2021注會考試《會計》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第五章，更多關(guān)于注冊會計師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　一、單項選擇題

　　1.A公司2×20年8月6日購買的一項專利技術(shù)，價款為420萬元(不考慮增值稅)，2×20年9月6日，該項無形資產(chǎn)達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運(yùn)作所必需的狀態(tài)并正式用于甲產(chǎn)品生產(chǎn)，A公司預(yù)計該無形資產(chǎn)共可生產(chǎn)甲產(chǎn)品10萬件，預(yù)計凈殘值為零，采用產(chǎn)量法攤銷，2×20年實際生產(chǎn)甲產(chǎn)品1 000件。A公司2×20年年末攤銷該項無形資產(chǎn)時應(yīng)計入的會計科目和應(yīng)確認(rèn)的金額分別是(　)。

　　A.其他業(yè)務(wù)成本，14萬元

　　B.銷售費(fèi)用，4.2萬元

　　C.制造費(fèi)用，4.2萬元

　　D.管理費(fèi)用，14萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』由于該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，因此相關(guān)攤銷額應(yīng)計入制造費(fèi)用，2×20年應(yīng)計提攤銷的金額=420/10×0.1=4.2(萬元)。

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　　2.企業(yè)下列對所持有土地使用權(quán)的會計處理中,不符合會計準(zhǔn)則規(guī)定的是(　)。

　　A.制造業(yè)企業(yè)，將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷

　　B.制造業(yè)企業(yè)，購入用于建造自用廠房的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

　　D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為存貨核算

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項D，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)將持有的用于建造自用辦公樓的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。

　　3.按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，下列表述中不正確的是(　)。

　　A.無形資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式出租取得的租金收入，應(yīng)在利潤表“營業(yè)收入”項目中列示

　　B.無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　C.無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的貨幣性資產(chǎn)

　　D.如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)銷計入營業(yè)外支出

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　4.下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的處理方法中，不正確是(　)。

　　A.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“管理費(fèi)用”科目，滿足資本化條件的，借記“無形資產(chǎn)”科目

　　B.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目

　　C.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，期末應(yīng)將“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目

　　D.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，當(dāng)研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途時，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)

　　『正確答案』A

　　『答案解析』企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

　　5.甲公司對土地使用權(quán)均采用直線法攤銷且預(yù)計凈殘值為0，土地使用權(quán)的預(yù)計使用年限均為50年，采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。2×20年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)1月1日甲公司取得一宗土地使用權(quán)，價款為5 000萬元，當(dāng)月投入自用辦公樓建造工程，至年末尚未完工，已累計發(fā)生建造成本2 000萬元(包括建造期間所計提的土地使用權(quán)攤銷;)

　　(2)1月1日甲公司取得另一宗土地使用權(quán)，價款為4 000萬元，取得當(dāng)日，董事會即作出了正式書面決議，明確表明將其用于建造寫字樓，且該寫字樓建成后將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不會發(fā)生變化。該建造工程已于1月1日開始，于同年9月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并開始對外出租，月租金為80萬元。該寫字樓的實際建造成本為6 000萬元，預(yù)計使用年限為30年，采用直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　(3)3月甲公司取得一項專利權(quán)，價款為1 000萬元，專用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，已于當(dāng)月投產(chǎn)，采用產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷，預(yù)計可生產(chǎn)A產(chǎn)品1 000萬噸。甲公司在2×20年使用該專利共生產(chǎn)A產(chǎn)品50萬噸。至當(dāng)年年末A產(chǎn)品全部未對外出售。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×20年年末財務(wù)報表列報的表述，不正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的列報金額為5 850萬元

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn)的列報金額為9 922.97萬元

　　C.利潤表中營業(yè)成本的列示金額為177.03萬元

　　D.利潤表中營業(yè)收入的列示金額為320萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)的金額=5 000-5 000/50(1)+1 000-1 000×50/1 000(3)=5 850(萬元);選項B，投資性房地產(chǎn)的金額=土地[4 000-4 000/(50×12-8)×4]+建筑物(6 000-6 000/30×3/12)(2)=9 922.97(萬元);

