2020年注會考試《會計》測試卷|答案(4)，新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容，供考生們參考。 更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)。

　　一、單項選擇題

　　1、下列關(guān)于會計要素計量屬性的相關(guān)表述，正確的是(　)。

　　A、存貨期末計量體現(xiàn)了歷史成本計量屬性

　　B、授予職工現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后的期末計量體現(xiàn)了公允價值計量屬性

　　C、成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的期末計量，體現(xiàn)了可收回金額的計量屬性

　　D、盤盈固定資產(chǎn)的計量體現(xiàn)了公允價值計量屬性

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　　2、甲公司以人民幣作為記賬本位幣，2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)投資者向甲公司投入一臺設(shè)備，甲公司將收到的設(shè)備確認為固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)僅在國外市場有報價，在國內(nèi)市場無報價，合同約定匯率為1美元=6.5元人民幣，當日即期匯率為1美元=6.65元人民幣;(2)甲公司將一筆人民幣兌換為美元，兌換當日銀行賣出價為1美元=6.8元人民幣，中間價為1美元=6.7元人民幣，買入價為1美元=6.6元人民幣;(3)年末將境外子公司乙公司(以美元作為記賬本位幣)的報表折算為人民幣，當日乙公司資產(chǎn)總額為200萬美元，負債總額為20萬美元，股本為50萬美元，盈余公積為30萬美元，未分配利潤為100萬美元。不考慮其他因素影響，下列各項關(guān)于甲公司會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、甲公司收到投資者投入的資產(chǎn)以及增加股本的金額，均應(yīng)按照當日即期匯率折算

　　B、甲公司收到投資者投入的設(shè)備，期末計量時應(yīng)按照期末即期匯率折算

　　C、甲公司換入的美元應(yīng)按照買入價折算入賬

　　D、甲公司將乙公司外幣報表折算為人民幣時，對資產(chǎn)、負債項目應(yīng)采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，對所有者權(quán)益項目采用發(fā)生時的即期匯率折算

　　3、甲公司有一批乙設(shè)備，共計100臺，該設(shè)備共有三個市場，市場交易數(shù)據(jù)如下：

　　乙設(shè)備的最有利市場和公允價值分別是(　)。

　　A、A市場，940萬元

　　B、B市場，1 120萬元

　　C、C市場，1 000萬元

　　D、A市場，740萬元

　　4、甲公司2×17年初以一項固定資產(chǎn)為對價取得乙公司80%股權(quán)，投資成本為3 000萬元，投資當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3 500萬元，與賬面價值相等。2×17年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元。2×18年初，甲公司以增發(fā)普通股50萬股為對價再次取得乙公司10%的股份，增發(fā)日甲公司普通股的公允價值為10元/股，甲公司為發(fā)行股票共計發(fā)生手續(xù)費10萬元。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 500萬元。甲公司合并報表因購買10%股權(quán)而調(diào)整資本公積的金額為(　)。

　　A、-90萬元

　　B、-150萬元

　　C、-100萬元

　　D、-50萬元

　　5、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為16%，消費稅稅率為10%。2×17年6月，購進A原材料100噸，共發(fā)生成本108萬元。發(fā)出本月購進的A原材料，委托乙公司加工成產(chǎn)品。該產(chǎn)成品屬于消費稅應(yīng)稅物資(非金銀首飾)，該應(yīng)稅物資在受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格。甲公司收回材料后將用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品。乙公司為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費9萬元和增值稅1.44萬元，另支付運雜費2萬元。不考慮其他因素，甲公司收回的委托加工物資入賬價值為(　)。

　　A、117萬元

　　B、119萬元

　　C、130.7萬元

　　D、132萬元

　　6、甲公司2×18年有可能需要進行減值測試的事項如下：(1)合并商譽500萬元，該商譽是甲公司取得乙公司80%的股權(quán)投資并形成非同一控制下企業(yè)合并時確認的;(2)認定為總部資產(chǎn)的技術(shù)中心，該技術(shù)中心為三條生產(chǎn)線提供技術(shù)支持，該三條生產(chǎn)線分別認定為三個資產(chǎn)組。不考慮其他因素影響，下列關(guān)于甲公司減值測試的相關(guān)說法中，正確的是(　)。

　　A、非同一控制企業(yè)合并確認的合并商譽應(yīng)于出現(xiàn)減值跡象時，和與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試

　　B、甲公司在其合并報表中僅應(yīng)確認合并商譽的減值，對于20%的少數(shù)股權(quán)享有的商譽發(fā)生的減值不能在合并報表確認

　　C、甲公司的技術(shù)中心如果可以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至各資產(chǎn)組，則應(yīng)當與三個資產(chǎn)組結(jié)合進行減值測試;計算出的減值總額，應(yīng)先沖減總部資產(chǎn)的價值

　　D、甲公司的技術(shù)中心如果不能分攤至各資產(chǎn)組，則不應(yīng)進行減值測試

　　7、甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，對其能夠?qū)嵤┛刂?同時，乙公司持有甲公司5%的股權(quán)，對其不構(gòu)成重大影響。下列關(guān)于甲公司和乙公司的相關(guān)處理，表述不正確的是(　)。

　　A、甲公司個別報表中，應(yīng)將持有的乙公司股權(quán)確認為長期股權(quán)投資，并按照成本法計量

　　B、甲公司合并報表中，應(yīng)將持有乙公司的長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益進行抵銷

　　C、甲公司合并報表中，應(yīng)按照乙公司持有甲公司股權(quán)的公允價值，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股

　　D、乙公司個別報表中，應(yīng)將持有甲公司的股權(quán)確認為金融資產(chǎn)，按照公允價值進行計量

　　8、國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。2×18年10月5日，甲公司以每股4美元的價格購入B公司10萬股股票并作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日匯率為1美元=6.86元人民幣，款項已經(jīng)支付;12月31日，B公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.84元人民幣。甲公司因該項股票投資期末應(yīng)計入當期損益的金額為(　)。

　　A、12.88萬元

　　B、13.72萬元

　　C、15.65萬元

　　D、16.88萬元

　　9、下列關(guān)于一般納稅人增值稅的相關(guān)會計處理，表述不正確的是(　)。

　　A、企業(yè)在購買商品時支付的增值稅進項稅額，允許抵扣其銷項稅額

　　B、企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費，允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減

