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　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于可收回金額的說法中，不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應該選擇公允價值減去處置費用后的凈額作為可收回金額

　　B.企業(yè)在判斷資產(chǎn)減值跡象以決定是否估計資產(chǎn)可收回金額時，應該遵循重要性原則

　　C.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額對于《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》所列示的一種或多種減值跡象反應不敏感的，僅出現(xiàn)這些減值跡象時，不需要重新估計可收回金額

　　D.以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額遠大于賬面價值，且此后未發(fā)生其他現(xiàn)象導致該差異消除的，不需要重新估計可收回金額

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)應該按照公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定為可收回金額。

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　　2.2×18年年末，甲公司對一臺自用生產(chǎn)設備進行減值測試，根據(jù)最新的市場信息確定該設備繼續(xù)使用的預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為500萬元，如果現(xiàn)在直接對外出售，市場價格為460萬元，預計將發(fā)生清理費用5萬元。該設備的原價為2 050萬元，截至2×18年年末，已計提折舊1 250萬元，已計提減值準備200萬元。 2×19年1月1日，甲公司預計該設備的剩余使用年限為5年，預計凈殘值為50萬元，甲公司于當日將該固定資產(chǎn)由直線法改為年數(shù)總和法計提折舊。

　　不考慮其他因素，則甲公司在2×19年應對該固定資產(chǎn)計提的折舊金額為(　)。

　　A.240萬元

　　B.150萬元

　　C.135萬元

　　D.100萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2×18年年末公允價值減去處置費用后的凈額=460-5=455(萬元)，小于預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值500萬元，因此，可收回金額為500萬元，小于賬面價值600(2 050-1 250-200)萬元，應該計提減值準備。計提減值準備后設備的賬面價值為500萬元，因此，該固定資產(chǎn)在2×19年應該計提的折舊=(500-50)×5/(1+2+3+4+5)=150(萬元)。

　　3.甲股份有限公司自2020年年初開始自行研究開發(fā)一項新專利技術(shù)，2020年在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費、人工費以及其他費用等共計500萬元，其中，符合資本化條件的支出為400萬元。2020年年末，甲公司預計專利技術(shù)研發(fā)成功、達到預定用途還需投入150萬元。

　　假定扣除后續(xù)投入因素的可收回金額為280萬元，不扣除后續(xù)投入因素的可收回金額為390萬元，預計該項專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)后的公允價值扣除處置費用后的凈額為410萬元，該項開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)在2020年年末應計提的減值損失為(　)。

　　A.120萬元

　　B.10萬元

　　C.0

　　D.140萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末“研發(fā)支出——資本化支出”的可收回金額為280萬元，賬面價值為400萬元，應計提的減值損失=400-280=120(萬元)。

　　4.甲公司屬于礦業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，假定法律要求礦產(chǎn)的業(yè)主必須在完成開采后將該地區(qū)恢復原貌。假定該公司因恢復費用確認的預計負債的賬面金額為1 000萬元。20×7年12月31日，該公司正在對礦山進行減值測試，礦山的資產(chǎn)組是整座礦山。甲公司已經(jīng)收到愿意以4 000萬元的價格購買該礦山的合同，這一價格已經(jīng)考慮了復原表土覆蓋層的成本。

　　礦山預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為5 500萬元，不包括恢復費用;礦山的賬面價值為5 600萬元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。假定不考慮礦山的處置費用。該資產(chǎn)組20×7年12月31日應計提的減值準備為(　)。

　　A.600萬元

　　B.100萬元

　　C.200萬元

　　D.500萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮恢復費用后的價值=5 500-1 000=4 500(萬元)，大于該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額4 000萬元，所以，該資產(chǎn)組的可收回金額為4 500萬元，資產(chǎn)組的賬面價值=5 600-1 000=4 600(萬元)，所以該資產(chǎn)組計提的減值準備=4 600-4 500=100(萬元)。

　　5.A公司于2×19年1月1日以1 600萬元的價格購入乙公司75%的股權(quán)，購買日乙公司可辨認資產(chǎn)公允價值為1 500萬元，不存在負債和或有負債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組，且所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象;該資產(chǎn)組包含商譽，應至少于每年年末進行減值測試。 2×20年年末，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1 360萬元;

　　乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為1 350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1 500萬元。不考慮其他因素，A公司應確認的商譽減值金額為(　)。

　　A.0

　　B.362.5萬元

　　C.475萬元

　　D.483.33萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』購買日，企業(yè)合并商譽=1 600-1 500×75%=475(萬元);包含商譽的資產(chǎn)組的賬面價值=1 350+475/75%=1 983.33(萬元)，包含商譽的資產(chǎn)組減值金額=1 983.33-1 500=483.33(萬元);應由母公司A公司承擔的份額=483.33×75%=362.5(萬元)。

　　6.甲公司有一項總部資產(chǎn)與三條分別被指定為資產(chǎn)組的獨立生產(chǎn)線A、B、C。2×18年末，總部資產(chǎn)與A、B、C資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、100萬元、200萬元、300萬元，使用壽命分別為5年、15年、10年、5年。資產(chǎn)組A、B、C的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為90萬元、180萬元、250萬元，三個資產(chǎn)組均無法確定公允價值減去處置費用后的凈額。

　　總部資產(chǎn)價值可以合理分攤，則總部資產(chǎn)應計提的減值為(　)。

　　A.73.15萬元

　　B.64萬元

　　C.52萬元

　　D.48.63萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　A資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×100×3/(100×3+200×2+300)=60(萬元)

