2021注會考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)試題：關(guān)聯(lián)方的審計(jì)，更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計(jì)師"。

　　選擇題：

　　【單選題】關(guān)于關(guān)聯(lián)方審計(jì)，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比都具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其確定為特別風(fēng)險

　　B.某些安排或其他信息可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，在審計(jì)過程中檢查記錄或文件時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對這些安排或其他信息保持警覺

　　C.如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計(jì)師可以要求管理層撤銷此披露，如果管理層不同意撤銷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)報告的影響

　　D.除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』許多關(guān)聯(lián)方交易是在正常經(jīng)營過程中發(fā)生的，與類似的非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方交易可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

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　　【單選題】下列有關(guān)超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.此類交易導(dǎo)致的風(fēng)險可能不是特別風(fēng)險

　　B.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查與此類交易相關(guān)的合同或協(xié)議，以評價交易的商業(yè)理由

　　C.此類交易經(jīng)過恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)，不足以就其不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價此類交易是否已按照適當(dāng)?shù)呢攧?wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露

　　『正確答案』A

　　『答案解析』注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別出的、超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險確定為特別風(fēng)險。

　　對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議;

　　(2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　【單選題】如果注冊會計(jì)師識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的舞弊風(fēng)險，下列程序中，通常能夠有效應(yīng)對該風(fēng)險的是(　)。

　　A.檢查交易是否經(jīng)適當(dāng)?shù)墓芾韺訉徟?/p>

　　B.評價交易是否具有合理的商業(yè)理由

　　C.就交易事項(xiàng)向關(guān)聯(lián)方函證

　　D.檢查交易是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理和披露

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論;選項(xiàng)C，對于關(guān)聯(lián)方交易函證可靠性會降低;選項(xiàng)D，先識別是否存在舞弊風(fēng)險，然后對識別出的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，評價該交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

　　【多選題】對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如有相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以檢查。下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師在檢查時應(yīng)當(dāng)評估的有(　)。

　　A.交易的商業(yè)理由

　　B.交易條款是否與管理層的解釋一致

　　C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理

　　D.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，如果檢查相關(guān)合同或協(xié)議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價：

　　(1)交易的商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息做出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;

　　(2)交易條款是否與管理層的解釋一致;

　　(3)關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

　　【多選題】為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有(　)。

　　A.向銀行或律師獲取詢證函回函

　　B.檢查被審計(jì)單位在報告期內(nèi)重新商定的重要合同

　　C.檢查內(nèi)部審計(jì)人員的報告

　　D.查看股東會和治理層會議的紀(jì)要

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查下列記錄或文件：

　　(1)注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序時獲取的銀行和律師的詢證函回函;

　　(2)股東會和治理層會議的紀(jì)要;

　　(3)注冊會計(jì)師認(rèn)為必要的其他記錄和文件。

　　選項(xiàng)BC為“可以”實(shí)施的審計(jì)程序，并非“應(yīng)當(dāng)”實(shí)施的審計(jì)程序。

　　【多選題】如果識別出管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，下列各項(xiàng)措施中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有(　)。

　　A.立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報

　　B.將與新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的風(fēng)險評估為特別風(fēng)險

　　C.對新識別的重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

　　D.重新考慮可能存在管理層以前未向注冊會計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B錯誤，如果識別出管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，不一定評估為特別風(fēng)險;對于超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)確定為特別風(fēng)險。

　　【多選題】下列有關(guān)關(guān)聯(lián)方審計(jì)的說法中錯誤的有(　)。

　　A.關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險

　　B.如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)未對關(guān)聯(lián)方做出規(guī)定，注冊會計(jì)師無需對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易實(shí)施審計(jì)程序

　　C.如果與被審計(jì)單位存在擔(dān)保關(guān)系的其他方不在管理層提供的關(guān)聯(lián)方清單上，注冊會計(jì)師需要對是否存在未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系保持警覺