　　C、企業(yè)在月度終了時，應(yīng)當將當月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

　　D、企業(yè)當月交納的增值稅，均通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算

　　10、甲公司2×18年確認工資薪金支出1 200萬元，以此為基礎(chǔ)計提工會經(jīng)費50萬元，計提職工教育經(jīng)費80萬元，至年末均未實際支付。假定根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司當期計入成本費用的工資薪金支出可以全部在稅前扣除;計提的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除，超出部分不允許以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;計提的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準予扣除，超出部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年“應(yīng)付職工薪酬”項目的相關(guān)說法，正確的是(　)。

　　A、因計提工資薪金支出而確認的應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為0

　　B、因計提工會經(jīng)費而確認的應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為26萬元

　　C、因計提職工教育經(jīng)費而確認的應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為30萬元

　　D、甲公司2×18年應(yīng)付職工薪酬形成暫時性差異76萬元

　　11、2×18年度，甲事業(yè)單位經(jīng)營預(yù)算收入發(fā)生額為38 000元，經(jīng)營支出發(fā)生額為26 000元，不考慮其他事項，下列說法中，正確的是(　)。

　　A、期末，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目

　　B、期末，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算支出本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目

　　C、期末，“經(jīng)營結(jié)余”科目余額無需結(jié)轉(zhuǎn)

　　D、期末，“經(jīng)營結(jié)余”科目余額需結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)余分配”科目

　　12、甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2×18年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2×18年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項業(yè)務(wù)中購買方的合并成本為(　)。

　　A、15 000萬元

　　B、45 000萬元

　　C、12 000萬元

　　D、20 000萬元

　　二、多項選擇題

　　1、下列非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有(　)。

　　A、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同

　　B、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同

　　C、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

　　D、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

　　2、下列各項關(guān)于土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A、企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營租賃方式出租的土地使用權(quán)應(yīng)確認為投資性房地產(chǎn)

　　B、土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本

　　C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物應(yīng)合并進行折舊或攤銷

　　D、企業(yè)取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)按照所支付的價款和相關(guān)稅費確定無形資產(chǎn)成本

　　3、下列關(guān)于企業(yè)對股份支付條件的修改、取消或結(jié)算的相關(guān)處理的表述，正確的有(　)。

　　A、如果企業(yè)修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認取得服務(wù)的增加

　　B、如果企業(yè)修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認為取得服務(wù)的增加

　　C、如果企業(yè)以減少股份支付公允價值總額的方式修改條款和條件，甚至取消部分或全部已授予的權(quán)益工具，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生

　　D、如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具(因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外)，企業(yè)應(yīng)當將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認的金額，并將取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入資本公積

　　4、甲公司2×18年1月1日與乙公司簽訂一項辦公樓的建造合同，合同總價款為1500萬元，預(yù)計合同總成本為1000萬元，合同期限為2年。至2×18年末，甲公司累計為該項建造合同發(fā)生直接人工、制造費用800萬元，支付給工程項目總經(jīng)理年終獎20萬元。假定該成本預(yù)期能夠收回;該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項履約義務(wù)，并屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法(即成本法)確定履約進度。下列關(guān)于該合同發(fā)生成本的會計處理，說法正確的有(　)。

　　A、甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費用屬于合同履約成本

　　B、甲公司支付給工程項目總經(jīng)理年終獎屬于合同取得成本

　　C、甲公司因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計入當期損益金額為-820萬元

　　D、甲公司該業(yè)務(wù)影響2×18年當期損益金額為380萬元

　　5、下列關(guān)于政府會計的相關(guān)表述，不正確的有(　)。

　　A、我國的政府會計標準體系由政府會計基本準則、具體準則及應(yīng)用指南和政府會計制度等組成

　　B、政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用和利潤

　　C、政府預(yù)算結(jié)余中的結(jié)余資金，是指預(yù)算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金

　　D、政府財務(wù)報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以財務(wù)會計核算生成的數(shù)據(jù)為準

　　6、下列關(guān)于中期財務(wù)報告及其附注的編制要求，說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)上年度編制合并財務(wù)報表的，中期期末應(yīng)當編制合并財務(wù)報表

　　B、企業(yè)在中期不得變更會計政策

　　C、中期財務(wù)報告附注應(yīng)當對自上年度資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的重要交易或事項進行披露

　　D、中期財務(wù)報告附注應(yīng)當以本中期期初至本中期末為基礎(chǔ)披露

　　7、2×18年1月1日，甲公司自乙公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備總價款為3 200萬元，由于資金周轉(zhuǎn)問題，甲公司與乙公司協(xié)商約定，購買價款分期支付，購買當日支付200萬元，余款在2×18年至2×21年的三年內(nèi)每年支付1 000萬元，每年的付款日期為當年12月31日。當日，設(shè)備交付安裝。安裝期間，甲公司支付安裝費用15萬元;領(lǐng)用一批自產(chǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品賬面價值85萬元，公允價值100萬元。2×18年12月31日，設(shè)備安裝完畢并投入使用，甲公司將其作為固定資產(chǎn)核算。同期銀行借款年利率為5%。已知：(P/A，5%，3)=2.7232，(P/F，5%，3)=0.8638。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，庫存商品和動產(chǎn)設(shè)備適用增值稅稅率均為16%，假定2×18年1月1日乙公司已開出銷售設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，注明增值稅銷項稅額512萬元，且單獨以銀行存款進行結(jié)算。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×18年會計處理的相關(guān)表述中，不正確的有(　)。

　　A、2×18年1月1日甲公司應(yīng)確認未確認融資費用金額為276.8萬元

　　B、2×18年末未確認融資費用攤銷并計入當期損益的金額為136.16萬元

　　C、甲公司安裝期間領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)視同銷售，計入固定資產(chǎn)成本的金額為116萬元

　　D、甲公司應(yīng)確認該設(shè)備的入賬成本為3 175.36萬元

　　8、甲公司2×18年1月1日與乙公司進行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以其一項專利技術(shù)抵償所欠乙公司貨款的80%，剩余20%的貨款延期一年償付，并按照同期銀行借款利率3%計算延期利息;但同時約定，如果甲公司2×18年盈利超過300萬元，則按照4%的利率計算延期利息，當日，雙方預(yù)計甲公司2×18年很可能實現(xiàn)380萬元的盈利額。該項債務(wù)為甲公司2×17年購買乙公司產(chǎn)品形成，貨款總額為1 000萬元;甲公司用于抵債的專利技術(shù)在債務(wù)重組日的賬面價值為500萬元(原價為750萬元，已計提累計攤銷250萬元)，公允價值為600萬元。2×18年末，甲公司實現(xiàn)盈利350萬元;當日償還剩余20%的債務(wù)及利息。不考慮增值稅等因素的影響，下列關(guān)于甲公司該項債務(wù)重組的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A、2×18年1月1日確認債務(wù)重組利得為198萬元

