2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》第二十八章沖刺練習(xí)題|答案，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.某公司20×9年歸屬于普通股股東的凈利潤為6 500萬元，期初發(fā)行在外普通股股數(shù)8 000萬股，當(dāng)年內(nèi)普通股股數(shù)未發(fā)生變化。20×9年1月2日公司按面值發(fā)行1 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券，票面利率為5%，每100元債券可轉(zhuǎn)換為105股面值為1元的普通股。債券利息不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期損益，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間的分拆。20×9年度稀釋的每股收益為(　)。

　　A.0.81元/股

　　B.0.72元/股

　　C.0.60元/股

　　D.0.75元/股

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　　2.下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是(　)。

　　A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

　　C.公司的庫存股參與每股收益的計(jì)算

　　D.基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

　　3.甲公司2×11年歸屬于普通股股東的凈利潤為1 500萬元，當(dāng)年年初發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1 000萬股，7月1日增發(fā)600萬股。2×12年3月30日甲公司之前發(fā)行的400萬份認(rèn)股權(quán)證全部行權(quán)，甲公司因此增發(fā)400萬股普通股，4月1日甲公司宣告發(fā)放股票股利，以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股。甲公司2×12年比較報(bào)表中的基本每股收益為(　)。

　　A.1.15元/股

　　B.0.96元/股

　　C.0.66元/股

　　D.0.63元/股

　　4.2018年1月1日，甲上市公司對(duì)外發(fā)行20 000萬份股份期權(quán)，行權(quán)日為2019年7月1日，行權(quán)價(jià)格4元/股。甲上市公司2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為38 000萬元，其中歸屬于普通股股東的為30 000萬元，歸屬于優(yōu)先股股東的為8 000萬元;當(dāng)年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為60 000萬股。甲上市公司普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為5元，甲上市公司2018年稀釋每股收益為(　)。

　　A.0.38元/股

　　B.0.50元/股

　　C.0.47元/股

　　D.0.46元/股

　　5.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年7月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價(jià)格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購，總認(rèn)購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，若授予對(duì)象從2×15年7月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年7月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價(jià)格回購相關(guān)股票。2×15年7月1日至2×18年7月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的稀釋每股收益為(　)。(一年按照360天計(jì)算)

　　A.3.008元/股

　　B.3.00元/股

　　C.2.990元/股

　　D.3.001元/股

　　6.甲上市公司2×12年初發(fā)行在外的普通股15 000萬股，4月1日新發(fā)行3 000萬股;9月1日回購1 500萬股。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3 000萬元，其中歸屬于普通股股東的凈利潤為2 700萬元。2×12年甲公司基本每股收益為(　)。

　　A.0.16元

　　B.0.17元

　　C.0.18元

　　D.0.19元

　　7.甲上市公司2014年1月1日發(fā)行在外的普通股為60000萬股。2014年度甲公司與計(jì)算每股收益相關(guān)的事項(xiàng)如下：5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)，每10股送3股股票股利，除權(quán)日為6月1日。7月1日，甲公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾2年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的2000萬股普通股。8月1日，根據(jù)已報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬份股票期權(quán)，每份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買甲公司1股普通股。

　　10月1日，發(fā)行6000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為2015年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價(jià)格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公司當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2014年實(shí)現(xiàn)的歸屬于普通股股東的凈利潤為117000萬元。甲公司2014年度的稀釋每股收益是(　)。

　　A.1.5元/股

　　B.1.52元/股

　　C.1.53元/股

　　D.1.47元/股

　　8.A為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2×15年1月1日，以非公開發(fā)行的方式向100名管理人員每人授予100股自身股票(每股面值為1元)，授予價(jià)格為每股8 元。當(dāng)日，100名管理人員進(jìn)行出資認(rèn)購，總認(rèn)購款為80 000元，A公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。A公司估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為每股15元。激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定，若授予對(duì)象從2×15年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)3年，則所授予股票將于2×18年1月1日全部解鎖;其間離職的，A公司將按照原授予價(jià)格回購相關(guān)股票。2×15年1月1日至2×18年1月1日期間，所授予股票不得上市流通或轉(zhuǎn)讓;激勵(lì)對(duì)象因獲授限制性股票而取得的現(xiàn)金股利由公司代管，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅。2×15年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6 009 000元，發(fā)行在外普通股(不含限制性股票)加權(quán)平均數(shù)為2 000 000股，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股1元;A公司估計(jì)三年中離職的管理人員合計(jì)為10人，當(dāng)年年末有5名管理人員離職。假定A公司2×15年度當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股35元。不考慮其他因素，2×15年度的基本每股收益為(一年按照360天計(jì)算)(　)。

