2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十七章沖刺練習(xí)題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購(gòu)進(jìn)M商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司M商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2×17年乙公司對(duì)外銷售M商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;乙公司對(duì)M商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2×18年乙公司對(duì)外銷售M商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2×18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。M商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×18年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中抵銷的 “存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的金額是(　)。

　　A.10萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.14萬(wàn)元

　　D.11萬(wàn)元

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　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，乙公司取得后作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響是(　)。

　　A.0萬(wàn)元

　　B.-70萬(wàn)元

　　C.70萬(wàn)元

　　D.-60萬(wàn)元

　　3.A公司于2×11年6月30日取得對(duì)B公司投資。B公司當(dāng)日所有者權(quán)益公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元(不包括遞延所得稅的影響)，賬面價(jià)值為1 800萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)尚可使用年限為5年，無(wú)殘值。當(dāng)年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元(假設(shè)利潤(rùn)均勻?qū)崿F(xiàn))，取得股權(quán)至年末，B公司因其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額為100萬(wàn)元(已扣除所得稅影響)。A、B公司在合并前沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同，A、B公司適用的所得稅稅率為25%，不考慮其他因素。A公司期末編制的合并報(bào)表中抵銷的B公司所有者權(quán)益為(　)。

　　A.2 435萬(wàn)元

　　B.2 480萬(wàn)元

　　C.2 500萬(wàn)元

　　D.2 335萬(wàn)元

　　4.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2012年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為800萬(wàn)元，成本為500萬(wàn)元。至2012年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的40%，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.75萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.45萬(wàn)元

　　D.25萬(wàn)元

　　5.2×18年3月，母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)，將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售給其全資子公司，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為800萬(wàn)元。2×18年末全部形成期末存貨;截至2×19年末子公司購(gòu)入的該批A產(chǎn)品已對(duì)外銷售了60%，售價(jià)為700萬(wàn)元。2×19年子公司又以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入母公司成本為350萬(wàn)元的B產(chǎn)品。截至2×19年末，該批B產(chǎn)品均未對(duì)外銷售。不考慮其他因素，2×19年期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益是(　)。

　　A.80萬(wàn)元

　　B.350萬(wàn)元

　　C.230萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　6.母子公司按照應(yīng)收賬款現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提減值準(zhǔn)備，適用的所得稅稅率為25%。

　　(1)2×17年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1 500萬(wàn)元，其現(xiàn)值為1 485萬(wàn)元。

　　(2)2×18年內(nèi)部應(yīng)收賬款余額為1 500萬(wàn)元，其現(xiàn)值為1 480萬(wàn)元。

　　(3)稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在損失實(shí)際發(fā)生之前不得稅前扣除。

　　不考慮其他因素，2018年就該項(xiàng)內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和遞延所得稅所編制的抵銷分錄，不正確的是(　)。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵銷累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元

　　B.合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵銷信用減值損失5萬(wàn)元

　　C.合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵銷所得稅費(fèi)用5萬(wàn)元

　　D.合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元

　　7.甲乙公司是母子公司關(guān)系。20×7 年甲公司從乙公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。乙公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。20×7 年甲公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存A商品100件，每件可變現(xiàn)凈值為1.8 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，在甲公司20×7年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中，甲公司的A商品作為存貨應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是(　)。

　　A.220萬(wàn)元

　　B.200萬(wàn)元

　　C.180萬(wàn)元

　　D.150萬(wàn)元

　　8.下列關(guān)于投資方是否擁有對(duì)被投資方權(quán)力的判斷中，正確的是(　)。

　　A.甲公司持有乙公司46%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒(méi)有股東持有超過(guò)1%的投票權(quán)，沒(méi)有任何股東與其他股東達(dá)成協(xié)議或能夠作出共同決策，以其持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模為基礎(chǔ);甲公司不擁有對(duì)乙公司的權(quán)力

　　B.甲公司持有丙公司40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丙公司5%的投票權(quán)，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意;甲公司擁有對(duì)丙公司的權(quán)力