　　B、2×18年1月1日確認預(yù)計負債為2萬元

　　C、2×18年12月31日應(yīng)確認財務(wù)費用為8萬元

　　D、甲公司因該項債務(wù)重組影響營業(yè)外收入的金額為300萬元

　　9、甲公司為上市公司，2×18年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司自A公司處借入一筆長期借款，A公司為甲公司的母公司;(2)甲公司將一批庫存商品銷售給乙公司，乙公司與甲公司同受A公司的控制;(3)甲公司自丙公司處購入一批原材料，丙公司是甲公司最大的原材料供應(yīng)商;(4)甲公司為丁公司提供設(shè)備維修服務(wù)，丁公司是甲公司的聯(lián)營企業(yè)。假定不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)中屬于關(guān)聯(lián)方交易的有(　)。

　　A、甲公司從A公司取得借款

　　B、甲公司向乙公司銷售商品

　　C、甲公司從丙公司購入原材料

　　D、甲公司為丁公司提供維修服務(wù)

　　10、下列有關(guān)每股收益列報的說法中，正確的有(　)。

　　A、所有企業(yè)均應(yīng)在利潤表中列示每股收益

　　B、不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益

　　C、存在稀釋性潛在普通股的上市公司應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　D、與合并報表一同提供的母公司財務(wù)報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益

　　三、計算分析題

　　1、甲公司為一家主營運動服飾生產(chǎn)及銷售的公司，其擁有多家直營銷售門店。2×18年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司經(jīng)管理層決議，決定將一項自用的服裝生產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司。當日，與乙公司簽訂了不可撤銷的處置協(xié)議，初步議定合同價款為210萬元，預(yù)計處置費用10萬元;協(xié)議約定甲公司應(yīng)于2×18年5月1日之前交付該設(shè)備。該設(shè)備為甲公司2×16年6月30日購入并投入使用，成本為240萬元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司對其采用年限平均法計提折舊，未計提過減值準備。簽訂協(xié)議當日，甲公司停止該設(shè)備相關(guān)生產(chǎn)活動，并安排專業(yè)人員對設(shè)備進行拆卸整理工作，分拆整理之后運至乙公司，再由乙公司自行安裝。該分拆整理的時間符合行業(yè)慣例。2×18年4月25日，雙方協(xié)定，將合同轉(zhuǎn)讓價款調(diào)整為205萬元，甲公司仍預(yù)計處置費用10萬元，4月30日，甲公司完成對乙公司的設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收到價款205萬元，同時支付相關(guān)處置費用8萬元。

　　(2)2×18年3月1日，甲公司購入丙公司100%的股權(quán)，支付購買價款2 000萬元。購入該股權(quán)之前，甲公司的管理層即作出決議，購入丙公司股權(quán)后將在一年內(nèi)將其出售給A公司，并且已經(jīng)獲得A公司確定的購買承諾。丙公司在當前狀況下即可立即出售。甲公司與A公司計劃于2×18年3月31日簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。甲公司與A公司初步議定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格為1 800萬元;甲公司預(yù)計處置丙公司股權(quán)將發(fā)生處置費用8萬元。2×18年3月31日，甲公司與A公司簽訂合同，轉(zhuǎn)讓所持有丙公司的全部股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價格為1 750萬元，甲公司預(yù)計處置費用仍為8萬元。2×18年5月31日，甲公司完成對丙公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到處置價款為1 750萬元，同時支付處置費用8萬元。

　　(3)2×18年6月1日，甲公司決定將其一家銷售門店整體對外處置，當日與丁公司簽訂處置協(xié)議，轉(zhuǎn)讓初定價格為3 500萬元，轉(zhuǎn)讓協(xié)議同時約定，對于門店的持有的一項其他債權(quán)投資，其轉(zhuǎn)讓價格以轉(zhuǎn)讓完成當日市場報價為準。該門店主營運動服飾，假設(shè)門店的處置滿足劃分為持有待售類別的條件，但不符合終止經(jīng)營的定義。簽訂協(xié)議當日，該門店資產(chǎn)總額為4 000萬元，其中銀行存款800萬元，庫存商品1 500萬元(未計提存貨跌價準備)，固定資產(chǎn)1 200萬元，其他債權(quán)投資500萬元;負債總額100萬元，均為應(yīng)付職工薪酬。甲公司預(yù)計處置該門店還將發(fā)生50萬元處置費用。2×18年6月30日，該門店尚未處置，其中其他債權(quán)投資公允價值為580萬元，其他資產(chǎn)價值沒有變化，當日，該處置組整體公允價值為3 580萬元，預(yù)計處置費用調(diào)整為30萬元。

　　假定甲公司按季度編制財務(wù)報告，不考慮其他因素的影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司2×18年1月1日該項設(shè)備是否符合劃為持有待售條件，并說明理由;編制2×18年與該設(shè)備處置相關(guān)的會計分錄，并說明該設(shè)備在甲公司第一季度財務(wù)報表中的應(yīng)列報項目與列報金額。

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，分別計算甲公司2×18年3月1日、3月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的減值損失金額，并分別編制2×18年3月1日、3月31日、5月31日甲公司與股權(quán)處置相關(guān)的分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計算甲公司2×18年6月1日、6月30日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失金額，說明該處置組在第二季度資產(chǎn)負債表中應(yīng)列報的項目和金額。

　　2、金珠公司為一家服裝生產(chǎn)企業(yè)，在2×15年以前生產(chǎn)經(jīng)營狀況一直很好，但是2×15年由于原重要客戶流失，銷售量急劇下降。

　　2×16年1月1日為籌集生產(chǎn)用資金，金珠公司將自用的一條生產(chǎn)線按照600萬元的價格出售給N公司，同日金珠公司與N公司簽訂經(jīng)營租賃合同，合同規(guī)定金珠公司可以在未來5年內(nèi)繼續(xù)使用該資產(chǎn)，每年年末支付租金50萬元。