　　A.2.99元/股

　　B.3.00元/股

　　C.2.98元/股

　　D.3.01元/股

　　9.甲公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為32 000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為30 000萬股，持有子公司乙公司60%的普通股股權(quán)。乙公司2011年度歸屬于普通股股東的凈利潤為1 782萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為300萬股，該普通股當(dāng)年平均市場(chǎng)價(jià)格為6元。2011年年初，乙公司對(duì)外發(fā)行240萬份可用于購買其普通股的認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格為3元，甲公司持有12萬份認(rèn)股權(quán)證，當(dāng)年無認(rèn)股權(quán)證被行權(quán)。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需抵銷的內(nèi)部交易。 甲公司取得對(duì)乙公司投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值一致。甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益為(　)。

　　A.1.2元/股

　　B.1.1元/股

　　C.1.09元/股

　　D.2.1元/股

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　10.正保公司2009年度歸屬于普通股股東的凈利潤為40 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為100 000萬股。年初已發(fā)行在外的潛在普通股有：(1)股份期權(quán)12 000萬份，每份股份期權(quán)擁有在授權(quán)日起五年后的可行權(quán)日以8元的行權(quán)價(jià)格購買1股本公司新發(fā)股票的權(quán)利。(2)按面值發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換公司債券630 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為3%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股12.5元。(3)按面值發(fā)行的3年期可轉(zhuǎn)換公司債券1 100 000萬元，債券每張面值100元，票面年利率為1.4%，按債券面值轉(zhuǎn)股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元。假定當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為12元，本年度內(nèi)沒有期權(quán)被行權(quán)，也沒有可轉(zhuǎn)換公司債券被轉(zhuǎn)換或贖回，所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的分拆。 下列關(guān)于正保公司稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.假設(shè)股份期權(quán)于當(dāng)期行權(quán)，則增加當(dāng)期普通股4 000萬股

　　B.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)凈利潤11 550萬元

　　C.假設(shè)1.4%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股110 000萬股

　　D.假設(shè)3%的可轉(zhuǎn)換公司債券在當(dāng)期轉(zhuǎn)股，則增加企業(yè)普通股50 400萬股

　　11.下列關(guān)于稀釋每股收益的計(jì)算，處理正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)根據(jù)稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將產(chǎn)生的收益或費(fèi)用對(duì)歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤進(jìn)行調(diào)整

　　B.計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益時(shí)，分子應(yīng)包括母公司和子公司當(dāng)期凈利潤

　　C.以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計(jì)算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

　　D.當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換，并調(diào)整計(jì)算發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)

　　12.下列關(guān)于基本每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.發(fā)生虧損的企業(yè)，每股收益以負(fù)數(shù)列示

　　B.以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤

　　C.以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是歸屬于母公司普通股股東的當(dāng)期合并凈利潤

　　D.公司庫存股不屬于發(fā)行在外的普通股，且無權(quán)參與利潤分配，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算每股收益分母時(shí)扣除

　　13.下列關(guān)于每股收益的表述中正確的有(　)。

　　A.稀釋程度根據(jù)增量股的每股收益衡量

　　B.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其稀釋性

　　C.對(duì)于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)會(huì)產(chǎn)生稀釋作用

　　D.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是看其對(duì)持續(xù)經(jīng)營每股收益的影響

　　14.下列有關(guān)每股收益列報(bào)的說法中，正確的有(　)。

　　A.所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益

　　C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　D.與合并報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中企業(yè)可自行選擇列報(bào)每股收益

　　15.下列關(guān)于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元，回購價(jià)格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　B.乙公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為15元，回購價(jià)格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　C.丙公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元，發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　D.丁公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為10元，發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的股票期權(quán)具有反稀釋性