　　C.甲公司持有丁公司40%的投票權(quán)，其他十二位投資者各持有丁公司5%的投票權(quán)，股東協(xié)議授予甲公司任免負(fù)責(zé)相關(guān)活動(dòng)的管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，若要改變協(xié)議，須獲得三分之二的多數(shù)股東表決權(quán)同意;由于甲公司確定股東協(xié)議條款賦予其任免管理人員及確定其薪酬的權(quán)利，足以說(shuō)明甲公司擁有對(duì)丁公司的權(quán)力

　　D.甲公司持有戊公司45%的投票權(quán)，其他兩位投資者各持有被投資者26%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由其他三位股東持有，各占1%。不存在影響決策的其他安排，甲公司擁有對(duì)戊公司的權(quán)力

　　9.下列關(guān)于通過(guò)多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)直至喪失控制權(quán)且屬于一攬子交易的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)處置子公司股權(quán)投資并喪失控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置的股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)先確認(rèn)為其他綜合收益

　　C.個(gè)別報(bào)表在喪失控制權(quán)時(shí)需要將原確認(rèn)的其他綜合收益轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益

　　D.合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　10.長(zhǎng)江公司與黃河公司在合并前同受甲公司控制。長(zhǎng)江公司20×7年1月1日投資500萬(wàn)元購(gòu)入黃河公司100%股權(quán)，黃河公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，其差額由一項(xiàng)預(yù)計(jì)尚可使用5年、采用直線法攤銷的無(wú)形資產(chǎn)形成。20×7年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為90萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元;20×8年黃河公司分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，20×8年黃河公司利潤(rùn)表中列示的“凈利潤(rùn)”為115萬(wàn)元，相對(duì)于甲公司而言的凈利潤(rùn)為120萬(wàn)元，所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變。在20×8年末長(zhǎng)江公司編制合并抵銷分錄時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為(　)。

　　A.560萬(wàn)元

　　B.545萬(wàn)元

　　C.660萬(wàn)元

　　D.645萬(wàn)元

　　11.M公司于2×09年1月1日以一項(xiàng)公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的固定資產(chǎn)對(duì)N公司投資，取得N公司80%的股份，購(gòu)買日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相同。2×09年N公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2×10年1月2日，M公司將其持有的對(duì)N公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的10%對(duì)外出售，取得價(jià)款200萬(wàn)元，處置后仍對(duì)N公司實(shí)施控制。M公司編制2×10年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額為(　)。

　　A.72萬(wàn)元

　　B.100萬(wàn)元

　　C.400萬(wàn)元

　　D.500萬(wàn)元

　　12.A公司適用的所得稅稅率為25%。2×11年A公司對(duì)B公司進(jìn)行非同一控制下的企業(yè)合并，該合并中B公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其以歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值。2×11年6月30日為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司以銀行存款4 000萬(wàn)元作為對(duì)價(jià)，支付給B公司的原股東C公司，C公司轉(zhuǎn)讓B公司80%的股權(quán)。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，合并后B公司仍然保留法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同(單位：萬(wàn)元)。

　　購(gòu)買日A公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，A公司購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)為(　)。

　　A.760萬(wàn)元

　　B.880萬(wàn)元

　　C.120萬(wàn)元

　　D.400萬(wàn)元

　　13.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×09年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場(chǎng)價(jià)格銷售給丙公司，售價(jià)為100萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬(wàn)元。丙公司購(gòu)入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額(　)。

　　A.9萬(wàn)元

　　B.6萬(wàn)元

　　C.15萬(wàn)元

　　D.24萬(wàn)元

　　14.甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。20×8年9月甲公司以1 000萬(wàn)元將一臺(tái)設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價(jià)為1 000萬(wàn)元，已提折舊200萬(wàn)元，已使用2年，預(yù)計(jì)尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。乙公司購(gòu)入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門(mén)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來(lái)期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.0

　　B.7.81萬(wàn)元

　　C.48.44萬(wàn)元

　　D.56.25萬(wàn)元

　　15.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。2×14年4月1日，甲公司從乙公司處購(gòu)入一項(xiàng)管理用無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬(wàn)元，售價(jià)為100萬(wàn)元，甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬(wàn)元，為測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測(cè)試費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司已經(jīng)付款且于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司在2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是(　)。