　　租賃開始日上述固定資產(chǎn)的公允價值為540萬元，賬面原值為600萬元，已計提累計折舊120萬元，未計提減值準備。金珠公司當年用此生產(chǎn)線生產(chǎn)的服裝全部完工入庫，但并未對外出售。

　　金珠公司于每年年末核算租金費用，不考慮其他因素影響。

　　<1> 、請簡述上述交易的業(yè)務(wù)類型，并做出金珠公司2×16年相關(guān)的會計分錄。

　　<2> 、計算因該業(yè)務(wù)對金珠公司2×16年資產(chǎn)負債表項目的影響。

　　<3> 、假設(shè)金珠公司生產(chǎn)線的出售價格為510萬元，且同等資產(chǎn)的市場租金為每年30萬元，請做出金珠公司2×16年支付租金的會計分錄。

　　<4> 、若為融資租賃，請做出金珠公司2×16年出售資產(chǎn)、支付租金的會計分錄。

　　四、綜合題

　　1、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×18年度財務(wù)報告于2×19年4月30日經(jīng)董事會批準對外報出。2×19年1月1日至4月30日，甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×19年1月1日，甲公司將A產(chǎn)品的產(chǎn)品質(zhì)量保證費計提比例由原來的按銷售額的5%計提，改按銷售額的10%計提，當日即開始實行。假定該事項對財務(wù)報告具有重大影響， A產(chǎn)品自2×18年12月份開始生產(chǎn)、銷售，當月A產(chǎn)品銷售額為700萬元，當月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費30萬元;2×19年1月份，A產(chǎn)品銷售額為800萬元，當月實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費25萬元。假定甲公司按月計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，不考慮本業(yè)務(wù)的所得稅影響。

　　(2)2×19年1月1日，甲公司將持有的一項投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式計量。該項投資性房地產(chǎn)為甲公司2×16年12月建造完工并對外出租的辦公樓，其入賬價值為3 600萬元(等于2×16年末公允價值)，預(yù)計使用壽命為45年，預(yù)計凈殘值為0，甲公司對其按照成本模式計量，采用年限平均法計提折舊;稅法規(guī)定的折舊年限、凈殘值、折舊方法均與會計一致。2×19年1月1日，甲公司所在房地產(chǎn)市場成熟，該辦公樓的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，因此決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。當日，該辦公樓的公允價值為3 800萬元，2×18年12月31日之前其公允價值無法持續(xù)可靠取得。

　　(3)2×19年2月1日，甲公司與乙公司之間的一項未決訴訟實際判決，判決要求甲公司向乙公司支付賠償款180萬元。該訴訟起因于2×18年9月份甲公司與乙公司簽訂一項原材料的購銷合同，乙公司使用自甲公司購入的原材料繼續(xù)生產(chǎn)一批產(chǎn)品，由于甲公司原材料質(zhì)量問題，致使乙公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品出現(xiàn)嚴重質(zhì)量問題，造成重大損失，且影響了乙公司商業(yè)信譽。因此，2×18年11月份，乙公司起訴甲公司，要求其承擔200萬元的經(jīng)濟賠償。至2×18年末，該訴訟尚未判決，甲公司根據(jù)當時情況預(yù)計，很可能需要承擔賠償責任，按照預(yù)計的賠償款，確認120萬元的預(yù)計負債，并相應(yīng)確認了遞延所得稅資產(chǎn)。2×19年2月1日實際判決后，甲公司不服該判決結(jié)果，繼續(xù)提出上訴;根據(jù)最新情況，甲公司預(yù)計很可能需要承擔150萬元的賠償責任。至財務(wù)報告對外報出，法院尚未最終判決。

　　(4)2×19年3月1日，甲公司借入一筆外幣短期借款，本金為350萬美元，期限為1個月，年利率為6%;3月末，甲公司直接以人民幣償還該筆借款本金和利息。3月1日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;3月30日，外幣匯率發(fā)生重大變化，當日美元買入價為1美元=6.94元人民幣，中間價為1美元=6.95元人民幣，賣出價為1美元=6.96元人民幣。假定甲公司3月初外幣項目余額為0，不考慮其他因素。

　　(5)2×19年4月1日，甲公司決定作增資的處理，于當日將資本公積500萬元轉(zhuǎn)為股本。

　　(6)2×19年4月10日，股東大會決議，向所有者分配現(xiàn)金股利290萬元。

　　其他資料：甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;甲公司以人民幣作為記賬本位幣，以交易發(fā)生日即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。

　　<1> 、根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司日后期間所發(fā)生事項，屬于日后調(diào)整事項、非調(diào)整事項，還是屬于會計政策變更或會計估計變更;

　　<2> 、根據(jù)資料(1)，計算甲公司2×19年1月末預(yù)計負債的科目余額，并編制2×19年1月份相關(guān)會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司投資性房地產(chǎn)成本模式變更為公允價值模式的會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(3)，編制該項未決訴訟2×19年2月1日實際判決時甲公司的相關(guān)會計處理;

　　<5> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司借入和償還借款的分錄;

　　<6> 、根據(jù)上述資料，說明上述業(yè)務(wù)是否會影響甲公司2×18年年末資產(chǎn)負債表中留存收益的列報，如果影響，計算影響金額;如果不影響，說明理由。

　　2、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為一家上市公司，其2×18年至2×19年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2×18年1月1日，甲公司購入乙公司于當日發(fā)行的18萬份債券，支付購買價款1 700萬元，另支付手續(xù)費14.66萬元。該債券期限為3年，每張面值100元，票面利率為5%，于每年12月31日支付當年利息;甲公司確定其實際利率為6.8%。甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。初始確認時，甲公司確定其不屬于購入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)。2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度票面利息90萬元。該金融工具的信用風(fēng)險自初始確認后顯著增加但尚未發(fā)生信用減值，甲公司按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失計量損失準備，損失準備金額為102萬元。

　　(2)2×18年5月1日，甲公司購入丙公司發(fā)行在外的50萬股普通股股票，購買價款為550萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元)，另支付交易費用5萬元。甲公司根據(jù)其管理丙公司股票的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2×18年5月31日，收到丙公司分配的現(xiàn)金股利25萬元。2×18年12月31日該項股票的公允價值為570萬元。2×19年1月31日，甲公司將丙公司股票全部對外出售，處置合同中并未附其他條件，屬于無條件出售;當日收到處置價款580萬元。