　　三、計(jì)算分析題

　　16.席勒公司為上市公司，20×4年至20×6年的有關(guān)資料如下：

　　(1)20×4年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為72000萬股。

　　(2)20×4年6月30日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，席勒公司以20×4年6月30日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放2份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放14400萬份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在20×5年6月30日按照每股4元的價(jià)格認(rèn)購1股席勒公司普通股。

　　20×5年6月30日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，席勒公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款57600萬元。20×5年7月1日，席勒公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為86400萬元。

　　(3)20×5年7月1日，席勒公司與股東簽訂一份遠(yuǎn)期股份回購合同，承諾3年后以每股12元的價(jià)格回購股東持有的10000萬股普通股。

　　(4)20×6年3月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，授予高級(jí)管理人員3000萬份股票期權(quán)，等待期為2年，每一份股票期權(quán)行權(quán)時(shí)可按6元的價(jià)格購買席勒公司1股普通股。

　　(5)20×6年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，席勒公司以20×6年6月30日股份86400萬股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增1股普通股，除權(quán)日為9月30日。

　　(6)席勒公司歸屬于普通股股東的凈利潤20×4年度為36000萬元，20×5年度為54000萬元，20×6年度為40000萬元。

　　(7)席勒公司股票20×4年下半年的平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×5年上半年的平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元，下半年平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，20×6年全年的平均市場(chǎng)價(jià)格均為每股10元。

　　假定不存在其他股份變動(dòng)因素，答案金額保留兩位小數(shù)。

　　(1)計(jì)算席勒公司20×4年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(2)計(jì)算席勒公司20×5年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。

　　(3)計(jì)算席勒公司20×6年度利潤表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。

　　參考答案及解析：

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.【正確答案】B

　　【答案解析】基本每股收益=6 500/8 000=0.8125(元/股);

　　稀釋每股收益的計(jì)算：

　　假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的凈利潤=1 000×5%×(1-25%)=37.5(萬元);

　　假設(shè)轉(zhuǎn)換所增加的普通股股數(shù)=1 000÷100×105=1 050(萬股);

　　增量股的每股收益=37.5/1 050=0.036(元/股);

　　增量股的每股收益小于基本每股收益，可轉(zhuǎn)換公司債券具有稀釋作用;

　　稀釋每股收益=(6 500+37.5)÷(8 000+1 050)=0.72(元/股)。

　　2.【正確答案】C

　　【答案解析】庫存股核算企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷的公司股份，公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。選項(xiàng)D，基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。

　　3.【正確答案】B

　　【答案解析】2×12年的比較報(bào)表是2×11年的報(bào)表。

　　由于甲公司2×12年發(fā)放股票股利，所以2×12年比較報(bào)表中2×11年的基本每股收益需要重新計(jì)算，重新計(jì)算的基本每股收益=1 500/[(1 000+600×6/12)×1.2]=0.96(元/股)。

　　1.2是代表“以2×12年3月31日的普通股股數(shù)為基準(zhǔn)，每10股送2股”，所以當(dāng)發(fā)放股票股利后，要以原股數(shù)+原股數(shù)/10×2=原股數(shù)×1.2。

　　4.【正確答案】C

　　【答案解析】基本每股收益=30 000/60 000=0.5(元/股)，

　　稀釋每股收益的計(jì)算：

　　調(diào)整增加的普通股股數(shù)=擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000-擬行權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)換的普通股股數(shù)20 000×行權(quán)價(jià)格4÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格5=4 000(萬股)，

　　增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)=4 000×12/12=4 000(萬股)，

　　稀釋每股收益=30 000/(60 000+4 000)=0.47(元/股)。

　　5.【正確答案】D

　　【答案解析】行權(quán)價(jià)格=限制性股票的發(fā)行價(jià)格+資產(chǎn)負(fù)債表日尚未取得的職工服務(wù)的公允價(jià)值=8+15×5/6=20.5(元);

　　這里把2×15年7月1日至2×18年7月1日分成了6個(gè)半年，已取得的職工服務(wù)的期間為2×15年7月1日至2×15年12月31日(1個(gè)半年)，所以尚未取得的職工服務(wù)的期間為2×16年1月1日至2×18年7月1日(5個(gè)半年)，即行權(quán)價(jià)格=8+15×5/6=20.5(元)。