　　A.56.1萬(wàn)元

　　B.50萬(wàn)元

　　C.46.25萬(wàn)元

　　D.51萬(wàn)元

　　16.20×4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元(等于其賬面價(jià)值)。甲公司付出該庫(kù)存商品的成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬(wàn)元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)140萬(wàn)元，其他綜合收益8萬(wàn)元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)日，對(duì)乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為(　)。

　　A.400萬(wàn)元

　　B.272.8萬(wàn)元

　　C.409.2萬(wàn)元

　　D.420萬(wàn)元

　　17.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，該資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為(　)。

　　A.140萬(wàn)元

　　B.192.5萬(wàn)元

　　C.350萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　18.甲公司和乙公司都是A公司的子公司。20×3年1月1日，甲公司發(fā)行1 000萬(wàn)股自身股票取得A公司持有的乙公司80%的股權(quán)，合并后甲公司能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。甲公司發(fā)行的股票，面值為每股1元，公允價(jià)值為每股3元。甲公司為發(fā)行股票支付給發(fā)行機(jī)構(gòu)的傭金和手續(xù)費(fèi)為50萬(wàn)元。合并日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 200萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，相對(duì)于A公司而言的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1 300萬(wàn)元(其中股本500萬(wàn)元，其他綜合收益200萬(wàn)元，資本公積300萬(wàn)元，盈余公積100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元)。甲公司合并前的資本公積(股本溢價(jià))為500萬(wàn)元。合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額為(　)。

　　A.2 000萬(wàn)元

　　B.760萬(wàn)元

　　C.40萬(wàn)元

　　D.-250萬(wàn)元

　　19.2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬(wàn)元和250萬(wàn)元設(shè)立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對(duì)C公司增資500萬(wàn)元，增資后占C公司股權(quán)比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動(dòng)的事項(xiàng)(不考慮所得稅等影響)。A公司2012年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積的金額為(　)。

　　A.125萬(wàn)元

　　B.225萬(wàn)元

　　C.400萬(wàn)元

　　D.150萬(wàn)元

　　20.甲、乙公司同屬于A集團(tuán)公司下的兩家子公司，甲公司于2018年12月29日以1000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊懀顿Y當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2500萬(wàn)元，與賬面價(jià)值相等。2019年12月25日甲公司又以一項(xiàng)賬面價(jià)值為1400萬(wàn)元、公允價(jià)值為1600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)自乙公司的其他股東處取得乙公司40%的股權(quán)，乙公司自第一次投資日開(kāi)始實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。追加投資日乙公司相對(duì)于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元。假定該交易不屬于一攬子交易，甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的初始投資成本為(　)。

　　A.2400萬(wàn)元

　　B.3500萬(wàn)元

　　C.2600萬(wàn)元

　　D.2800萬(wàn)元

　　21.A公司采用吸收合并方式合并B公司，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A公司定向發(fā)行了10 000萬(wàn)股普通股(每股面值1元，公允價(jià)值每股10元)作為對(duì)價(jià)。購(gòu)買日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為10 000萬(wàn)元。此外A公司發(fā)生評(píng)估咨詢費(fèi)用10萬(wàn)元，股票發(fā)行費(fèi)用80萬(wàn)元，均以銀行存款支付。A公司和B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，假定不考慮其他因素。A公司購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)為(　)。

　　A.10 000萬(wàn)元

　　B.90 000萬(wàn)元

　　C.90 260萬(wàn)元

　　D.100 010萬(wàn)元

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　22.以下關(guān)于合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目抵銷的理解，正確的有(　)。

　　A.母公司與子公司、子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷后，產(chǎn)生的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并商譽(yù)

　　B.同一控制下的企業(yè)合并中，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司享有子公司針對(duì)集團(tuán)最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額應(yīng)當(dāng)相互抵銷