　　B資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×200×2/(100×3+200×2+300)=80(萬元)

　　C資產(chǎn)組應分攤的總部資產(chǎn)的價值=200×300/(100×3+200×2+300)=60(萬元)

　　總部資產(chǎn)應計提的減值=(60+100-90)×60/(60+100)+(80+200-180)×80/(80+200)+(60+300-250)×60/(60+300)=73.15(萬元)

　　二、多項選擇題

　　1.下列資產(chǎn)計提的減值準備，不得轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價準備

　　B.無形資產(chǎn)減值準備

　　C.商譽減值準備

　　D.長期股權(quán)投資減值準備

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、商譽等資產(chǎn)發(fā)生減值后，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　2.下列情況中，表明資產(chǎn)可能出現(xiàn)減值跡象的有(　)。

　　A.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞

　　B.企業(yè)經(jīng)營所處經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響

　　C.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者預計將低于預期

　　D.資產(chǎn)已經(jīng)或者預計將被閑置、終止使用或者計劃提前處置

　　『正確答案』ABCD

　　3.企業(yè)在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，主要應考慮的因素有(　)。

　　A.資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量

　　B.資產(chǎn)的歷史成本

　　C.資產(chǎn)的使用壽命

　　D.折現(xiàn)率

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應當綜合考慮以下因素：(1)資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。

　　4.下列各項關(guān)于總部資產(chǎn)減值處理方法的表述中，不正確的有(　)。

　　A.總部資產(chǎn)通常需要結(jié)合其他相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

　　B.總部資產(chǎn)應根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值和使用壽命加權(quán)平均計算的價值比例進行分攤

　　C.分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失應首先抵減總部資產(chǎn)的賬面價值

　　D.能分攤的總部資產(chǎn)，應與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項B，總部資產(chǎn)應根據(jù)各相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值和使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤;選項C，分攤了總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組確認的減值損失，應在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組之間按賬面價值比例分攤;選項D，不能分攤的總部資產(chǎn)，應與不考慮總部資產(chǎn)而先計提減值的資產(chǎn)組組成資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　5.下列各項資產(chǎn)中，不會根據(jù)賬面價值與可收回金額確定減值的有(　)。

　　A.A公司持有的對甲公司不具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資

　　B.B公司持有的以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　C.C公司持有的計提了減值的應收賬款

　　D.D公司因控股合并確認的商譽

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A和選項C,按照金融工具減值有關(guān)規(guī)定處理;選項B，以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不計提減值。

　　6.下列關(guān)于商譽的處理正確的有(　)。

　　A.商譽應當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

　　B.商譽于資產(chǎn)負債表日不存在減值跡象的，無需對其進行減值測試

　　C.有關(guān)商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應當首先對不包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合進行減值測試

　　D.與商譽有關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的減值損失應首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』對于商譽、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)要在每個資產(chǎn)負債表日進行減值測試。

　　三、計算分析題

　　2019年12月1日，A公司以1 600萬元的價格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認資產(chǎn)的公允價值為2 500萬元，負債的公允價值為1 000萬元，A公司確認了商譽100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺設備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺設備)。A生產(chǎn)線的公允價值為1 500萬元(其中：X設備為400萬元，Y設備為500萬元，Z設備為600萬元)，

　　B生產(chǎn)線的公允價值為1 000萬元(其中：S設備為300萬元，T設備為700萬元)。A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認定為兩個資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2020年年末進行減值測試時，A公司無法合理估計A、B生產(chǎn)線公允價值減去處置費用后的凈額，經(jīng)評估計算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1 000萬元和820萬元。

　　A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。將吸收合并的商譽(100萬元)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認定為一個資產(chǎn)組組合。

　　(2)2020年年末確定賬面價值及可收回金額。包含商譽的A資產(chǎn)組的賬面價值為1 260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1 000萬元;包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。

　　(3)2020年年末計提資產(chǎn)減值損失。

　?、傥蘸喜⒓坠拘纬傻纳套u計提的減值金額為60萬元;

　?、谏a(chǎn)線A應計提的減值金額為200萬元;

　?、凵a(chǎn)線B應計提的減值金額為20萬元。

　　要求：

　　(1)說明資產(chǎn)組認定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認定是否正確。

　　(2)根據(jù)上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析、判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。

　　『正確答案』

　　(1)資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，還應當考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

　　A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認定正確。

　　(2)①會計處理(2)，2020年年末資產(chǎn)組A、B的賬面價值和可收回金額的認定正確。

　　其中賬面價值計算如下：

　　不包含商譽的資產(chǎn)組A的賬面價值=1 500-1 500/5=1 200(萬元)，

　　分攤的商譽=100×1 500/(1 500+1 000)=60(萬元)，

　　包含商譽的資產(chǎn)組A的賬面價值為1260萬元。

　　不包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值=1 000-1 000/5=800(萬元)，

　　分攤的商譽=100×1 000/(1 500+1 000)=40(萬元)，

　　包含商譽的資產(chǎn)組B的賬面價值840萬元。

　　②會計處理(3)，2020年年末生產(chǎn)線B、商譽減值金額不正確。

　　本例中，由于沒有強調(diào)與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象，所以不必分步進行減值測試。

　　包含商譽的生產(chǎn)線A應計提的減值為260(1 260-1 000)萬元，應該先沖減分攤的商譽60萬元，其余減值損失200萬元在X、Y、Z設備間進行分配。

　　包含商譽的生產(chǎn)線B應計提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分攤的商譽20萬元即可。

　　因此，吸收合并甲公司形成商譽減值金額為80(60+20)萬元。

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