2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十二章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列關(guān)于集團(tuán)股份支付的處理，說法錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　B.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理

　　C.接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理

　　D.結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的非控股股東投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)當(dāng)期成本費(fèi)用

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的非控股股東投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)，確認(rèn)資本公積(其他資本公積)或負(fù)債。

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　　2.對(duì)于企業(yè)實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，則下列會(huì)計(jì)處理中不正確的是(　)。

　　A.如果全部股票未被解鎖而失效作廢，企業(yè)應(yīng)按照事先約定的價(jià)格回購(gòu)

　　B.授予日企業(yè)應(yīng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))

　　C.授予日企業(yè)應(yīng)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫存股處理)

　　D.在授予日，企業(yè)無須作會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』D

　　『答案解析』對(duì)于企業(yè)實(shí)施的規(guī)定了鎖定期和解鎖期的限制性股票股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，如果企業(yè)向職工發(fā)行的限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)，在授予日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)收到職工繳納的認(rèn)股款確認(rèn)股本和資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。同時(shí)，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債(作收購(gòu)庫存股處理)。在鎖定期和解鎖期內(nèi)，按照股份支付的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　3.2×12年1月1日，甲公司為其50名中層以上管理人員每人授予200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×12年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)滿4年即可行權(quán)，可行權(quán)日為2×15年12月31日，根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×17年12月31日之前行使完畢。截至2×13年年末累積確認(rèn)相關(guān)負(fù)債105000元，2×13年年末以前沒有離職人員。在2×14年有4人離職，預(yù)計(jì)2×15年將有2人離職。

　　2×12年1月1日，該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為15元，2×12年12月31日的公允價(jià)值為16元(2×12年年末預(yù)計(jì)未來無人離職)，2×14年年末該現(xiàn)金股票增值權(quán)的公允價(jià)值為18元。下列關(guān)于該項(xiàng)股份支付的會(huì)計(jì)處理，正確的是(　)。

　　A.2×12年1月1日需要確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬

　　B.2×12年應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬為40000元

　　C.2×13年應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，同時(shí)調(diào)增應(yīng)付職工薪酬65000元

　　D.2×14年年末相關(guān)應(yīng)付職工薪酬的余額為158400元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2×12年1月1日不確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬;2×12年應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用=50×200×16×1/4=40000(元);2×13年應(yīng)確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用=105000-40000=65000(元)，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益;2×14年年末負(fù)債的余額=18×(50-4-2)×200×3/4=118800(元)。

　　4.股份支付協(xié)議生效后，關(guān)于其相關(guān)條款和條件的修改，下列說法中不正確的是(　)。

　　A.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)益工具減少后的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額

　　B.對(duì)股份支付協(xié)議條款和條件的修改，應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)作出決議并經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)，或者由股東大會(huì)授權(quán)董事會(huì)決定

　　C.無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，企業(yè)都應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值來計(jì)量獲取的相應(yīng)服務(wù)，除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場(chǎng)條件外)而無法行權(quán)

　　D.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價(jià)值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項(xiàng)A，如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價(jià)值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。

　　5.下列關(guān)于上市公司授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，在等待期內(nèi)發(fā)放現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　)。

　　A.在等待期內(nèi)發(fā)放可撤銷的現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)的負(fù)債

　　B.在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷的現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)的負(fù)債

　　C.對(duì)于預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)將應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.分配現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)合理估計(jì)未來解鎖條件的滿足情況，且應(yīng)當(dāng)與進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)保持一致

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)B，上市公司在等待期內(nèi)發(fā)放不可撤銷的現(xiàn)金股利，對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，應(yīng)分配的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.對(duì)于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入的相關(guān)科目包括(　)。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.銷售費(fèi)用

　　C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　D.研發(fā)支出

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』對(duì)于以權(quán)益工具換取職工服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，根據(jù)受益對(duì)象將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　2.下列關(guān)于股份支付計(jì)量原則的表述，正確的有(　)。

　　A.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都應(yīng)根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，其他方服務(wù)的公允價(jià)值和權(quán)益工具的公允價(jià)值都不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以內(nèi)在價(jià)值計(jì)算，內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.市場(chǎng)條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)，但是非市場(chǎng)條件則會(huì)影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)

　　D.不管是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后的資產(chǎn)負(fù)債表日不再需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)可行權(quán)數(shù)量的變動(dòng)

