2020年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》測(cè)試卷|答案(3),新東方職上小編為大家整理了相關(guān)內(nèi)容,供考生們參考。 更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題,請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)。
三、計(jì)算分析題
1.(本小題10分,可以選用中文或英文解答,如使用英文解答,須全部使用英文,答題正確的,增加5分,最高得分為15分)甲公司為一家集電子產(chǎn)品研發(fā)與銷(xiāo)售于一體的綜合性企業(yè),2×17年至2×18年發(fā)生相關(guān)交易或事項(xiàng)如下:
(1)2×17年7月1日,與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷(xiāo)的生產(chǎn)用設(shè)備轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定2×18年2月1日辦理完畢財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),合同價(jià)款為240萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬(wàn)元。該設(shè)備賬面原值為450萬(wàn)元,已計(jì)提折舊200萬(wàn)元,尚可使用年限為5年,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該設(shè)備在當(dāng)前狀態(tài)下可以立即出售。
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(2)2×17年10月1日,將一家銷(xiāo)售門(mén)店整體與丙公司簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議,約定2×18年5月1日前辦理完畢財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù),合同約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格為320萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用10萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓當(dāng)日,該銷(xiāo)售門(mén)店資產(chǎn)、負(fù)債情況如下:
項(xiàng)目 | 賬面價(jià)值 |
銀行存款 | 50萬(wàn)元 |
固定資產(chǎn) | 180萬(wàn)元(已計(jì)提折舊50萬(wàn)元) |
無(wú)形資產(chǎn) | 120萬(wàn)元(已計(jì)提攤銷(xiāo)30萬(wàn)元) |
其他債權(quán)投資 | 50萬(wàn)元(以前年度累計(jì)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)5萬(wàn)元) |
資產(chǎn)合計(jì) | 400萬(wàn)元 |
應(yīng)付賬款 | 50萬(wàn)元 |
負(fù)債合計(jì) | 50萬(wàn)元 |
該門(mén)店的轉(zhuǎn)讓在當(dāng)?shù)赜蓄?lèi)似的交易,且在當(dāng)前狀態(tài)下,該門(mén)店可以立即轉(zhuǎn)讓。
(3)2×17年12月31日,銷(xiāo)售門(mén)店尚未轉(zhuǎn)讓?zhuān)渌麄鶛?quán)投資的公允價(jià)值為70萬(wàn)元,其他資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值不變;處置組公允價(jià)值變?yōu)?40萬(wàn)元,預(yù)計(jì)處置費(fèi)用變?yōu)?5萬(wàn)元。
(4)2×18年1月1日,甲公司與乙公司辦理完畢該項(xiàng)設(shè)備的轉(zhuǎn)移手續(xù),實(shí)際收取乙公司支付款項(xiàng)240萬(wàn)元,實(shí)際發(fā)生處置費(fèi)用3萬(wàn)元。
【要求及答案】
(1)根據(jù)資料(1),計(jì)算該項(xiàng)設(shè)備轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備,并編制相關(guān)的分錄;(2分)
『正確答案』處置時(shí)賬面價(jià)值=450-200=250(萬(wàn)元),公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=240-5=235(萬(wàn)元),因此應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=250-235=15(萬(wàn)元)(1分),相關(guān)分錄為:
借:持有待售資產(chǎn) 250
累計(jì)折舊 200
貸:固定資產(chǎn) 450(0.5分)
借:資產(chǎn)減值損失 15
貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15(0.5分)
【Answer】Book value at the time of disposal=4,500,000-2,000,000=2,500,000 Yuan, Net value of fair value less disposal costs=2,400,000-50,000=2,350,000Yuan,Therefore, allowance for impairment of assets=2,500,000-2,350,000=150,000Yuan. Related entries:
Dr: Held for sale assets 250
Accumulated depreciation 200
Cr: PP&E 450
Dr: Impairment loss of assets 15
Cr: Allowance for held for sale assets 15
(2)計(jì)算該處置組轉(zhuǎn)為持有待售時(shí)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)分別應(yīng)計(jì)提的減值損失,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(4分)
『正確答案』處置組賬面價(jià)值=400-50=350(萬(wàn)元),公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=320-10=310(萬(wàn)元),應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=350-310=40(萬(wàn)元)(1分),其中固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=40×180/(180+120)=24(萬(wàn)元)(0.5分),無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=40×120/(180+120)=16(萬(wàn)元)(0.5分),相關(guān)分錄為:
借:持有待售資產(chǎn)——銀行存款 50
——固定資產(chǎn) 180
——無(wú)形資產(chǎn) 120
——其他債權(quán)投資 50
累計(jì)折舊 50
累計(jì)攤銷(xiāo) 30
貸:銀行存款 50
固定資產(chǎn) 230
無(wú)形資產(chǎn) 150
其他債權(quán)投資 50(1分)
借:應(yīng)付賬款 50
貸:持有待售負(fù)債 50(0.5分)
借:資產(chǎn)減值損失 40
貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn) 24
——無(wú)形資產(chǎn) 16(0.5分)
【Answer】Book value of disposal Group=4,000,000-500,000=3,500,000Yuan, Net value of fair value less disposal costs=3,200,000-100,000=3,100,000 Yuan, allowance for impairment of assets=3,500,000-3,100,000=400,000 Yuan, allowance for impairment of PP&E=400,000×180/(180+120)=240,000, allowance for impairment of intangible assets=400,000×120/(180+120)=160,000.