　　C.母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷，同時(shí)抵銷應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備和債券投資的減值準(zhǔn)備

　　D.非同一控制下的企業(yè)合并中，在購(gòu)買日，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資大于母公司享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列示

　　23.母子公司之間存在的下列差異中，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行調(diào)整的有(　)。

　　A.母公司發(fā)出存貨采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，子公司采用先進(jìn)先出法核算

　　B.母公司對(duì)其所有的固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，子公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　C.母公司對(duì)其投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，子公司采用成本模式計(jì)量

　　D.母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表以每年1月1日到12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行報(bào)告，子公司為境外經(jīng)營(yíng)企業(yè)，以每年的10月1日至次年9月30日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度進(jìn)行報(bào)告

　　24.合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式通常在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上，需要增加的項(xiàng)目包括(　)。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表中，在所有者權(quán)益項(xiàng)目下，增加“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”和“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目

　　B.合并利潤(rùn)表中，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下，增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目

　　C.合并利潤(rùn)表中，在“綜合收益總額”項(xiàng)目下，增加“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”兩個(gè)項(xiàng)目

　　D.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中，應(yīng)增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目

　　25.A公司(投資性主體)為B公司、C公司的母公司，其中，B公司為A公司的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù);B公司為非投資性主體，擁有兩家全資子公司;C公司為股權(quán)投資基金，擁有兩家合營(yíng)企業(yè)，C公司對(duì)其兩家合營(yíng)企業(yè)按照公允價(jià)值考核和評(píng)價(jià)管理層業(yè)績(jī)。不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司、B公司和C公司對(duì)其所持股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　)。

　　A.A公司不需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　B.B公司應(yīng)將其全資子公司納入合并范圍，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　C.C公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其合營(yíng)企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　D.A公司應(yīng)對(duì)C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　26.甲公司及其子公司發(fā)生了如下現(xiàn)金流量：(1)甲公司自其子公司乙公司的少數(shù)股東處以500萬(wàn)元價(jià)款購(gòu)入乙公司5%的股權(quán)投資;(2)甲公司以其持有的一項(xiàng)土地使用權(quán)換入其子公司丙公司的交易性金融資產(chǎn)，支付補(bǔ)價(jià)50萬(wàn)元;(3)甲公司以300萬(wàn)元銀行存款出售其持有丁公司(甲公司的子公司)5%的股權(quán)投資，出售股權(quán)投資后，仍能夠?qū)Χ」緦?shí)施控制;(4)甲公司出售其持有戊公司(甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè))全部股權(quán)投資，取得價(jià)款2000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)進(jìn)行的下列處理，正確的有(　)。

　　A.甲公司取得乙公司少數(shù)股權(quán)支付的價(jià)款重分類為“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行列報(bào)

　　B.甲公司向丙公司支付的價(jià)款作為“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”列報(bào)

　　C.甲公司出售丁公司股權(quán)投資取得的價(jià)款重分類為“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”進(jìn)行列報(bào)

　　D.甲公司出售戊公司取得的現(xiàn)金在“處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”列報(bào)

　　27.關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表的反映，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司自取得控制權(quán)日起至報(bào)告期末止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至喪失控制權(quán)之日止的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　D.在報(bào)告期內(nèi)上年已納入合并范圍的某子公司發(fā)生巨額虧損導(dǎo)致所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)，但仍持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，該子公司仍應(yīng)納入母公司合并范圍

　　28.甲公司20×3年初取得乙公司70%的股權(quán)并能夠控制乙公司，乙公司20×3年按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)，甲公司20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為950萬(wàn)元。20×4年度，乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為3500萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。除乙公司外，甲公司沒(méi)有其他子公司。20×4年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司在編制20×4年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理中，正確的有(　)。

　　A.20×4年少數(shù)股東損益金額為950萬(wàn)元

　　B.20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益為6250萬(wàn)元

　　C.20×4年少數(shù)股東權(quán)益不會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額

　　D.20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額為-100萬(wàn)元

　　29.與個(gè)別報(bào)表相比，合并報(bào)表具有的特點(diǎn)有(　)。

　　A.反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體

　　B.編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司及其控制的所有子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)