　　由于行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，因此應(yīng)當(dāng)考慮限制性股票的稀釋性;

　　發(fā)行在外的限制性股份在2×15年的加權(quán)平均數(shù)=100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)=4 998.61(股);

　　稀釋每股收益=6 009 000÷[2 000 000+(4 998.61-20.5×4 998.61÷35)]=3.001(元/股)。

　　其中179/360和1/360均為時(shí)間權(quán)數(shù)，因?yàn)槟昴┯?人離職，所以假定是最后一天離職的，也就是在一年的后半年中，前179天人數(shù)是100，最后一天人數(shù)是(100-5)，所以這里分為兩部分計(jì)算加權(quán)平均數(shù)，就是100×100×(179/360) + (100-5)×100×(1/360)。

　　6.【正確答案】A

　　【答案解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外的普通股股份，按照歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)計(jì)算確定。

　　發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=15 000×12/12+3 000×9/12-1 500×4/12=16 750(萬股)，基本每股收益=2 700/16 750≈0.16(元/股)。

　　1 500萬股是9月1日回購的，當(dāng)年有4個(gè)月是不屬于發(fā)行在外的普通股的，在減的時(shí)候要乘以權(quán)數(shù)4/12。 3 000萬股是4月1日發(fā)行的，因此要乘以權(quán)數(shù)9/12。

　　7.【正確答案】D

　　【答案解析】因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(2000×12÷10-2000)×6/12=200(萬股);因授予高級(jí)管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(3000-3000×6÷10)×5/12=500(萬股);因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(6000-6000×6÷10)×3/12=600(萬股)。稀釋每股收益=117000/[60000×1.3+(200+500+600)]=1.47(元)。

　　回購股票是實(shí)實(shí)在在的回購事項(xiàng)，影響基本每股收益，而承諾將回購其股份的合同，屬于將來的事項(xiàng)，承諾回購的意思就是打算回購，但是還沒有實(shí)際回購，其中，企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利的情況下，合同規(guī)定的回購價(jià)格高于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格，具有稀釋性。

　　在計(jì)算稀釋每股收益調(diào)整增加的普通股股數(shù)時(shí)按照下面公式計(jì)算：

　　增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購的普通股股數(shù)

　　8.【正確答案】B

　　【答案解析】題干中“對(duì)于未能解鎖的限制性股票，公司在回購股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金分紅?！?代表現(xiàn)金股利可撤銷。

　　現(xiàn)金股利可撤銷，即一旦未達(dá)到解鎖條件，被回購限制性股票的持有者將無法獲得(或需要退回)其在等待期內(nèi)應(yīng)收(或已收)的現(xiàn)金股利。等待期內(nèi)計(jì)算基本每股收益時(shí)，分子應(yīng)扣除當(dāng)期分配給預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利;分母不應(yīng)包含限制性股票的股數(shù)。

　　因此，基本每股收益=[6 009 000-1×(100-10)×100]÷2 000 000=3(元/股)

　　9.【正確答案】C

　　【答案解析】①乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)=240-240×3/6=120(萬股)

　?、谝夜镜南♂屆抗墒找?1 782/(300+120)=4.24(元/股)

　?、蹥w屬于甲公司普通股股東的甲公司凈利潤=32 000(萬元)

　　④乙公司凈利潤中歸屬于普通股且由甲公司享有的部分=4.24×300×60%=763.2(萬元)

　?、菀夜緝衾麧欀袣w屬于認(rèn)股權(quán)證且由甲公司享有的部分=4.24×120×12/240=25.44(萬元)

　　⑥甲公司合并報(bào)表的稀釋每股收益=(32 000+763.2+25.44)/30 000=1.09(元/股)

　　提示：4.24×120是乙公司的稀釋每股收益乘以乙公司調(diào)整增加的普通股股數(shù)。，再乘以甲公司的持有比例12/240，就是子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分。

　　合并稀釋每股收益=(母公司個(gè)別報(bào)表中的凈利潤+子公司凈利潤中屬于普通股且由母公司享有的部分+子公司凈利潤中歸屬于認(rèn)股權(quán)證且由母公司享有的部分)/母公司發(fā)行在外的普通股的股數(shù)