Related entries:
Dr: Held for sale assets—deposit 50
—PP&E 180
—intangible assets 120
—Other equity investment 50
Accumulated depreciation 50
Accumulated amortization 30
Cr: Deposit 50
PP&E 230
Intangible assets 150
Other equity investment 50
Dr: Accounts Payable 50
Cr: Held for sale liabilities 50
Dr: Asset impairment loss 40
Cr: Allowance for held for sale assets
---PP&E 24
---Intangible assets 16
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算2×17年末應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的減值金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3分)
『正確答案』處置組不計(jì)提減值情況下賬面價(jià)值=400-50+20=370(萬(wàn)元),調(diào)整后公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=340-15=325(萬(wàn)元),應(yīng)有減值準(zhǔn)備余額=370-325=45(萬(wàn)元),因此應(yīng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=45-40=5(萬(wàn)元)(1分),其中固定資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=5×180/(180+120)=3(萬(wàn)元)(0.5分),無(wú)形資產(chǎn)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備=5×120/(180+120)=2(萬(wàn)元)(0.5分)
分錄為:
借:持有待售資產(chǎn)——其他債權(quán)投資 20
貸:其他綜合收益 20(0.5分)
借:資產(chǎn)減值損失 5
貸:持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn) 3
——無(wú)形資產(chǎn) 2(0.5分)
【Answer】Book value of the disposal group without impairment=4,000,000-500,000+200,000=3,700, 000 Yuan,Adjusted fair value net of disposal expenses=3,400, 000-150,000=3,250,000 Yuan. Balance of allowance=3,700,000-3,250,000=450,000 Yuan,Therefore, adding the allowance for impairment =450,000 -400,000=50,000 Yuan,which included adding the impairment allowance of PP&E=50,000×180/(180+120)=30,000 Yuan, and adding the impairment allowance of intangible assets=50,000×120/(180+120)=20,000 Yuan.
Entries:
Dr:Held for sale assets—Other equity investment 20
Cr:Other comprehensive income 20
Dr: Asset impairment loss 5
Cr: Allowance for held for sale assets
---PP&E 3
---Intangible assets 2
(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算處置設(shè)備確認(rèn)的損益影響金額,并編制與該項(xiàng)設(shè)備處置相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(1分)
『正確答案』處置設(shè)備影響損益的金額=(240-3)-(250-15)=2萬(wàn)元(0.5分)
分錄為:
借:銀行存款 237
持有待售資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 15
貸:持有待售資產(chǎn) 250
資產(chǎn)處置損益 2(0.5分)
【Answer】Amount of profit or loss affected by disposal of equipment=(240-3)-(250-15)=20,000 Yuan.
Entries:
Dr: Deposit 237
Allowance for held for sale assets 15
Cr: Held for sale assets 250
Assets disposal gains and losses 2
四、綜合題
1.(本小題18分)甲公司為一家從事日化用品生產(chǎn)、銷(xiāo)售的綜合性企業(yè),擁有自主品牌產(chǎn)品的加工工廠,也擁有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的自主品牌產(chǎn)品銷(xiāo)售門(mén)店,2×18年與其經(jīng)營(yíng)與投資活動(dòng)相關(guān)的業(yè)務(wù)如下:
(1)甲公司W(wǎng)市的某一日化用品銷(xiāo)售門(mén)店自2×18年1月1日起開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)積分計(jì)劃,約定客戶每消費(fèi)100元可積1分,積分可在確認(rèn)收貨的下月開(kāi)始用于抵現(xiàn),每一積分抵現(xiàn)1元。當(dāng)月共確認(rèn)銷(xiāo)售額100萬(wàn)元,確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)積分10 000分。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn),甲公司預(yù)計(jì)該積分當(dāng)年將有80%被使用。2×18年2月份,該獎(jiǎng)勵(lì)積分共有5 000分被使用。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。
(2)2×18年1月1日從丙公司處購(gòu)入B生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用,購(gòu)貨合同約定,B設(shè)備的總價(jià)款為2 000萬(wàn)元,當(dāng)日支付800萬(wàn)元,余款分4年于每年年末平均支付。設(shè)備交付安裝,銀行存款支付安裝等相關(guān)費(fèi)用50.47萬(wàn)元,設(shè)備于3月31日安裝完畢并交付使用。假定同期銀行借款年利率為6%。已知( P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。