　　C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)進(jìn)行編制

　　D.編制合并報(bào)表需要抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，并考慮特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

　　30.2×18年甲公司所屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不考慮其他因素，會(huì)引起甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益金額增加的有(　)。

　　A.甲公司持股80%的子公司乙公司某項(xiàng)其他債權(quán)投資本期公允價(jià)下降200萬(wàn)元

　　B.甲公司持股60%的子公司丙公司授予其管理人員權(quán)益結(jié)算的股份支付期末確認(rèn)成本費(fèi)用120萬(wàn)元

　　C.甲公司持股65%的子公司丁公司本期計(jì)提盈余公積80萬(wàn)元

　　D.甲公司持股55%的子公司戊公司發(fā)行一項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券確認(rèn)權(quán)益成分公允價(jià)值300萬(wàn)元

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬(wàn)元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬(wàn)元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬(wàn)元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提20萬(wàn)元，所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的金額為：12+10-2=20萬(wàn)元。

　　甲公司合并報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營(yíng)業(yè)收入 400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　3.75

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營(yíng)業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　2.【正確答案】B

　　【答案解析】期末，子公司個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，所以從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬(wàn)元);

　　從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒(méi)有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬(wàn)元。

　　3.【正確答案】A

　　【答案解析】抵銷的B公司所有者權(quán)益即為購(gòu)買日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值，持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值=[2 000-(2 000-1 800)×25%]+800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%+100=2 435(萬(wàn)元)。

　　其中，“2 000-(2 000-1 800)×25%”是用未考慮遞延所得稅的所有者權(quán)益公允價(jià)值，扣除投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值遞延所得稅負(fù)債的影響，計(jì)算出購(gòu)買日考慮所得稅之后的公允價(jià)值;“800/2-(2 000-1 800)/5×6/12×75%”是用下半年的凈利潤(rùn)，減去評(píng)估增值固定資產(chǎn)補(bǔ)提攤銷的稅后影響金額，計(jì)算出調(diào)整后凈利潤(rùn);再加上其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)的影響，即為持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益公允價(jià)值。

　　4.【正確答案】D

　　【答案解析】未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前，站在合并報(bào)表的角度，存貨的價(jià)值=500×60%=300(萬(wàn)元)，個(gè)別報(bào)表中存貨的價(jià)值是480萬(wàn)元，所以要抵銷虛增的存貨價(jià)值180萬(wàn)元：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 800

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 620

　　存貨[(800-500)×60%]180

　　期末個(gè)別報(bào)表存貨成本大于可變現(xiàn)凈值，需要計(jì)提減值=480-400=80(萬(wàn)元)，合并報(bào)表角度存貨成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提減值，因此合并報(bào)表角度需要抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬(wàn)元：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，合并報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-500×60%)×25%=45(萬(wàn)元)，而個(gè)別報(bào)表中存貨產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=(800×60%-400)×25%=20(萬(wàn)元)，所以合并報(bào)表層面要補(bǔ)提遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：所得稅費(fèi)用[(180-80)×25%]25

　　5.【正確答案】C

　　【答案解析】因?yàn)槟腹九c子公司之間發(fā)生了內(nèi)部存貨交易，在該存貨未出售到集團(tuán)外部之前，屬于內(nèi)部存貨交易，其內(nèi)部售價(jià)與內(nèi)部成本之間的差額形成的是未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的金額，在2×19年末存在2×18年形成的內(nèi)部存貨交易以及2×19年存在的內(nèi)部存貨交易兩部分，因此存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益=(1 000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(萬(wàn)元)。

　　6.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)C處理不正確，2×18年合并利潤(rùn)表中應(yīng)抵銷所得稅費(fèi)用1.25萬(wàn)元。

　　2×18年相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 15

　　信用減值損失 (1 485-1 480)5

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 3.75

　　所得稅費(fèi)用 1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) (20×25%)5

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】合并報(bào)表中只認(rèn)可該批存貨的原成本金額，因此合并報(bào)表口徑下，由于每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元，高于每件成本1.5萬(wàn)元，按照孰低原則，期末應(yīng)按照成本金額進(jìn)行列報(bào)，即列報(bào)金額=100×1.5=150(萬(wàn)元)。