　　(3)2×18年7月1日，甲公司將持有的丁公司30%的股權(quán)對外處置，取得處置價款1 260萬元。甲公司原持有丁公司40%的股權(quán)，該股權(quán)自2×17年1月1日購入，支付銀行存款1 000萬元，對丁公司能夠施加重大影響。至2×18年7月1日，甲公司持有的40%股權(quán)賬面價值為1 400萬元，長期股權(quán)投資各明細金額如下：“投資成本”明細科目為1 000萬元，“損益調(diào)整”明細科目為320萬元(其中300萬元為2×17年確認)，“其他綜合收益”明細科目為80萬元(均為2×17年投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形成);當日，剩余10%股權(quán)的公允價值為420萬元。甲公司處置股權(quán)后，喪失對丁公司的重大影響，將剩余股權(quán)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(4)2×18年12月1日，甲公司為規(guī)避所持有A存貨公允價值變動風(fēng)險，與某金融機構(gòu)簽訂了一項期貨合同，并將其指定為對2×18年12月和2×19年1月這兩個月A存貨的價格變化引起的公允價值變動風(fēng)險的套期工具。該期貨合同的標的資產(chǎn)與被套期項目A存貨在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地方面相同。假設(shè)套期工具與被套期項目因A存貨市價變化引起的公允價值變動一致，且不考慮期貨市場中每日無負債結(jié)算制度的影響。2×18年12月1日，該期貨合同公允價值為0，A存貨賬面價值為180萬元(未計提存貨跌價準備)，公允價值為200萬元;12月31日，該期貨合同公允價值為2萬元，A存貨公允價值為198萬元。2×19年1月31日，該期貨合同公允價值為1.5萬元，A存貨公允價值為198.5萬元;甲公司按照當日公允價值出售A存貨，收到銷售款項198.5萬元，并將期貨合同結(jié)算。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　<1> 、根據(jù)資料(1)，判斷甲公司取得乙公司債券應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類型，并說明理由;計算甲公司因持有該項債券影響2×18年營業(yè)利潤的金額，并編制甲公司初始取得以及期末計量的相關(guān)會計分錄;

　　<2> 、根據(jù)資料(2)，編制甲公司2×18年持有的丙公司股票初始和期末計量的相關(guān)分錄;判斷2×19年處置股票的處理是否符合終止確認條件，并說明理由，編制處置股票相關(guān)的會計分錄;

　　<3> 、根據(jù)資料(3)，計算該股權(quán)處置及轉(zhuǎn)換影響當期損益的金額，并編制相關(guān)會計分錄;

　　<4> 、根據(jù)資料(4)，編制甲公司與該項公允價值套期有關(guān)的會計分錄。

　　參考答案及解析：

　　一、單項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，存貨期末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，體現(xiàn)可變現(xiàn)凈值計量屬性;選項C，會計要素的計量屬性中不包括可收回金額;選項D，盤盈固定資產(chǎn)按照重置成本入賬，因此體現(xiàn)了重置成本計量屬性。

　　2、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 選項B，固定資產(chǎn)屬于以歷史成本計量的非貨幣性資產(chǎn)，期末不需要按期末即期匯率折算;選項C，換入美元時，銀行存款——美元應(yīng)按照即期匯率折算入賬;選項D，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　3、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 由于無法判斷各個市場的交易量，所以分別計算各個市場可以獲得的經(jīng)濟利益：

　　A市場可以獲得的經(jīng)濟利益=100×10-200-60=740(萬元);市場B可以獲得的經(jīng)濟利益=100×12-220-80=900(萬元);市場C可以獲得的經(jīng)濟利益=100×11-180-100=820(萬元)。

　　因此應(yīng)當選擇B市場為最有利市場，因此公允價值=100×12-80=1 120(萬元)。

　　企業(yè)根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整。交易費用不包括運輸費用。

　　4、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 乙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)金額=3 500+800-200=4 100(萬元)，甲公司合并報表因購買10%股權(quán)而調(diào)整資本公積的金額=4 100×10%-50×10=-90(萬元)。根據(jù)規(guī)定，購買子公司少數(shù)股權(quán)以及不喪失控制權(quán)的情況下處置少數(shù)股權(quán)所使用的都是自購買日開始持續(xù)計量的可辨認凈資產(chǎn)金額，并不是當日的凈資產(chǎn)公允價值，所以如果給定持續(xù)計量的金額的，可以直接用，如果沒有說明是持續(xù)計量的，則應(yīng)當自己計算。

　　2×17年初會計處理：

　　借：長期股權(quán)投資3 000

　　貸：銀行存款 3 000

　　合并商譽=3 000-3 500×80%=200(萬元)

　　購買少數(shù)股權(quán)時，購買價款與持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額的差額=50×10-(3 500+800-200)×10%=90(萬元)

　　由于之前已經(jīng)形成了控制，所以此次交易不確認商譽，而是一項權(quán)益性交易，差額應(yīng)調(diào)整資本公積，即調(diào)整減少資本公積90。

　　合并報表分錄：

　　借：乙公司所有者權(quán)益 (3 500+800-200)4 100

　　商譽 200

　　資本公積 90

　　貸：長期股權(quán)投資 (3 000+50×10+600×0.8)3 980

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4 100×0.1)410

　　5、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 委托加工環(huán)節(jié)組成計稅價格=(材料成本+加工費)/(1-消費稅稅率)=(108+9)/(1-10%)=130(萬元)

　　委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=130×10%=13(萬元)

　　收回該批產(chǎn)品的入賬價值=108+9+13+2=132(萬元)

　　6、

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 選項A，非同一控制企業(yè)合并確認的合并商譽應(yīng)至少于每年年末進行減值測試;選項C，技術(shù)中心與資產(chǎn)組結(jié)合計算出的減值總額，應(yīng)在技術(shù)中心和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤;選項D，對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，也應(yīng)當進行減值測試。

　　7、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 選項C，如果乙公司持有甲公司的股權(quán)作為以公允價值計量的金融資產(chǎn)核算的，在甲公司合并報表中應(yīng)當按照乙公司取得甲公司股權(quán)日所確認的金融資產(chǎn)的入賬價值，將其轉(zhuǎn)為合并財務(wù)報表中的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下以“減：庫存股”項目列示，同時，沖銷乙公司累計確認的公