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，對(duì)于以權(quán)益結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后的資產(chǎn)負(fù)債表日不再需要確認(rèn)權(quán)益工具的預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量的變動(dòng);對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，可行權(quán)日之后需要確認(rèn)負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)，其預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量會(huì)影響負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)的總額，因此，需要確認(rèn)預(yù)計(jì)行權(quán)數(shù)量的變動(dòng)。

　　3.下列條件中，屬于非市場(chǎng)業(yè)績(jī)條件的有(　)。

　　A.凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率

　　B.最低股價(jià)增長(zhǎng)率

　　C.最低盈利目標(biāo)

　　D.最低銷售目標(biāo)

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，屬于市場(chǎng)條件。

　　4.下列關(guān)于企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(　)。

　　A.回購(gòu)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以回購(gòu)股份的全部支出作為庫存股處理

　　B.等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將取得的職工服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)，增加資本公積(其他資本公積)

　　C.職工行權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計(jì)金額

　　D.企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對(duì)股份進(jìn)行回購(gòu)，因此，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.2×16年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲集團(tuán)開始實(shí)施三項(xiàng)股份支付協(xié)議，相關(guān)資料具體如下：

　　(1)甲集團(tuán)向其100名中層管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自2×16年1月1日起為公司服務(wù)滿3年，協(xié)議中補(bǔ)充約定以甲集團(tuán)2×15年經(jīng)審計(jì)后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為基礎(chǔ)，若甲集團(tuán)2×16年、2×17年、2×18年經(jīng)審計(jì)后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別達(dá)到2×15年經(jīng)審計(jì)后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的120%、130%、140%，則每人每年可以額外獲得1萬份股票期權(quán)的獎(jiǎng)勵(lì)，當(dāng)年未達(dá)到可行權(quán)條件按不影響下一年的可行權(quán)處理。該項(xiàng)股票期權(quán)在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允價(jià)值分別為15元、18元、21元。假定甲集團(tuán)每年均無管理人員離職，且每年年末均預(yù)計(jì)未來2年內(nèi)不存在管理人員離職;假定甲集團(tuán)在2×16年達(dá)到當(dāng)年補(bǔ)充協(xié)議的約定條件，且預(yù)計(jì)未來每一年均可以達(dá)到補(bǔ)充協(xié)議的約定條件;假定在2×17年未達(dá)到補(bǔ)充協(xié)議約定的條件，但是，預(yù)計(jì)2×18年可以達(dá)到補(bǔ)充協(xié)議的約定條件。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲集團(tuán)2×16年和2×17年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)2×16年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=10×100×15×1/3+1×100×15+1×100×15×1/2+1×100×15×1/3=7 750(萬元)，

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　7 750

　　貸：資本公積　　　　7 750

　　2×17年應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(10×100×15×2/3-10×100×15×1/3)-1×100×15×1/2+(1×100×15×2/3-1×100×15×1/3)=4750(萬元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　4 750

　　貸：資本公積　　　　4 750

　　(2)甲集團(tuán)向其200名基層銷售人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，其每年的行權(quán)條件分別為：

　　2×16年銷售收入增長(zhǎng)25%，應(yīng)收賬款回款率達(dá)到80%;2×17年銷售收入增長(zhǎng)35%，應(yīng)收賬款回款率達(dá)到75%;2×18年銷售收入增長(zhǎng)42%，應(yīng)收賬款回款率達(dá)到68%;2×19年銷售收入增長(zhǎng)58%，應(yīng)收賬款回款率達(dá)到65%。在達(dá)到可行權(quán)條件后，行權(quán)有效期為4年。

　　假設(shè)該現(xiàn)金股票增值權(quán)在2×16年1月1日、2×16年12月31日、2×17年12月31日的公允價(jià)值分別為4元、6元、8元。甲集團(tuán)2×16年共有20名銷售人員離職，預(yù)計(jì)未來無人員離職，其在當(dāng)年年末即達(dá)到約定行權(quán)條件，但當(dāng)期未有人行權(quán)。

　　甲集團(tuán)2×17年4月5日又有30名銷售人員離職，當(dāng)年1月1日，甲集團(tuán)已因該批人員行權(quán)支付現(xiàn)金105萬元(假定離職的30人均已行權(quán)，其余人員無人行權(quán))。

　　要求：

　　(2)根據(jù)資料(2)，分別計(jì)算甲集團(tuán)因該項(xiàng)股份支付在2×16年和2×17年應(yīng)確認(rèn)的損益金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(2)2×16年影響損益的金額=(200-20)×6×0.5=540(萬元)

　　相關(guān)分錄應(yīng)為：

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　540

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　540

　　2×17年影響損益的金額=(200-20-30)×8×0.5+105-540=165(萬元)