　　8.【正確答案】C

　　【答案解析】選項(xiàng)A，根據(jù)甲公司持有股權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有股權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司擁有對(duì)乙公司的權(quán)力;選項(xiàng)B，單憑甲公司持有投票權(quán)的絕對(duì)規(guī)模和其他股東持有投票權(quán)的相對(duì)規(guī)模，甲公司不擁有對(duì)丙公司的權(quán)力;選項(xiàng)D，只要其他兩位投資者聯(lián)合起來(lái)就能夠阻止甲公司主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)，足以得出甲公司不擁有戊公司權(quán)力的結(jié)論。

　　9.【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)D，合并報(bào)表中，對(duì)于喪失控制權(quán)之前的每一次交易，處置價(jià)款與處置投資對(duì)應(yīng)的享有該子公司自購(gòu)買日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額之間的差額，應(yīng)計(jì)入其他綜合收益，喪失控制權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益。

　　10.【正確答案】A

　　【答案解析】合并報(bào)表中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資是按照權(quán)益法核算的，因此應(yīng)該根據(jù)被合并方所有者權(quán)益的增減變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。20×8年末調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=400+100-60+120=560(萬(wàn)元)。20×8年相關(guān)分錄為：

　　對(duì)上一年按照權(quán)益法調(diào)整的分錄重新計(jì)量：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

　　貸：未分配利潤(rùn)100

　　對(duì)于享有被合并方當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：投資收益120

　　對(duì)當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利的處理：

　　借：投資收益60

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資60

　　11.【正確答案】A

　　【答案解析】本題考查的知識(shí)點(diǎn)是不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)總額=1 500+100=1600(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=200-1600×80%×10%=72(萬(wàn)元)。本題相關(guān)分錄為：

　　個(gè)別報(bào)表處置分錄：

　　借：銀行存款 200

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 (1000×10%)

　　投資收益 100

　　合并報(bào)表的調(diào)整分錄：

　　借：投資收益 72

　　貸：資本公積 72

　　差額28是以下原因形成的：

　　(1)合并報(bào)表因負(fù)商譽(yù)沖減的投資收益：

　　借：投資收益 20

　　貸：未分配利潤(rùn) [(1500×80%-1000)×10%]20

　　(2)對(duì)歸屬期間調(diào)整的處理：

　　借：投資收益 (100×80%×10%)8

　　貸：未分配利潤(rùn) 8

　　所以合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益=100-72-8-20=0。

　　12.【正確答案】A

　　【答案解析】合并商譽(yù)=4 000-[4 500+(-200 -400)×75%]×80%= 760(萬(wàn)元)。

　　13.【正確答案】C

　　【答案解析】2×09年銷售時(shí)固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=100-76=24(萬(wàn)元)

　　2×09由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4×6/12=3(萬(wàn)元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　　　 24

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　 24

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　3

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　3

　　2×10年由于內(nèi)部交易中包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而多計(jì)提的折舊=24/4=6(萬(wàn)元)

　　在2×10年合并報(bào)表中的抵銷分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6

　　甲公司在編制2×10年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)抵銷“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=24-3-6=15(萬(wàn)元)。

　　14.【正確答案】C

　　【答案解析】20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　200

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6.25

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司個(gè)別報(bào)表角度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團(tuán)角度，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-800/8×3/12=775(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(968.75-775)×25%=48.44(萬(wàn)元)，故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　48.44

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　48.44

　　15.【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)抵銷的無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)=100-50=50(萬(wàn)元)，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目;應(yīng)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的攤銷金額=50/10/12×9=3.75(萬(wàn)元)。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　50

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——原值 50

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 3.75

　　貸：管理費(fèi)用 3.75

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(50-3.75)×20%]9.25

　　貸：少數(shù)股東損益9.25

　　所以，2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=50-3.75=46.25(萬(wàn)元)。