　　8、

　　【正確答案】 A

　　【答案解析】 10月5日購入B公司股票

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(10×4×6.86)274.4

　　貸：銀行存款 274.4

　　期末應(yīng)計入當期損益的金額=10×4.2×6.84-274.4=12.88(萬元)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 12.88

　　貸：公允價值變動損益 12.88

　　注：12.88萬元人民幣既包含股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與美元之間匯率變動的影響。

　　9、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 選項D，企業(yè)當月交納當月的增值稅，通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算;交

　　10、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前扣除的金額，由于工資金額本期可以全部扣除，因此計稅基礎(chǔ)=1 200-0=1 200(萬元)，選項A不正確;工會經(jīng)費本期可稅前扣除的金額=1 200×2%=24(萬元)，剩余的26(50-24)萬元未來不能稅前扣除，因此計稅基礎(chǔ)=50-0=50(萬元)，選項B不正確;職工教育經(jīng)費本期可稅前扣除的金額=1 200×2.5%=30(萬元)，剩余的50(80-30)萬元可在以前期間扣除，因此計稅基礎(chǔ)=80-50=30(萬元)，選項C正確;工會經(jīng)費本期不能扣除、以后期間也不能扣除的金額26萬元，形成的是非暫時性差異，職工教育經(jīng)費本期不能扣除、但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后期間扣除的50萬元，形成的是暫時性差異，選項D不正確。

　　11、

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 期末，根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營預(yù)算收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目，根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目，“經(jīng)營結(jié)余”科目余額為12 000元，需要結(jié)轉(zhuǎn)至“非財政撥款結(jié)余分配”科目中，因此，選項A、B、C錯誤。

　　12、

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為[500/(400+500)×100%]55.56%，對甲公司形成控制，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為(1 500/55.56%-1 500)1 200萬股，其公允價值=1 200×10=12 000(萬元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬元。

　　二、多項選擇題

　　1、

　　【正確答案】 ABCD

　　【答案解析】 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

　　(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;

　　(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

　　2、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 選項B，土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)不應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊;選項C，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本，土地使用權(quán)作為開發(fā)成本核算，屬于企業(yè)的存貨，不進行攤銷。

　　3、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 選項C，如果企業(yè)修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當繼續(xù)以權(quán)益工具的在授予日的公允價值為基礎(chǔ)確認取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)該考慮權(quán)益工具公允價值的減少。如果企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具，應(yīng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進行處理。選項D，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益。

　　4、

　　【正確答案】 AD

　　【答案解析】 甲公司為建造合同發(fā)生的直接人工、制造費用屬于合同履約成本，應(yīng)當按照履約義務(wù)的履約進度攤銷計入當期損益，2×18年履約進度=800/1000×100%=80%，因此因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷計入當期損益金額=-1000×80%=-800(萬元)，因此選項A正確，選項C不正確;甲公司支付給工程項目總經(jīng)理年終獎不是為取得合同發(fā)生的增量成本，不屬于合同取得成本，應(yīng)直接計入當期損益，甲公司該業(yè)務(wù)影響當期損益金額=1500×80%-800-20=380(萬元)，因此選項B不正確，選項D正確。

　　5、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項B，財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用，沒有利潤要素;選項C，是結(jié)轉(zhuǎn)資金的含義，而結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金;選項D，政府財務(wù)報告的編制主要以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。

　　6、

　　【正確答案】 AC

　　【答案解析】 選項B，企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策;企業(yè)在中期如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》的規(guī)定處理，并按照準則規(guī)定在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。選項D，中期財務(wù)報告附注應(yīng)當以年初至本中期末為基礎(chǔ)披露。

　　7、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 該設(shè)備購買價款現(xiàn)值=200+3 000/3×(P/A，5%，3)=200+1 000×2.7232=2 923.2(萬元)，購買設(shè)備當日應(yīng)確認未確認融資費用=3 200-2 923.2=276.8(萬元)，選項A正確;期末未確認融資費用的攤銷金額=(2 923.2-200)×5%=136.16(萬元)，由于該設(shè)備安裝期限為1年，因此當年攤銷的未確認融資費用應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本，選項B不正確;固定資產(chǎn)入賬價值=2 923.2+136.16+85+15=3 159.36(萬元)，其中，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不需要視同銷售，選項CD不正確。相關(guān)分錄為：

　　借：在建工程2 923.2

　　未確認融資費用276.8

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 512

　　貸：銀行存款 712

　　長期應(yīng)付款 3 000

　　借：在建工程 100

　　貸：銀行存款 15

　　庫存商品 85

　　借：在建工程 136.16

　　貸：未確認融資費用 136.16

　　借：固定資產(chǎn)3 159.36

　　貸：在建工程3 159.36

　　8、

　　【正確答案】 AB

　　【答案解析】 2×18年1月1日，甲公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=800-600-200×(4%-3%)=198(萬元)，選項A正確;雙方預(yù)計甲公司盈利很可能超過300萬元，因此應(yīng)按照或有應(yīng)付的利息費用確認預(yù)計負債，金額=200×(4%-3%)=2(萬元)，選項B正確;2×18年12月31日，甲公司應(yīng)確認財務(wù)費用=200×3%=6(萬元)，選項C不正確;甲公司因該項債務(wù)重組影響營業(yè)外收入的金額198萬元，即債務(wù)重組利得的金額，選項D不正確。

　　甲公司相關(guān)的會計分錄如下：

　　2×18年1月1日，即債務(wù)重組日：

　　借：應(yīng)付賬款　1 000

　　累計攤銷 250

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　 200

　　無形資產(chǎn) 750

　　資產(chǎn)處置損益 100

　　預(yù)計負債　　　　　　　 2

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　198

　　2×18年12月31日，或有應(yīng)付金額實際發(fā)生：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　200

　　預(yù)計負債　　　　　　　　　2

　　財務(wù)費用　　　(200×3%)6

　　貸：銀行存款　　　　　　　　208

　　9、

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 選項C，原材料的供應(yīng)商并不是企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，因此甲公司與丙公司之間購銷交易不屬于關(guān)聯(lián)方交易。

　　10、

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示每股收益，選項A錯誤;對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應(yīng)當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項BC正確;與合并財務(wù)報表一同提供的母公司財務(wù)報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報，可以列報，選項D正確。