　　分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　105

　　貸：銀行存款　　　　　105

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　165

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　165

　　(3)甲集團(tuán)與乙公司2×16年1月15日簽訂一項(xiàng)商業(yè)合同，合同約定乙公司在2×16年向甲集團(tuán)提供1年的保潔服務(wù)，甲集團(tuán)授予乙公司10萬份股票期權(quán)。該期權(quán)與資料(1)中的信息相同。市場(chǎng)相關(guān)資料顯示，乙公司向甲集團(tuán)提供的該項(xiàng)勞務(wù)的公允價(jià)值為120萬元。甲集團(tuán)根據(jù)相關(guān)資料，確認(rèn)管理費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬120萬元。

　　要求：

　　(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲集團(tuán)的賬務(wù)處理是否正確，并說明理由;如果不正確，請(qǐng)編制相關(guān)的更正分錄。

　　『正確答案』(3)甲集團(tuán)的賬務(wù)處理不正確。

　　理由：甲集團(tuán)以其股票期權(quán)作為接受其他方服務(wù)的結(jié)算工具，應(yīng)該作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　更正分錄為：

　　借：應(yīng)付職工薪酬　　　120

　　貸：資本公積　　　　　120

　　2.A公司為上市公司，采用授予職工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2016年1月1日以非公開發(fā)行的方式向50名管理人員每人授予10萬股自身股票，授予價(jià)格為8元/股。當(dāng)日，50名管理人員全部認(rèn)購(gòu)，認(rèn)購(gòu)款項(xiàng)為4000萬元，甲公司履行了相關(guān)增資手續(xù)。估計(jì)該限制性股票股權(quán)激勵(lì)在授予日的公允價(jià)值為10元/股。該計(jì)劃規(guī)定，授予對(duì)象從2016年1月1日起在本公司連續(xù)服務(wù)滿3年的，則所授予股票將于2019年1月1日全部解鎖;

　　在此期間離職的，A公司將按照原授予價(jià)格8元/股回購(gòu)。至2019年1月1日，所授予股票不得流通或轉(zhuǎn)讓，激勵(lì)對(duì)象取得的現(xiàn)金股利暫由公司管理，作為應(yīng)付股利在解鎖時(shí)向激勵(lì)對(duì)象支付;對(duì)于未能解鎖的限制性股票，甲公司在回購(gòu)股票時(shí)應(yīng)扣除激勵(lì)對(duì)象已享有的該部分現(xiàn)金股利。2016年度，甲公司有2名管理人員離職，甲公司估計(jì)2016年至2018年這3年中離職的管理人員為5名，當(dāng)年宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為每股1元(限制性股票持有人享有同等分配權(quán)利)。

　　要求：簡(jiǎn)述A公司針對(duì)限制性股票的處理原則，并編制2016年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』授予日收到職工繳納的認(rèn)股款時(shí)，應(yīng)將其確認(rèn)為股本和資本公積：

　　借：銀行存款　　　　　　　4000

　　貸：股本　　　　 (50×10)500

　　資本公積——股本溢價(jià)　3500

　　同時(shí)，針對(duì)未滿足條件而需要立即回購(gòu)的部分確認(rèn)負(fù)債：

　　借：庫存股　　　　　　　　　(50×10×8)4000

　　貸：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　　 4000

　　等待期內(nèi)應(yīng)當(dāng)綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期，按照最 佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)成本費(fèi)用以及所有者權(quán)益。

　　2016年確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用的金額=(50-5)×10×10×1/3=1500(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　1500

　　貸：資本公積——其他資本公積　1500

　　預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)作為利潤(rùn)分配進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　2016年12月31日預(yù)計(jì)未來可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×(50-5)×10=450(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　　　　450

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　450

　　同時(shí)，按照分配的現(xiàn)金股利沖減負(fù)債：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　450

　　貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　450

　　對(duì)于預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者，上市公司應(yīng)分配給限制性股票持有者的現(xiàn)金股利沖減相關(guān)負(fù)債。

　　2016年12月31日預(yù)計(jì)未來不可解鎖限制性股票持有者的現(xiàn)金股利=1×10×5(預(yù)計(jì)離職人數(shù))=50(萬元)

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù)　 50

　　貸：應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　 50

　　針對(duì)實(shí)際已離職的管理人員，應(yīng)當(dāng)按照約定的回購(gòu)價(jià)格進(jìn)行回購(gòu)股票，沖減回購(gòu)義務(wù)。