　　提示：甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)、測(cè)試費(fèi)不屬于內(nèi)部交易發(fā)生的支出，是支付給第三方的價(jià)款，不需要抵銷。

　　16.【正確答案】D

　　【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬(wàn)元)

　　個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

　?、俪鍪?0%股權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　　②對(duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利潤(rùn)分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

　?、賹?duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　　②對(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤(rùn) [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　提示：這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤(rùn)[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時(shí)：

　　借：投資收益120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　③對(duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　17.【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬(wàn)元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬(wàn)元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽(yù) 192.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4725×30%)1 417.5

　　18.【正確答案】D

　　【答案解析】合并日，該合并影響合并報(bào)表中的資本公積——股本溢價(jià)的金額=40-50-100×80%-200×80%=-250(萬(wàn)元)。

　　該合并為同一控制下企業(yè)合并，相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

　　個(gè)別報(bào)表：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (1 300×80%)1 040

　　貸：股本 1 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 40

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 50

　　貸：銀行存款 50

　　合并報(bào)表：

　　對(duì)于同一控制下企業(yè)合并，合并方在編制合并編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)一直是一體化存續(xù)下來(lái)的，參與合并方在合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益應(yīng)體現(xiàn)為合并報(bào)表中的留存收益。在合并報(bào)表中，應(yīng)以合并方的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))為限，在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整，將被合并方在合并日以前實(shí)現(xiàn)的留存收益中按照持股比例計(jì)算歸屬于合并方的部分自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。分錄為：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 　[(100+200)×80%] 240

　　貸：盈余公積 　 　 80

　　未分配利潤(rùn) 　　160

　　19.【正確答案】A

　　【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1500(2000×75%)萬(wàn)元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1625(2500×65%)萬(wàn)元;兩者之間的差額125萬(wàn)元，在A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)調(diào)增資本公積。

　　20.【正確答案】D

　　【答案解析】甲公司合并乙公司屬于通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并(不屬于一攬子交易)，應(yīng)當(dāng)按照合并日享有被合并方所有者權(quán)益的份額來(lái)確認(rèn)初始投資成本，追加投資日乙公司相對(duì)于最終控制方A集團(tuán)而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，故初始投資成本=4000×70%=2800(萬(wàn)元)。

　　21.【正確答案】B

　　【答案解析】購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)合并商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬(wàn)元)。

　　注意：注意此題是非同一控制下的吸收合并，用的是購(gòu)買日被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，不是賬面價(jià)值。吸收合并是不會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資的，只有控股合并才會(huì)涉及到長(zhǎng)期股權(quán)投資，吸收合并的處理是直接將被投資單位的資產(chǎn)、負(fù)債登記到投資單位的賬簿上。因此正確的處理是：

　　借：被投資單位資產(chǎn)

　　商譽(yù) 90 000

　　貸：被投資單位負(fù)債

　　股本 10 000

　　資本公積——股本溢價(jià)90 000

　　分錄中的資產(chǎn)-負(fù)債=10 000

　　所以商譽(yù)=10 000×10-10 000=90 000(萬(wàn)元)。

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 80

　　管理費(fèi)用 10

　　貸：銀行存款 90

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　22.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，這種情況下產(chǎn)生的借方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目，產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入合并利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目?？梢越Y(jié)合下面的例題理解：

　　A與C是母子公司關(guān)系，2×18年1月1日，A公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券1 000萬(wàn)元，債券利息在次年1月3日支付，年票面利率為6%。2×18年1月10日C公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入A公司發(fā)行的全部債券，購(gòu)入后根據(jù)公司管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。假定C公司購(gòu)買債券時(shí)的年市場(chǎng)利率為5%，C公司實(shí)際支付價(jià)格為1 043.27萬(wàn)元。

