不正確。

　　26.【正確答案】AC

　　【答案解析】企業(yè)與同一客戶同時(shí)訂立兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時(shí)，應(yīng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　(1)該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成一攬子交易;

　　(2)該兩份或多份合同中的一份合同的對(duì)價(jià)金額取決于其他合同的定價(jià)或履行情況;

　　(3)該兩份或多份合同中所承諾的商品構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。兩份或多份合同合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，仍然需要區(qū)分該一份合同中包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。

　　選項(xiàng)B，與第二個(gè)條件沖突;選項(xiàng)D，與第一個(gè)條件沖突。

　　27.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，提供法定質(zhì)量維修服務(wù)是為了保證產(chǎn)品達(dá)到既定標(biāo)準(zhǔn)，不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù);選項(xiàng)D，企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)首先將該款項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債，待履行了相關(guān)履約義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)為收入，如果企業(yè)收取的預(yù)收款項(xiàng)無(wú)需退回，但是顧客可能會(huì)放棄合同權(quán)利的部分，應(yīng)當(dāng)按照顧客未來行使合同權(quán)利的模式按照比例將放棄部分確認(rèn)為收入，并不是在銷售儲(chǔ)值卡時(shí)直接按照使用比例確認(rèn)收入。

　　28.【正確答案】ABD

　　【答案解析】企業(yè)向客戶授予的知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可，同時(shí)滿足下列三項(xiàng)條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入;否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。

　　(1)合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對(duì)該項(xiàng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動(dòng)。

　　(2)該活動(dòng)對(duì)客戶將產(chǎn)生有利或不利影響。

　　(3)該活動(dòng)不會(huì)導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。

　　29.【正確答案】CD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)通過“資產(chǎn)減值損失”科目核算;選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)出售凈損失記入“資產(chǎn)處置損益”科目，不影響營(yíng)業(yè)外支出。

　　30.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，表明企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前擁有商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，因此不是主要責(zé)任人。

　　三、綜合題

　　31.(1)【正確答案】2×18年1月1日收到款項(xiàng)：

　　借：銀行存款 1 200 000

　　貸：合同負(fù)債 1 200 000(2分)

　　(2)【正確答案】合同開始日，甲公司根據(jù)客戶續(xù)約選擇權(quán)的估計(jì)，估計(jì)每份合同考慮續(xù)約可能后的交易價(jià)格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(1分)

　　因此，2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入=[12 000/(12 000+12 000+12 960)]×50 400=16 363.64(元)(1分)

　　2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入=50 400-16 363.64-16 363.64=17 672.72(元)(1分)

　　(3)【正確答案】合同開始日，甲公司根據(jù)客戶續(xù)約選擇權(quán)的估計(jì)，估計(jì)每份合同考慮續(xù)約可能后的交易價(jià)格=20 000+20 000×80%+20 000×80%×90%=50 400(元)(0.5分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(0.5分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×19年合同成本=15 000×80%=12 000(元)(0.5分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×20年合同成本=18 000×80%×90%=12 960(元)(0.5分)

　　因此，2×18年應(yīng)確認(rèn)的收入=[12 000/(12 000+13 500+14 580)]×54 200=16 363.64(元)(1分)

　　2×19年末，甲公司根據(jù)實(shí)際續(xù)約情況以及預(yù)計(jì)下年續(xù)約情況，估計(jì)每份合同續(xù)約可能后的交易價(jià)格=20 000+20 000×90%+20 000×90%×90%=54 200(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×18年合同成本=12 000×100%=12 000(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×19年合同成本=15 000×90%=13 500(元)(1分)

　　考慮續(xù)約可能性后調(diào)整的2×20年合同成本=18 000×90%×90%=14 580(元)(1分)

　　因此，2×19年應(yīng)確認(rèn)的收入=[(12 000+13 500)/(12 000+13 500+14 580)]×54 200-16 363.64=18 119.90(元)(1分)

　　2×20年應(yīng)確認(rèn)的收入=54 200-16 363.64-18 119.90=19 716.46(元)(1分)

　　32.(1)【正確答案】甲公司授予客戶的積分為客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，應(yīng)當(dāng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)，按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偅謩e確認(rèn)收入。(1分)

　　銷售商品的單獨(dú)售價(jià)=250(萬(wàn)元)(0.5分)

　　積分的單獨(dú)售價(jià)=250×80%×0.01=2(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊辽唐蜂N售的交易價(jià)格=250/(250+2)×250=248.02(萬(wàn)元)(0.5分)

