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　　1.甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。20×8年9月甲公司以1 000萬元將一臺(tái)設(shè)備銷售給乙公司，該設(shè)備在甲公司的賬面原價(jià)為1 000萬元，已提折舊200萬元，已使用2年，預(yù)計(jì)尚可使用8年。設(shè)備采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。乙公司購入設(shè)備后，當(dāng)日提供給管理部門使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年、凈殘值為0，按直線法計(jì)提折舊(同稅法規(guī)定)。至20×8年12月31日，乙公司尚未對(duì)外銷售該設(shè)備。假定涉及的設(shè)備未發(fā)生減值。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%，且在未來期間預(yù)計(jì)不會(huì)發(fā)生變化。稅法規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述交易進(jìn)行抵銷時(shí)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為(　)。

　　A.0

　　B.7.81萬元

　　C.48.44萬元

　　D.56.25萬元

　　【正確答案】C

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　　【答案解析】20×8年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易應(yīng)編制的抵銷分錄為：

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　200

　　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　200

　　借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　6.25

　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　　　6.25

　　20×8年末，乙公司個(gè)別報(bào)表角度固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅為0;站在企業(yè)集團(tuán)角度，該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=800-800/8×3/12=775(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1 000-1 000/8×3/12=968.75(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(968.75-775)×25%=48.44(萬元)，故遞延所得稅的調(diào)整分錄為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　48.44

　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　48.44

　　2.甲公司擁有乙公司80%的股份，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。2×14年4月1日，甲公司從乙公司處購入一項(xiàng)管理用無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50萬元，售價(jià)為100萬元，甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元，為測試無形資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生的測試費(fèi)用10萬元，甲公司已經(jīng)付款且于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司在2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目的金額是(　)。

　　A.56.1萬元

　　B.50萬元

　　C.46.25萬元

　　D.51萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】應(yīng)抵銷的無形資產(chǎn)原價(jià)=100-50=50(萬元)，貸記“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目;應(yīng)抵銷當(dāng)期多計(jì)提的攤銷金額=50/10/12×9=3.75(萬元)。

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為

　　借：資產(chǎn)處置收益　　　　50

　　貸：無形資產(chǎn)——原值 50

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 3.75

　　貸：管理費(fèi)用 3.75

　　借：少數(shù)股東權(quán)益[(50-3.75)×20%]9.25

　　貸：少數(shù)股東損益9.25

　　所以，2×14年年末編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目金額=50-3.75=46.25(萬元)。

　　提示：甲公司發(fā)生的相關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)、測試費(fèi)不屬于內(nèi)部交易發(fā)生的支出，是支付給第三方的價(jià)款，不需要抵銷。

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