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　10.【正確答案】ABCD

　　【答案解析】股份期權(quán)增加股數(shù)=12 000-12 000×8÷12=4 000(萬股)

　　1.4%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=1 100 000×1.4%×(1-25%)=11 550(萬元)

　　1.4%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=1 100 000/10=110 000(萬股)

　　3%可轉(zhuǎn)債增加凈利潤=630 000×3%×(1-25%)=14 185(萬元)

　　3%可轉(zhuǎn)債增加股數(shù)=630 000/12.5=50 400(萬股)

　　11.【正確答案】ACD

　　【答案解析】選項(xiàng)B，分子應(yīng)為母公司普通股股東享有的當(dāng)期合并凈利潤部分，即扣除少數(shù)股東損益。

　　12.【正確答案】ABD

　　【答案解析】選項(xiàng)C，以母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算的每股收益，分子應(yīng)當(dāng)是母公司個(gè)別報(bào)表中歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤。

　　13.【正確答案】ABD

　　【答案解析】對(duì)于虧損企業(yè)，認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)等的假設(shè)行權(quán)一般不影響凈虧損，但增加普通股股數(shù)，從而導(dǎo)致每股虧損金額的減少，實(shí)際上產(chǎn)生了反稀釋作用，所以選項(xiàng)C不正確。

　　14.【正確答案】BCD

　　【答案解析】對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益，一般普通企業(yè)非上市，不用公開自己的財(cái)務(wù)信息的，可以不列示的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;對(duì)于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項(xiàng)BC正確;與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一同提供的母公司財(cái)務(wù)報(bào)表中不要求計(jì)算和列報(bào)每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報(bào)的，可以列報(bào)，選項(xiàng)D正確。

　　15.【正確答案】BCD

　　【答案解析】企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價(jià)的價(jià)格回購其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)B說法正確，選項(xiàng)A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無對(duì)價(jià)股票，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)CD說法正確。

　　對(duì)于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數(shù)=回購價(jià)格×承諾回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格—承諾回購的普通股股數(shù)。

　　當(dāng)回購價(jià)格小于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，該公司因該合同增加的普通股股數(shù)為負(fù)數(shù)。因?yàn)槌兄Z回購的普通股股數(shù)/當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格小于1。對(duì)于盈利企業(yè)相當(dāng)于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計(jì)算，因此具有反稀釋性;相反對(duì)于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個(gè)分式應(yīng)該是減少的，因此具有稀釋性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數(shù)為550萬股，簽訂了遠(yuǎn)期回購合同，約定未來以每股15元的價(jià)格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股20元。

　　甲公司因該合同增加的普通股股數(shù)=15×200/20-200=-50(萬股)

　　(1)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠(yuǎn)期回購合同具有反稀釋性;

　　(2)假定2012年甲公司實(shí)現(xiàn)凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　這里計(jì)算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)絕對(duì)值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

　　三、計(jì)算分析題

　　16.(1)【正確答案】20×4年基本每股收益=36000/72000=0.5(元/股)

　　20×4年假設(shè)認(rèn)股權(quán)證行權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400×4/10)×6/12=4320(萬股)

　　稀釋每股收益=36000/(72000+4320)=0.47(元/股)

　　(2)【正確答案】20×5年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000+14400×6/12=79200(萬股)

　　基本每股收益=54000/79200=0.68(元/股)

　　20×5年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(14400-14400×4/12)×6/12+(10000×12/10-10000)×6/12=5800(萬股)

　　稀釋每股收益=54000/(79200+5800)=0.64(元/股)

　　(3)【正確答案】20×6年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=(72000+14400)×(1.2+0.1)=112320(萬股)，20×6年基本每股收益=40000/112320=0.36(元/股)。

　　20×6年調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)=(10000×12/10-10000)×12/12+(3000-3000×6/10)×10/12=3000(萬股)，稀釋每股收益=40000/(112320+3000)=0.35(元/股)。

　　由于20×6年發(fā)放股票股利，則需要重新計(jì)算20×5年的每股收益：

　　20×5年度發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=72000×(1.2+0.1)+14400×6/12×(1.2+0.1)=102960(萬股)

　　20×5年度基本每股收益=54000/102960=0.52(元/股)，20×5年度稀釋每股收益=54000/(79200+5800)×1.3=0.49(元/股)。

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