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　　1.2×17年乙公司自其母公司甲公司處購(gòu)進(jìn)M商品200件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司M商品每件成本為1.5萬(wàn)元。2×17年乙公司對(duì)外銷售M商品150件，每件銷售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結(jié)存M商品50件。2×17年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬(wàn)元;乙公司對(duì)M商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元。2×18年乙公司對(duì)外銷售M商品10件，每件銷售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。2×18年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購(gòu)進(jìn)的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬(wàn)元。M商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為24萬(wàn)元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×18年末甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并報(bào)表中抵銷的 “存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的金額是(　)。

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　　A.10萬(wàn)元

　　B.20萬(wàn)元

　　C.14萬(wàn)元

　　D.11萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】2×18年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價(jià)為80萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為24萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目已有余額為8(10-2)萬(wàn)元，本期末應(yīng)計(jì)提16萬(wàn)元;從集團(tuán)角度看，存貨賬面成本為60萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為56萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備科目應(yīng)有余額4萬(wàn)元，期初余額為0，本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4萬(wàn)元。個(gè)別公司比集團(tuán)角度多計(jì)提20萬(wàn)元，所以要抵銷的 “存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的金額為：12+10-2=20萬(wàn)元。

　　甲公司合并報(bào)表中與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄如下：

　　2×17年

　　借：營(yíng)業(yè)收入 400

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 375

　　存貨 [50×(2-1.5)]25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10

　　貸：資產(chǎn)減值損失 10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 3.75

　　貸：所得稅費(fèi)用 [(25-10)×25%]3.75

　　2×18年

　　借：未分配利潤(rùn)——年初　25

　　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　 　25

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　10

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　10

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　3.75

　　借：營(yíng)業(yè)成本　20

　　貸：存貨　[40×(2-1.5)]20

　　借：營(yíng)業(yè)成本　(10÷50×10)2

　　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　2

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　12

　　貸：資產(chǎn)減值損失　12

　　借：所得稅費(fèi)用　3.75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　3.75

　　2.甲公司是乙公司的母公司。2×14年，甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為400萬(wàn)元，售價(jià)為500萬(wàn)元，乙公司取得后作為庫(kù)存商品核算，當(dāng)年乙公司出售了20%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響是(　)。

　　A.0萬(wàn)元

　　B.-70萬(wàn)元

　　C.70萬(wàn)元

　　D.-60萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】期末，子公司個(gè)別報(bào)表中剩余存貨的成本=500×80%=400(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，所以從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=400-330=70(萬(wàn)元);

　　從合并報(bào)表的角度考慮，存貨的成本=400×(1-20%)=320(萬(wàn)元)，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為330萬(wàn)元，成本小于可變現(xiàn)凈值，所以從合并報(bào)表的角度考慮，該批存貨沒(méi)有發(fā)生減值。

　　因此，從合并報(bào)表的角度考慮，需要沖回個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 70

　　貸：資產(chǎn)減值損失 70

　　因此，甲公司合并報(bào)表中編制調(diào)整抵銷分錄對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響為-70萬(wàn)元。

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