　　三、計算分析題

　　1、

　　【正確答案】 符合劃為持有待售的條件;理由：當日甲公司與乙公司已簽訂不可撤銷的處置協(xié)議，預(yù)計出售將在一年內(nèi)完成，因此符合出售極可能發(fā)生的條件;且該設(shè)備已停止使用，分拆整理的時間符合行業(yè)管理，符合可立即出售的條件。(0.5分)

　　2×18年1月1日

　　借：持有待售資產(chǎn) 204

　　累計折舊(240/10×1.5)36

　　貸：固定資產(chǎn)240(0.5分)

　　劃分為持有待售時公允價值減去處置費用后的凈額為200(210-10)萬元，小于賬面價值204萬元，應(yīng)調(diào)整賬面價值同時計提減值損失(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 4

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備 4(0.5分)

　　2×18年4月25日

　　設(shè)備公允價值減去處置費用后的凈額為195(205-10)萬元，小于賬面價值200萬元，應(yīng)計提減值準備5萬元，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失 5

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備 5(0.5分)

　　2×18年4月30日

　　借：銀行存款 205

　　持有待售資產(chǎn)減值準備 9

　　貸：持有待售資產(chǎn) 204

　　資產(chǎn)處置損益 10(0.5分)

　　借：資產(chǎn)處置損益 8

　　貸：銀行存款 8(0.5分)

　　該設(shè)備在甲公司第一季度財務(wù)報表的列報項目為“持有待售資產(chǎn)”，列報金額為200萬元。(0.5分)

　　【Answer】The Asset is classified as held for sale. Reason: Jia Company and Yi Company signed an irrevocable agreement and the sale is expected to be completed within one year that indicate the sale is likely to occur. The equipment has stopped using, and the timeline of separating and sorting is in line with industry CR:iteria, so the Asset is classified as held for sale. (0.75 point)

　　2X18/1/1

　　DR: Assets held for sale 2,040,000

　　Accumulated depreciation (2,400,000/100,000×1.5)360,000

　　CR: Assets 72,400,000 (0.75 point)

　　The fair value of held for sale minus disposal expenses is 2,000,000 (2,100,000-100,000) RMB, which is less than the book value 2,040,000RMB. The impairment loss accrued and the book value is adjusted. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 40,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 40,000 (0.75 point)

　　2X18/4/25

　　The fair value of equipment minus cost of disposal is 1,950,000(2,050,000-100,000) RMB, which is less than the book value of the equipment. Impairment loss 50000 RMB occurred and should be accrued.

　　DR: Impairment loss 50,000

　　CR: Allowance for Assets held for sale impairment 50,000 (0.75 point)

　　2X18/4/30

　　DR: Bank deposit 2,050,000

　　Allowance for Assets held for sale impairment 90,000

　　CR: Assets held for sale 2,040,000

　　Gain on disposing assets 100,000 (0.75 point)

　　DR: Gain or loss on disposing assets 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000 7(0.75 point)

　　This equipment is classified as assets held for sale with value 2,000,000 RMB in the first quarter financial report of Jia Company . (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年3月1日，專為轉(zhuǎn)售取得的丙公司股權(quán)，其在不劃分為持有待售類別情況下的初始計量金額為2 000萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 792(1 800-8)萬元，按照二者孰低計量，應(yīng)計提減值損失208(2 000-1 792)萬元(0.5分)，分錄為：

　　借：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　1 792

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　208

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　2 000(0.5分)

　　3月31日，丙公司股權(quán)賬面價值為1 792萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為1 742(1 750-8)萬元，按照孰低計量，應(yīng)繼續(xù)計提減值損失50(1 792-1 742)萬元(0.5分)，分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權(quán)投資 50(0.5分)

　　5月31日

　　借：投資收益　　　　　　　　　8

　　貸：銀行存款　　　　　　　　8(0.5分)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1 750

　　持有待售資產(chǎn)減值準備——長期股權(quán)投資　　50

　　貸：持有待售資產(chǎn)——長期股權(quán)投資　　　1 792

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　 8(0.5分)

　　【Answer】2X18/3/1, for the stock of company C acquired for resale, the initial measurement amount is 20,000,000RMB without being classified held for sale. The fare vale minus cost of disposal is 17,920,000(18,000,000-80,000) RMB.

　　The impairment loss 2,080,000(20,000,000-17,920,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point).

　　JE:

　　DR: Held for sale--long term stock investment 17,920,000

　　Impairment loss 2,080,000

　　CR: Bank deposit 20,000,000 (0.75 point)

　　3/31, The book value of the stock of company C is 17,920,000RMB. The fair value minus cost of disposal is 17,420,000(17,500,000-80,000) RMB.

　　Impairment loss 50,000(17,920,000-17,420,000) RMB occurred and should be accrued. (0.75 point)

　　DR: Impairment loss 500,000

　　CR: Allowance for impairment --long term stock investment 500,000 (0.75 point)

　　5/31

　　DR: Gain on investment 80,000

　　CR: Bank deposit 80,000(0.75 point)

　　DR: Bank deposit 17,500,000

　　Allowance for impairment--held for sale long term stock investment 500,000

　　CR: Held for sale-long term stock investment 17,920,000

　　Gain on investment 80,000 (0.75 point)

　　【正確答案】 2×18年6月1日，處置組賬面價值=4 000-100=3 900(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=3 500-50=3 450(萬元)，應(yīng)計提減值損失=3 900-3 450=450(萬元)。(1分)

　　6月30日，假定未計提減值情況下處置組賬面價值=4 000-100+80=3 980(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=3 580-30=3 550(萬元)，減值損失的應(yīng)有余額為430萬元，因此應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失的金額20萬元。(1分)

　　第二季度末，該資產(chǎn)組應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”中列報的金額為3 650(4 000+80-430)萬元，“持有待售負債”列報的金額為100萬元。(1分)

　　【Answer】2X18/6/1

　　The book value of the disposal assets group=40,000,000-1,000,000=39,000,000 RMB

　　The amount of fair value minus cost of disposal=35,000,000-500,000=34,500,000RMB

　　Impairment loss is occurred and should be accrued.