　　借：其他應(yīng)付款——限制性股票回購(gòu)義務(wù) [2×(8-1)×10]140

　　應(yīng)付股利——限制性股票股利　　　　　　　 (2×1×10)20

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　(2×8×10)160

　　借：股本　　　(2×1×10)20

　　資本公積——股本溢價(jià) 140

　　貸：庫存股 　(2×10×8)160

　　四、綜合題

　　2×14年12月31日，甲公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：甲公司向其150名管理人員和50名銷售業(yè)務(wù)員每人授予20萬份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議約定管理人員從2×15年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)每持有一份股票期權(quán)可以以每股3元的價(jià)格購(gòu)買1股甲公司股票;而對(duì)于銷售業(yè)務(wù)員，股份支付協(xié)議中約定的相關(guān)可行權(quán)條件為(滿足其一即可行權(quán))：

　?、?×15年銷售增長(zhǎng)率超過10%;②截至2×16年年末2個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷售增長(zhǎng)率超過8%;③截至2×17年年末3個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷售增長(zhǎng)率超過7%。

　　2×14年12月31日甲公司股票市價(jià)為16元/股，同時(shí)甲公司估計(jì)上述期權(quán)的公允價(jià)值為每份13元。

　　截至2×15年12月31日甲公司銷售增長(zhǎng)率為9%，并預(yù)計(jì)下一年度有望達(dá)到10%。2×15年甲公司共有10名管理人員和5名銷售業(yè)務(wù)員離開，甲公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到10%，同時(shí)預(yù)計(jì)未來一年還將有10名銷售業(yè)務(wù)員離開。

　　截至2×16年12月31日甲公司兩年的平均銷售增長(zhǎng)率為7%。2×15年年初至2×16年年末累計(jì)共有25名管理人員和15名銷售業(yè)務(wù)員離開，甲公司預(yù)計(jì)截至2×17年年末3個(gè)會(huì)計(jì)年度的平均銷售增長(zhǎng)率將超過7%，并且預(yù)計(jì)2×17年將不再有員工離職。同時(shí)，甲公司將上述股票期權(quán)的公允價(jià)值修改為每份11元，并同時(shí)將授予的數(shù)量由每人20萬份股票期權(quán)改為每人18萬份股票期權(quán)。

　　由于市場(chǎng)中出現(xiàn)替代產(chǎn)品，甲公司2×17年產(chǎn)品銷售收入出現(xiàn)嚴(yán)重下滑，銷售人員預(yù)計(jì)期末將很難達(dá)到可行權(quán)條件，甲公司管理層遂于2×17年4月28日取消對(duì)銷售人員的股份激勵(lì)，并以現(xiàn)金15000萬元進(jìn)行補(bǔ)償。

　　要求：

　　(1)針對(duì)上述事項(xiàng)，分別作出甲公司2×14年年末、2×15年年末、2×16年年末的會(huì)計(jì)處理。

　　(2)說明甲公司2×17年4月28日取消該股份支付時(shí)影響當(dāng)期損益的金額。

　　『正確答案』(1)2×14年年末為授予日，甲公司針對(duì)該項(xiàng)股份支付不需要作會(huì)計(jì)處理。

　　2×15年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額=(150-150×10%)×13×20×1/3+(50-15)×13×20×1/2=16250(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用　　11700

　　銷售費(fèi)用　　 4550

　　貸：資本公積　　16250

　　2×16年年末，甲公司應(yīng)將修改減少的權(quán)益工具與剩余的權(quán)益工具分開核算：

　?、賹?duì)于取消部分作加速可行權(quán)處理，針對(duì)該項(xiàng)股份支付應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用=(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20+(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20=2535(萬元)

　　借：管理費(fèi)用[(150-25)×13×2×2/2-11700×2/20]2080

　　銷售費(fèi)用[(50-15)×13×2×2/2-4550×2/20] 　455

　　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2535

　?、趯?duì)于剩余部分確認(rèn)成本費(fèi)用=[(150-25)×13×18×2/3-11700×18/20]+[(50-15)×13×18×2/3-4550×18/20]=10335(萬元)

　　借：管理費(fèi)用　　　　8970

　　銷售費(fèi)用　　　　1365

　　貸：資本公積　　　 10335

　　(2)在取消日，甲公司應(yīng)當(dāng)將取消部分權(quán)益工具作加速可行權(quán)處理，同時(shí)將取消時(shí)支付給職工的所有款項(xiàng)作為對(duì)權(quán)益工具的回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)高于該權(quán)益工具公允價(jià)值的部分，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，故甲公司取消股份支付對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=15000-(4550+455+1365)=8630(萬元)。

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