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　　1.下列關于每股收益的表述中正確的有(　)。

　　A.稀釋程度根據增量股的每股收益衡量

　　B.企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，應當考慮其稀釋性

　　C.對于虧損企業(yè)，認股權證、股份期權等的假設行權會產生稀釋作用

　　D.潛在普通股是否具有稀釋性的判斷標準是看其對持續(xù)經營每股收益的影響

　　【正確答案】ABD

　　【答案解析】對于虧損企業(yè)，認股權證、股份期權等的假設行權一般不影響凈虧損，但增加普通股股數，從而導致每股虧損金額的減少，實際上產生了反稀釋作用，所以選項C不正確。

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　　2.下列有關每股收益列報的說法中，正確的有(　)。

　　A.所有企業(yè)均應在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　B.不存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益

　　C.存在稀釋性潛在普通股的上市公司應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益

　　D.與合并報表一同提供的母公司財務報表中企業(yè)可自行選擇列報每股收益

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)才需在利潤表中列示基本每股收益和稀釋每股收益，一般普通企業(yè)非上市，不用公開自己的財務信息的，可以不列示的，選項A錯誤;對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業(yè)，以及正處于公開發(fā)行普通股或潛在普通股過程中的企業(yè)，如果不存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益;如果存在稀釋性潛在普通股則應當在利潤表中單獨列示基本每股收益和稀釋每股收益，選項BC正確;與合并財務報表一同提供的母公司財務報表中不要求計算和列報每股收益，如果企業(yè)自行選擇列報的，可以列報，選項D正確。

　　3.下列關于稀釋每股收益的表述中，正確的有(　)。

　　A.甲公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為10元，回購價格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　B.乙公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為15元，回購價格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　C.丙公司本年盈利，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的認股權證具有稀釋性

　　D.丁公司本年虧損，當期普通股平均市場價格為10元，發(fā)行的行權價格為每股5元的股票期權具有反稀釋性

　　【正確答案】BCD

　　【答案解析】企業(yè)承諾將以高于當期普通股平均市價的價格回購其股份的，相當于多發(fā)行一部分籌資股，股數增加，分母變大，對于盈利企業(yè)具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項B說法正確，選項A不正確;認股權證和股份期權等的行權價格低于當期普通股平均市場價格時，相當于發(fā)行了一部分無對價股票，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項CD說法正確。

　　對于企業(yè)承諾回購合同，增加的普通股股數=回購價格×承諾回購的普通股股數/當期普通股平均市場價格—承諾回購的普通股股數。

　　當回購價格小于市場價格時，該公司因該合同增加的普通股股數為負數。因為承諾回購的普通股股數/當期普通股平均市場價格小于1。對于盈利企業(yè)相當于減少了普通股，這樣就增加了每股收益的計算，因此具有反稀釋性;相反對于虧損企業(yè)，普通股減少，即分母減少，分子不變，這樣整個分式應該是減少的，因此具有稀釋性。

　　比如，2012年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股股數為550萬股，簽訂了遠期回購合同，約定未來以每股15元的價格回購本公司發(fā)行在外普通股200萬股，假定2012年的普通股平均市場價格為每股20元。

　　甲公司因該合同增加的普通股股數=15×200/20-200=-50(萬股)

　　(1)假定2012年甲公司實現凈利潤500萬元，那么稀釋每股收益=500/(550-50)=1(元/股)，而基本每股收益=500/550=0.91(元/股)，基本每股收益小于稀釋每股收益，因此該遠期回購合同具有反稀釋性;

　　(2)假定2012年甲公司實現凈利潤-500萬元，那么稀釋每股收益=-500/(550-50)=-1(元/股)，基本每股收益=-500/550=-0.91(元/股)。

　　這里計算的稀釋每股收益和基本每股收益都是負數，負數絕對值越大，該金額越小，因此稀釋每股收益小于基本每股收益，具有稀釋性。

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