　　Impairment loss=39,000,000-34,500,000=4,500,000RMB (1.5 point)

　　6/30, Assumed no impairment loss, the book value of the disposal assets group=

　　40,000,000-1,000,000+800,000=39,800,000 RMB

　　The amount of the fair value minus cost of disposal=35,800,000-300,000=35,500,000RMB

　　The impairment loss should be 4,300,000RMB, so the restoration of impairment loss is 200,000RMB (1.5 point)

　　In the end of the second quarter, the assets group is classified as assets held for sale with value 36,500,000(40,000,000+800,000-4,300,000)RMB. The liabilities held for sale is 1,000,000RMB (1.5 point)

　　2、

　　【正確答案】 本題屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的業(yè)務(wù)，(0.5分)相關(guān)分錄為:

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　資產(chǎn)處置損益60

　　遞延收益60(1分)

　　借：制造費用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(60/5)12

　　貸：制造費用/生產(chǎn)成本12(0.5分)

　　【正確答案】 增加銀行存款的金額=600-50=550(萬元)，(0.5分)減少固定資產(chǎn)=600-120=480(萬元);(0.5分)增加遞延收益=60-12=48(萬元);(0.5分)增加存貨=50-12=38(萬元);(0.5分)增加未分配利潤=60(萬元)。(1分)

　　【正確答案】 如果出售價格為510萬元，且支付租金50萬元大于同等資產(chǎn)的市場租金30萬元，屬于無補償情況，應(yīng)該確認資產(chǎn)的處置損益，支付租金的相關(guān)分錄為:

　　借：制造費用/生產(chǎn)成本50

　　貸：銀行存款50(2分)

　　【正確答案】 若此業(yè)務(wù)為融資租賃業(yè)務(wù)，無論是否按照公允價值達成，售價與賬面價值之間的差額都應(yīng)該確認為遞延收益，出售資產(chǎn)的相關(guān)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)清理480

　　累計折舊120

　　貸：固定資產(chǎn)600(0.5分)

　　借：銀行存款600

　　貸：固定資產(chǎn)清理480

　　遞延收益120(0.5分)

　　支付租金的相關(guān)分錄為：

　　借：長期應(yīng)付款50

　　貸：銀行存款50(0.5分)

　　借：遞延收益(120/5)24

　　貸：制造費用/生產(chǎn)成本24(0.5分)

　　四、綜合題

　　1、

　　【正確答案】 事項(1)，屬于會計估計變更;(0.5分)

　　事項(2)，屬于會計政策變更;(0.5分)

　　事項(3)，屬于日后調(diào)整事項;(0.5分)

　　事項(4)、事項(5)、事項(6)，屬于日后非調(diào)整事項;(1.5分)

　　【正確答案】 1月末預(yù)計負債科目余額=(700×5%-30)+800×10%-25=60(萬元)(1分)

　　1月份計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費

　　借：銷售費用 80

　　貸：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費 (800×10%)80(1分)

　　1月份實際支付時：

　　借：預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證費 25

　　貸：銀行存款 25(1分)

　　【正確答案】 變更日分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 600

　　——公允價值變動200

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 160

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3 600

　　遞延所得稅負債 [(3 800-3 440)×25%]90

　　盈余公積 [(3 800-3 440)×75%×10%]27

　　利潤分配——未分配利潤 [(3 800-3 440)×75%×90%]243(1.5分)

　　【正確答案】 實際判決后：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 30

　　貸：預(yù)計負債 30(1分)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用 7.5(1分)

　　借：利潤分配——未分配利潤 22.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 22.5(0.5分)

　　借：盈余公積 2.25

　　貸：利潤分配——未分配利潤 2.25(0.5分)

　　【答案解析】 注意本題實際判決后，甲公司不服從判決，因此需要按照最新的預(yù)計，繼續(xù)調(diào)整預(yù)計負債和遞延所得稅，而不能沖減預(yù)計負債和遞延所得稅資產(chǎn)、調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　【正確答案】 借入借款：

　　借：銀行存款——美元2 187.5

　　貸：短期借款——美元 (350×6.25)2 187.5(0.5分)

　　償還借款本金：

　　借：短期借款——美元 2 187.5

　　財務(wù)費用 248.5

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6.96)2 436(0.5分)

　　支付借款利息：

　　借：財務(wù)費用 12.18

　　貸：銀行存款——人民幣 (350×6%/12×6.96)12.18(0.5分)

　　【正確答案】 事項(1)，不影響。(0.5分)理由：質(zhì)量保證費用計提比例變更屬于會計估計變更，不需要追溯調(diào)整，因此，不影響2×18年資產(chǎn)負債表中留存收益的列報金額。(0.5分)

　　事項(2)，不影響。(0.5分)理由：投資性房地產(chǎn)計量模式的變更屬于會計政策變更，需要調(diào)整2×19年期初留存收益，影響2×19年期初留存收益的列報。(0.5分)

　　事項(3)，影響。(0.5分)影響金額=(150-120)×75%=22.5(萬元)。(0.5分)

　　事項(4)，不影響。(0.5分)理由：該事項屬于2×19年當期新發(fā)生的事項，而且不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(5)，不影響。(0.5分)理由：該事項屬于2×19年當期新發(fā)生的事項，影響2×19年股本和資本公積的金額，不影響留存收益的金額。(0.5分)

　　事項(6)，不影響。(0.5分)理由：該事項屬于2×19年當期新發(fā)生的事項，影響2×19年留存收益本期發(fā)生額。(0.5分)

　　【答案解析】 事項(5)，會影響2×19年股本和資本公積的金額，但是不影響留存收益，也不影響所有者權(quán)益總額;事項(6)分錄為：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 290

　　貸：應(yīng)付股利　　　290

　　2、

　　【正確答案】 甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。(0.5分)

　　理由：甲公司管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標，且該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為利息的支付。(1分)

　　因該項債券影響2×18年營業(yè)利潤的金額=(1 700+14.66)×6.8%-102=14.6(萬元)(1分)

　　初始確認入賬成本：

　　借：債權(quán)投資——成本 1 800

　　貸：銀行存款 1 714.66

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整85.34(1分)

　　期末計提利息：

　　借：應(yīng)收利息 (1 800×5%)90

　　債權(quán)投資——利息調(diào)整26.60

　　貸：投資收益 (1 714.66×6.8%)116.60(1分)

　　期末確認減值：

　　借：信用減值損失 102

　　貸：債權(quán)投資減值準備 102(1分)

　　【正確答案】 甲公司2×18年的會計處理如下：

　　取得股票時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(550-0.5×50)525

　　應(yīng)收股利25

　　投資收益5

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