(3)2×18年3月1日,甲公司以一項(xiàng)生產(chǎn)用設(shè)備作為對(duì)價(jià),與M公司進(jìn)行資產(chǎn)置換,換取M公司一批生產(chǎn)護(hù)膚品的配料,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。甲公司換出設(shè)備賬面價(jià)值為280萬(wàn)元(其中已計(jì)提折舊70萬(wàn)元),公允價(jià)值為310萬(wàn)元;M公司換出該配料的賬面成本為300萬(wàn)元,公允價(jià)值為320萬(wàn)元;甲公司另向M公司支付銀行存款11.6萬(wàn)元。甲公司換入配料后作為原材料入賬,并支付運(yùn)輸費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。假定雙方均為增值稅一般納稅人,增值稅稅率為16%。
(4)2×18年6月1日,為進(jìn)一步拓寬市場(chǎng)、形成競(jìng)爭(zhēng)力,甲公司與某護(hù)發(fā)品牌企業(yè)乙公司進(jìn)一步進(jìn)行投資,約定甲公司以500萬(wàn)元人民幣為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán),取得后累計(jì)持有其30%的股權(quán),對(duì)其形成重大影響;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元(等于賬面價(jià)值),原10%股權(quán)投資公允價(jià)值為250萬(wàn)元。原持有乙公司10%股權(quán)為2×17年6月1日取得,被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn),取得成本為200萬(wàn)元,2×17年末公允價(jià)值為240萬(wàn)元。
【要求及答案】
(1)根據(jù)資料(1),分別計(jì)算甲公司1月份、2月份因該積分計(jì)劃確認(rèn)的收入,并編制相關(guān)分錄。(5分)
『正確答案』1月份銷(xiāo)售商品的單獨(dú)售價(jià)=100(萬(wàn)元)(0.5分)
積分的單獨(dú)售價(jià)=1×10 000×80%/10 000=0.8(萬(wàn)元)(0.5分)
分?jǐn)傊辽唐蜂N(xiāo)售的交易價(jià)格=100/(100+0.8)×100=99.21(萬(wàn)元)(0.5分)
分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=0.8/(100+0.8)×100=0.79(萬(wàn)元)(0.5分)
甲公司當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品相關(guān)收入99.21萬(wàn)元,分?jǐn)傊练e分的價(jià)格應(yīng)于實(shí)際使用時(shí)確認(rèn)為收入。(0.5分)
借:銀行存款 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 99.21
合同負(fù)債 0.79(1分)
2月份當(dāng)月實(shí)際使用5 000分,積分確認(rèn)收入=0.79×5 000/(10 000×80%)=0.49(萬(wàn)元)(0.5分)
借:合同負(fù)債 0.49
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 0.49(1分)
(2)根據(jù)資料(2),計(jì)算購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額以及該設(shè)備的入賬價(jià)值,編制取得該設(shè)備的相關(guān)分錄。(5分)
『正確答案』合同總價(jià)款的現(xiàn)值=800+(2 000-800)/4×(P/A,6%,4)=800+300×3.4651=1 839.53(萬(wàn)元)(1分)
應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額=2 000-1 839.53=160.47(萬(wàn)元)(1分)
設(shè)備的入賬價(jià)值=1 839.53+50.47=1 890(萬(wàn)元)(1分)
1月1日分錄為:
借:在建工程 1 839.53
未確認(rèn)融資費(fèi)用 160.47
貸:銀行存款 800
長(zhǎng)期應(yīng)付款 1 200(1分)
3月31日
借:在建工程 50.47
貸:銀行存款 50.47(0.5分)
借:固定資產(chǎn) 1 890
貸:在建工程 1 890(0.5分)
(3)根據(jù)資料(3),計(jì)算甲公司換入原材料的入賬成本,以及因資產(chǎn)置換影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額,并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(4分)
『正確答案』換入原材料入賬成本=310+310×16%-320×16%+11.6+2=322(萬(wàn)元)(1分)
影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=310-280=30(萬(wàn)元)(1分)
借:固定資產(chǎn)清理 280
累計(jì)折舊 70
貸:固定資產(chǎn) 350(0.5分)
借:原材料 322
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51.2
貸:固定資產(chǎn)清理 280
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 49.6
資產(chǎn)處置損益 30
銀行存款 13.6(1.5分)
(4)根據(jù)資料(4),計(jì)算甲公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值,以及影響當(dāng)期損益的金額,編制2×18年6月1日相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(4分)
『正確答案』初始投資成本=250+500=750(萬(wàn)元),應(yīng)享有被投資方單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=3000×30%=900(萬(wàn)元),因此應(yīng)調(diào)整其初始成本,調(diào)整后入賬價(jià)值=900(萬(wàn)元)。(1分)影響當(dāng)期損益的金額=900-750=150(萬(wàn)元)(1分),相關(guān)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸:銀行存款 500
其他權(quán)益工具投資 240
盈余公積 1
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9
營(yíng)業(yè)外收入 150(1分)
借:其他綜合收益 40
貸:盈余公積 4
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 36(1分)
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