　　從A公司個(gè)別報(bào)表角度考慮，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付債券為1 000萬(wàn)元，5年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用為1 000×6%×5=300(萬(wàn)元);但是從C公司角度考慮，該債權(quán)投資金額為1 043.27萬(wàn)元，確認(rèn)的投資收益總額=1 000×6%×5-43.27=256.73(萬(wàn)元)，此時(shí)說(shuō)明總的利息費(fèi)用大于總的利息收益金額，每年C公司確認(rèn)的利息收益會(huì)小于A公司確認(rèn)的利息費(fèi)用，因此如果出現(xiàn)借方差額需要沖減投資收益，同樣的，如果是出現(xiàn)貸方差額是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的。

　　選項(xiàng)B，其相關(guān)的分錄為：

　　借：子公司相對(duì)于最終控制方而言所有者權(quán)益賬面價(jià)值

　　商譽(yù)(原購(gòu)買日確認(rèn)的商譽(yù)金額)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　選項(xiàng)C，如果是應(yīng)收賬款，可以這樣編制分錄：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備

　　貸：信用減值損失

　　選項(xiàng)D，相關(guān)分錄為：

　　借：子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

　　商譽(yù)(企業(yè)合并成本-子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　23.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)不一致;選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)報(bào)告期間的調(diào)整，而不是作為會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行的調(diào)整。

　　總結(jié)：常見(jiàn)的會(huì)計(jì)政策：(1)發(fā)出存貨成本的計(jì)量;(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量;(3)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量;(4)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量;(5)生物資產(chǎn)的初始計(jì)量;(6)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn);(7)非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量;(8)收入的確認(rèn)方法;(9)合同收入與費(fèi)用的確認(rèn);(10)借款費(fèi)用的處理;(11)合并政策。

　　24.【正確答案】ABCD

　　25.【正確答案】BCD

　　【答案解析】如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。因此，A公司應(yīng)該編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，將B公司納入合并范圍，并將C公司采用公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，所以選項(xiàng)A不正確。

　　26.【正確答案】AC

　　【答案解析】選項(xiàng)B，甲公司個(gè)別報(bào)表作為“投資支付的現(xiàn)金”列報(bào)，丙公司個(gè)別報(bào)表作為“收回投資支付的現(xiàn)金”列報(bào)，合并報(bào)表當(dāng)中需要予以抵銷;選項(xiàng)D，應(yīng)作為“收回投資收到的現(xiàn)金”列報(bào)。

　　27.【正確答案】BCD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。

　　28.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，20×4年少數(shù)股東損益的金額=-3500×30%=-1050(萬(wàn)元);選項(xiàng)B，20×4年歸屬于母公司的股東權(quán)益=8000+1000×70%-3500×70%=6250(萬(wàn)元);選項(xiàng)C，合并所有者權(quán)益總額=歸屬于母公司的股東權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益，所以少數(shù)股東權(quán)益會(huì)影響合并所有者權(quán)益的金額;選項(xiàng)D，20×4年少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào)金額=950-1050=-100(萬(wàn)元)。

　　29.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】與個(gè)別報(bào)表相比，合并報(bào)表具有以下特點(diǎn)：

　　(1)反映的對(duì)象是由母公司和其全部子公司組成的會(huì)計(jì)主體;

　　(2)編制者是母公司，但所對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)主體是由母公司和其全部子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán);

　　(3)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體的立場(chǎng)上，以納入合并范圍的企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易，考慮了特殊交易事項(xiàng)對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響后編制的，旨在反映合并財(cái)務(wù)報(bào)表主體作為一個(gè)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

　　30.【正確答案】BD

　　【答案解析】選項(xiàng)A，歸屬于甲公司所有者權(quán)益會(huì)減少;選項(xiàng)C，屬于子公司所有者權(quán)益內(nèi)部變動(dòng)，不會(huì)影響甲公司所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　【提示】本題考查合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益的計(jì)算。本題的關(guān)鍵點(diǎn)在于判斷被投資單位即子公司所有者權(quán)益是否增加。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中歸屬于母公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的列報(bào)金額=母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的所有者權(quán)益+子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)、其他綜合收益等所有者權(quán)益變動(dòng)金額×母公司持股比例。在做這樣的題目時(shí)可以根據(jù)該公式進(jìn)行考慮。

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