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=2/(250+2)×250=1.98(萬(wàn)元)(0.5分)

　　當(dāng)月實(shí)際使用150萬(wàn)分，積分確認(rèn)收入=1.98×150/(250×80%)=1.49(萬(wàn)元)(0.5分)

　　因此，甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)收入=銷售商品收入+使用積分確認(rèn)收入=248.02+1.49=249.51(萬(wàn)元)(0.5分)

　　相關(guān)分錄為：

　?、黉N售商品時(shí)

　　借：銀行存款 250

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 248.02

　　合同負(fù)債 1.98(1分)

　?、趯?shí)際使用積分時(shí)

　　借：合同負(fù)債 1.49

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1.49(1分)

　　(2)【正確答案】觀點(diǎn)不正確;(0.5分)甲公司購(gòu)入的贈(zèng)品屬于為進(jìn)行銷售活動(dòng)而進(jìn)行，不屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)范圍的產(chǎn)品，購(gòu)入時(shí)應(yīng)將相關(guān)支出確認(rèn)為銷售費(fèi)用，不應(yīng)確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。(0.5分)

　　(3)【正確答案】應(yīng)確認(rèn)收入=5000×(1-10%)×20/10000=9(萬(wàn)元)(0.5分)

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=4200×20/10000=8.4(萬(wàn)元)(0.5分)

　　(4)【正確答案】應(yīng)確認(rèn)收入=8200×50×(1-10%)/10000=36.9(萬(wàn)元)(1分)

　　應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本=7400×50×(1-10%)/10000=33.3(萬(wàn)元)(1分)

　　借：銀行存款 (8200×50/10000)41

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36.9

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(8200×50×10%/10000)4.1(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 33.3

　　應(yīng)收退貨成本(7400×50×10%)3.7

　　貸：庫(kù)存商品(7400×50/10000)37(1分)

　　(5)【正確答案】分錄為：

　　借：庫(kù)存商品 (7400×3/10000)2.22

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款 4.1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(8200×2/10000)1.64

　　銀行存款(8200×3/10000)2.46

　　應(yīng)收退貨成本(7400×3/10000) 2.22(2分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(7400×2/10000)1.48

　　貸：應(yīng)收退貨成本1.48(1分)

　　(6)【正確答案】分錄為：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款4.1

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　4.1(1分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3.7

　　貸：應(yīng)收退貨成本3.7(1分)

　　(7)【正確答案】分錄為：

　　借：合同負(fù)債 (1.98-1.49)0.49

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0.49(1分)

　　33.(1)【正確答案】由于甲公司向丁公司提供的是一系列實(shí)質(zhì)相同且模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)。合同變更前，甲公司每年確認(rèn)收入5萬(wàn)元。在合同變更日，由于新增的三年維護(hù)服務(wù)的價(jià)格不能反映該項(xiàng)服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此該項(xiàng)合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，甲公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)，將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。該新合同的合同期限為四年(2×19年至2×22年)，對(duì)價(jià)為15萬(wàn)元，新合同中甲公司每年確認(rèn)收入=(4+11)/4=3.75(萬(wàn)元)。(3分)

　　(2)【正確答案】2×18年甲公司可以確認(rèn)收入;(1分)理由：甲公司根據(jù)合同已經(jīng)就銷售商品向乙公司收款，只是由于乙公司沒有足夠的存放空間以及生產(chǎn)進(jìn)度原因延遲收貨，即“售后代管商品”。因此甲公司需要在合同簽訂日確認(rèn)收入。(2分)

　　(3)【正確答案】2×18年甲公司不可以確認(rèn)收入;(1分)理由：合同規(guī)定甲公司需要提供安裝服務(wù)，且該觀光電梯是特制產(chǎn)品，在丙公司完成驗(yàn)收前，甲公司不能認(rèn)為已經(jīng)將該商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給丙公司。(2分)

　　(4)【正確答案】該合同中只存在一項(xiàng)單項(xiàng)履約義務(wù)。(1分)理由：甲公司向丙公司銷售一部電梯，但是在安裝過程中需要根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行定制化重大修改，因此轉(zhuǎn)讓電梯的承諾與提供安裝服務(wù)的承諾在合同層面是不可區(qū)分的。(2分)

　　2×18年：

　　借：銀行存款20

　　貸：合同負(fù)債20(2分)

　　2×19年：

　　借：銀行存款60

　　合同負(fù)債20

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80(2分)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本60

　　貸：庫(kù)存商品55

　　應(yīng)付職工薪酬5(2分)

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