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　　1.20×4年1月1日，甲公司以一項(xiàng)公允價(jià)值為600萬(wàn)元的庫(kù)存商品為對(duì)價(jià)取得乙公司60%的股權(quán)，投資當(dāng)時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為800萬(wàn)元(等于其賬面價(jià)值)。甲公司付出該庫(kù)存商品的成本為400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×4年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利40萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益10萬(wàn)元。20×5年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)140萬(wàn)元，其他綜合收益8萬(wàn)元。20×5年7月1日，甲公司轉(zhuǎn)讓乙公司40%的股權(quán)，收取現(xiàn)金800萬(wàn)元存入銀行，轉(zhuǎn)讓后甲公司對(duì)乙公司的持股比例為20%，能對(duì)其施加重大影響。當(dāng)日，對(duì)乙公司剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。假定甲、乙公司提取法定盈余公積的比例均為10%。不考慮其他因素，上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益為(　)。

　　A.400萬(wàn)元

　　B.272.8萬(wàn)元

　　C.409.2萬(wàn)元

　　D.420萬(wàn)元

　　【正確答案】D

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　　【答案解析】上述處置業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置損益=(800+400)-(800+200-40+10+140+8)×60%-(600-800×60%)+(10+8)×60%=420(萬(wàn)元)

　　個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)處理：

　?、俪鍪?0%股權(quán)時(shí)：

　　借：銀行存款 800

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×40%/60%) 400

　　投資收益 400

　?、趯?duì)剩余20%股權(quán)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 [(200-40+140)×20%+(10+8)×20%] 63.6

　　貸：盈余公積 [(200-40)×20%×10%] 3.2

　　利潤(rùn)分配 [(200-40)×20%×90%] 28.8

　　投資收益 (140×20%) 28

　　其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　合并報(bào)表中的相關(guān)處理：

　?、賹?duì)剩余20%股權(quán)按照公允價(jià)值重新確認(rèn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (600×20%/60%+63.6) 263.6

　　投資收益 136.4

　　②對(duì)處置40%股權(quán)部分的收益的歸屬期間進(jìn)行調(diào)整：

　　借：投資收益 120

　　貸：未分配利潤(rùn) [(200-40)×40%] 64

　　投資收益 (140×40%) 56

　　提示：這里的意思是合并報(bào)表按權(quán)益法調(diào)整。處置部分相對(duì)于個(gè)別報(bào)表增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減了合并報(bào)表處置損益，可以理解為以下處理的合并：

　　按權(quán)益法調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　　貸：未分配利潤(rùn)[(200-40)×40%]64

　　投資收益(140×40%)56

　　處置時(shí)：

　　借：投資收益120

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120

　?、蹖?duì)剩余20%股權(quán)部分確認(rèn)的其他綜合收益的金額轉(zhuǎn)出：

　　借：其他綜合收益 [(10+8)×20%] 3.6

　　貸：投資收益 3.6

　　2.2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權(quán)，付出一項(xiàng)其他權(quán)益工具投資，該資產(chǎn)當(dāng)日的公允價(jià)值為3 500萬(wàn)元;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 800萬(wàn)元，賬面價(jià)值為4 500萬(wàn)元，乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務(wù)的合并商譽(yù)為(　)。

　　A.140萬(wàn)元

　　B.192.5萬(wàn)元

　　C.350萬(wàn)元

　　D.200萬(wàn)元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下的企業(yè)合并，從集團(tuán)角度考慮，會(huì)計(jì)認(rèn)可被合并方的公允價(jià)值，稅法認(rèn)可被合并方的賬面價(jià)值。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4 800萬(wàn)元大于原賬面價(jià)值4 500萬(wàn)元，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=(4 800-4 500)×25%=75(萬(wàn)元);企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例=3 500-(4 800-75)×70%=192.5(萬(wàn)元)。本題的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄為：

　　借：評(píng)估增值相關(guān)項(xiàng)目　　300

　　貸：資本公積 300

　　借：資本公積 75

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 75

　　借：乙公司所有者權(quán)益項(xiàng)目(4 500+300-75) 4 725

　　商譽(yù) 192.5

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3 500

　　少數(shù)股東權(quán)益 (4725×30%)1 417.5

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