　　D.如果識別出管理層未向注冊會計(jì)師披露的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具非無保留意見的審計(jì)報告

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，與類似非關(guān)聯(lián)方交易相比，這些關(guān)聯(lián)方可能并不具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險;選項(xiàng)B，即使適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出很少的規(guī)定或沒有作出規(guī)定，注冊會計(jì)師仍然需要了解被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，以足以確定財務(wù)報表就其受到關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的影響而言是否實(shí)現(xiàn)公允反映;選項(xiàng)D，首先應(yīng)該考慮實(shí)施相關(guān)審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)，而不是直接考慮對審計(jì)意見的影響。

　　【多選題】在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)包含在被審計(jì)單位管理層和治理層(如適用)書面聲明中的有(　)。

　　A.已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征

　　B.已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

　　C.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理

　　D.已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)呐?/p>

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明：

　　(1)已經(jīng)向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

　　(2)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露。

　　簡答題：

　　【簡答題】ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2012年度財務(wù)報表。審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的審計(jì)情況：

　　事項(xiàng)(1)2012年度甲公司向其控股股東購入一項(xiàng)重大業(yè)務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該交易是超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，存在特別風(fēng)險。

　　要求：(1)針對上述第(1)個事項(xiàng)，指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)采取哪些應(yīng)對措施。

　　『正確答案』

　　(1)對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　1)檢查相關(guān)合同或協(xié)議。在檢查相關(guān)合同或協(xié)議時應(yīng)當(dāng)評價：交易的商業(yè)理由是否表明被審計(jì)單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或?yàn)榱穗[瞞侵占資產(chǎn)的行為;交易條款是否與管理層的解釋一致;關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理和披露。

　　2)獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù)。

　　要求：(2)針對下述第(2)至(5)事項(xiàng)，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，提出改進(jìn)建議。

　　事項(xiàng)(2)甲公司管理層在未審財務(wù)報表附注中披露，其向關(guān)聯(lián)方采購原材料的交易按照等同于公平交易中通行的條款執(zhí)行。審計(jì)項(xiàng)目組將甲公司向關(guān)聯(lián)方采購的價格與相同原材料活躍市場價格進(jìn)行比較，未發(fā)現(xiàn)明顯差異，據(jù)此認(rèn)為該項(xiàng)披露不存在重大錯報。

　　『正確答案』

　　第(2)事項(xiàng)不恰當(dāng)。

　　審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)當(dāng)關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的其他條款和條件是否與獨(dú)立各方之間通常達(dá)成的交易條款相同。

　　事項(xiàng)(3)因不擬信賴甲公司建立的與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組未了解和測試這些控制，通過實(shí)施細(xì)節(jié)測試應(yīng)對相關(guān)重大錯報風(fēng)險。

　　『正確答案』

　　第(3)事項(xiàng)不恰當(dāng)。

　　如果管理層建立了與識別、記錄和報告關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)獲取對相關(guān)控制的了解。

　　事項(xiàng)(4)審計(jì)項(xiàng)目組向甲公司管理層獲取了下列與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的書面聲明：

　　1)已向注冊會計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱;2)已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理和披露;3)所有關(guān)聯(lián)方交易均不涉及未予披露的“背后協(xié)議”。

　　『正確答案』

　　第(4)事項(xiàng)不恰當(dāng)。

　　管理層書面聲明還應(yīng)當(dāng)包括：已經(jīng)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方的特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

　　事項(xiàng)(5)審計(jì)項(xiàng)目組注意到，甲公司2012年發(fā)生的一項(xiàng)重大交易的交易方對于很可能是管理層未向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組披露的關(guān)聯(lián)方。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施追加程序并與治理層溝通后，仍無法確定是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，決定在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者關(guān)注財務(wù)報表附注中披露的該項(xiàng)交易。

　　『正確答案』

　　第(5)事項(xiàng)不恰當(dāng)。

　　應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報告中發(fā)表非無保留意見/發(fā)表保留意見。

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