　　選項C，自用土地使用權(quán)攤銷在建造期間計入工程成本，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷金額計入其他業(yè)務(wù)成本，因此營業(yè)成本金額=4 000/(50×12-8)×4+6 000/30/12×3=77.03(萬元);選項D，企業(yè)出租房地產(chǎn)取得的租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入，因此營業(yè)收入的金額=80×4=320(萬元)。

　　6.甲公司于2×20年1月5日開始自行研究開發(fā)一項無形資產(chǎn)，同年12月1日達(dá)到預(yù)定用途并交付管理部門使用。其中，研究階段以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生職工薪酬和專用設(shè)備折舊共20萬元;進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前以銀行存款支付材料支出30萬元、發(fā)生的職工薪酬和計提專用設(shè)備折舊共20萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)的過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、以銀行存款支付材料支出100萬元、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷為100萬元。

　　甲公司估計該項專利權(quán)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。假定上述職工薪酬尚未實際支付，不考慮其他稅費(fèi)因素。下列關(guān)于甲公司2×20年財務(wù)報表列示的表述中，正確的是(　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項目應(yīng)按297.5萬元列示

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目應(yīng)按300萬元列示

　　C.利潤表中的“研發(fā)費(fèi)用”項目應(yīng)按130萬元列示

　　D.應(yīng)將上述事項的有關(guān)現(xiàn)金支出在現(xiàn)金流量表中列示為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量160萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項A，無形資產(chǎn)攤銷額=300/10×1/12=2.5(萬元)，無形資產(chǎn)的列報金額=賬面價值=300-2.5=297.5(萬元);選項B，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定用途時，才將“研發(fā)支出—資本化支出”列示為“開發(fā)支出”，本題中該項內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)已于12月1日已達(dá)到預(yù)定用途，因此“開發(fā)支出”項目的列示金額為0;選項C，“研發(fā)費(fèi)用”項目的列示金額=30+20+30+20+30+2.5=132.5(萬元)，注意計入管理費(fèi)用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷額2.5也應(yīng)列示于“研發(fā)費(fèi)用”項目;選項D，對于上述事項，企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)金流量表中列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流出=30+30=60(萬元)，列示投資活動現(xiàn)金流出100萬元。

　　二、多項選擇題

　　1.下列交易或事項中，會影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有(　)。

　　A.以經(jīng)營租賃方式出租無形資產(chǎn)取得租金收入

　　B.出售無形資產(chǎn)取得出售收益

　　C.使用壽命有限的管理用無形資產(chǎn)的攤銷

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提的減值

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項B，出售無形資產(chǎn)取得的出售收益計入資產(chǎn)處置損益，影響企業(yè)的營業(yè)利潤。

　　2.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有(　)。

　　A.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.企業(yè)非同一控制吸收合并中形成的商譽(yù)

　　C.攤銷無形資產(chǎn)成本

　　D.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，記入“商譽(yù)”科目，不屬于無形資產(chǎn)。

　　3.下列有關(guān)無形資產(chǎn)的表述中，正確的有(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值均應(yīng)當(dāng)視為零

　　B.如果有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)，應(yīng)預(yù)計其殘值

　　C.如果可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且從目前情況看該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在，應(yīng)預(yù)計其殘值

　　D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)在使用期間不應(yīng)攤銷，但應(yīng)于每年年度終了時進(jìn)行減值測試

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』選項A，有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)以及可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在的情況下殘值不為零。

　　4.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進(jìn)行復(fù)核，其不正確的會計處理方法有(　)。

　　A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理

　　B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)視為會計政策變更，估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產(chǎn)處理原則處理

　　C.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷方法，按照會計估計變更方法進(jìn)行處理

　　D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷方法不得變更，只能采用直線法攤銷

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項B，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更方法進(jìn)行處理;選項D，企業(yè)可以根據(jù)其利益的預(yù)期消耗方式變更其攤銷方法。

　　5.下列有關(guān)土地使用權(quán)的會計處理方法，正確的有(　)。

　　A.通過政府補(bǔ)助方式取得土地使用權(quán)的，公允價值不能可靠計量的，按照名義金額計量

　　B.土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造自用項目等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊

　　D.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間分配的，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』選項B，土地使用權(quán)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn);選項C，應(yīng)當(dāng)作為本企業(yè)的存貨處理，不需要計提折舊和攤銷。

　　6.2×20年，甲公司為一項新產(chǎn)品專利技術(shù)進(jìn)行了相關(guān)的研究開發(fā)活動，相關(guān)資料如下：4月屬于研究階段，發(fā)生材料費(fèi)10萬元、設(shè)備折舊費(fèi)10萬元;從5月開始進(jìn)入開發(fā)階段，當(dāng)月發(fā)生材料費(fèi)40萬元、職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，合計80萬元，其中，符合資本化條件的支出為50萬元;6月發(fā)生開發(fā)支出40萬元，包括職工薪酬30萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)10萬元，全部符合資本化條件;7月月初，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，并交付生產(chǎn)車間用于生產(chǎn)產(chǎn)品。該專利技術(shù)預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷。

　　研發(fā)完成時甲公司與A公司簽訂銷售合同，約定5年后該專利技術(shù)出售給A公司，合同價款為5萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，按月將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，按年攤銷無形資產(chǎn)。下列有關(guān)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出的表述中，正確的有(　)。

　　A.2×20年4月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”20萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　B.2×20年5月確認(rèn)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”30萬元，期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　C.2×20年7月月初確認(rèn)“無形資產(chǎn)”90萬元

　　D.2×20年無形資產(chǎn)攤銷并計入制造費(fèi)用的金額為8.5萬元

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項C，無形資產(chǎn)的入賬價值=50+40=90(萬元);選項D，該無形資產(chǎn)攤銷的金額=(90-5)/5×6/12=8.5(萬元)。

　　7.A公司是以貴金屬的地質(zhì)勘探、采礦選礦、冶煉加工為主的有色金屬企業(yè)，2×20年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)1月2日，A公司從上海聯(lián)合產(chǎn)權(quán)交易所取得甲公司轉(zhuǎn)讓的采礦/探礦權(quán)，價款3 000萬元，預(yù)計使用年限20年，采用直線法攤銷。(2)3月1日，A公司吸收合并了丙公司，丙公司擁有一項未確認(rèn)的專利技術(shù)，A公司進(jìn)行充分辨認(rèn)和合理判斷后，認(rèn)為該項專利技術(shù)滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其公允價值為100萬元，預(yù)計使用年限10年，采用直線法攤銷。此前，A公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　(3)4月1日，A公司購入一項商標(biāo)所有權(quán)，價款500萬元，預(yù)計剩余法律有效期2年。我國法律規(guī)定商標(biāo)權(quán)的有效期為10年，可無限續(xù)展，且法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)不需要付出重大成本。(4)5月1日，自丁公司處取得一項商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年，第1年，A公司實現(xiàn)銷售收入100萬元。不考慮增值稅等相關(guān)因素，下列有關(guān)A公司上述事項的會計處理的表述，正確的有(　)。

　　A.1月2日取得的采礦/探礦權(quán)，該項無形資產(chǎn)年末的賬面價值為2 850萬元

　　B.3月1日A公司因非同一控制吸收合并丙公司中取得的專利技術(shù)，該項無形資產(chǎn)年末賬面價值為90萬元

　　C.4月1日，A公司購入的商標(biāo)所有權(quán)在年末的賬面價值仍然為500萬元

　　D.5月1日，自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項A，采礦/探礦權(quán)年末的賬面價值=3 000-3 000/20=2 850(萬元);選項B，專利技術(shù)年末的賬面價值=100-100/10×10/12=91.67(萬元);選項C，屬于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷;選項D自丁公司處取得的商標(biāo)使用權(quán)，約定A公司每年年末按年銷售收入的10%支付的使用費(fèi)10萬元應(yīng)計入當(dāng)期損益，即計入銷售費(fèi)用。

　　三、計算分析題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，有關(guān)無形資產(chǎn)的資料如下：

　　(1)2×19年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6 000萬元，首期款項1 000萬元，于2×19年1月2日支付，其余款項在2×19年年末至2×23年年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　2×19年1月2日、2×19年12月31日分別取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款均為1 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額均為60萬元，款項已經(jīng)支付。

　　(2)2×20年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，轉(zhuǎn)讓價款為5 500萬元。2×20年1月5日，甲公司辦妥相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并收到丙公司支付的款項5 830萬元(含增值稅330萬元)。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP轉(zhuǎn)讓手續(xù)。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×19年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×19年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值。

　　購買價款的現(xiàn)值=1 000+1 000×(P/A，10%，5)=1 000+1 000×3.7908=4 790.8(萬元)。

　　2×19年1月2日：

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 4 790.8

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　　 1 209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　 (1 000×6)6 000

　　借：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　 　　　　 1 060

　　2×19年12月31日：

　　借：財務(wù)費(fèi)用[(5 000-1 209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用　　 　　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應(yīng)付款 　　　　　　　　　　　1 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　60

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　1 060

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 (4 790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×19年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5 000-1 000)-(1 209.2-379.08)=3 169.88(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×20年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　2×20年1月5日處置ERP時：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　5 830

　　累計攤銷 　　　　　　　　　　　　　479.08

　　貸：無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　4 790.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　 330

　　資產(chǎn)處置損益 　　　　　　　　　　　　1 188.28

　　2.甲公司2×18年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，適用的所得稅率為25%，稅法規(guī)定，其開展研發(fā)活動實際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。假定各年稅前利潤均為10 000萬元。有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×18年發(fā)生原材料費(fèi)用100萬元、職工薪酬500萬元、計提專用設(shè)備折舊100萬元。經(jīng)評估，2×18年該項研發(fā)活動處于研究階段。

　　(2)經(jīng)評估，該項研發(fā)活動自2×19年初開始進(jìn)入開發(fā)階段，2×19年所發(fā)生的相關(guān)支出如下：符合資本化條件前發(fā)生原材料費(fèi)用200萬元、職工薪酬350萬元、計提專用設(shè)備折舊50萬元;符合資本化條件后發(fā)生原材料費(fèi)用1 950萬元、職工薪酬2 000萬元，計提專用設(shè)備折舊50萬元。

　　(3)2×20年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬4 000萬元，滿足資本化條件的借款費(fèi)用50萬元。7月1日，該項無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　　要求：

　　『正確答案』

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制2×18年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄，并計算應(yīng)交所得稅的金額。

　　2×18年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　 700

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　100

　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　500

　　累計折舊 　　　　　　　　　100

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　700

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　 700

　　2×18年應(yīng)交所得稅=(10 000-700×75%)×25%=2 368.75(萬元)。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制2×19年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄，并計算應(yīng)交所得稅的金額。

　　2×19與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　(200+350+50)600

　　——資本化支出(1 950+2 000+50)4 000

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　(200+1 950)2 150

　　應(yīng)付職工薪酬 　　　　　　　　(350+2 000)2 350

　　累計折舊 　　　　　　　　　　　　　(50+50)100

　　借：管理費(fèi)用 　　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出　　　　　　　　　　　 600

　　2×19年應(yīng)交所得稅=(10 000-600×75%)×25%=2 387.5(萬元)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制2×20年與研發(fā)無形資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄，并計算應(yīng)交所得稅的金額，說明資產(chǎn)負(fù)債表“無形資產(chǎn)”項目列報的金額。

　　2×20與研發(fā)無形資產(chǎn)相的會計分錄：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　4 050

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　4 000

　　應(yīng)付利息　　　　　　 　　　　　　　　　　　　50

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　8 050

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　(4 000+4 050)8 050

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　(8 050/10×6/12)402.5

　　貸：累計攤銷　 　　　　　　　　　　　　　　　 　402.5

　　2×20年應(yīng)交所得稅=(10 000+8 050/10×6/12-8 050/10×6/12×175%)×25%=2 424.53(萬元)。

　　“無形資產(chǎn)”項目列報金額=8 050-402.5=7 647.5(萬元)。

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