2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十四章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元;3月20日，甲公司以11.6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。

　　不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是(　)。

　　A.260萬(wàn)元

　　B.468萬(wàn)元

　　C.268萬(wàn)元

　　D.466.6萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』投資收益=現(xiàn)金股利8+(11.6-9)×100=268(萬(wàn)元)。

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　　2.對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，下列各項(xiàng)中一定應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是(　)。

　　A.該類金融資產(chǎn)公允價(jià)值的增加

　　B.購(gòu)買該類金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　C.處置該類金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他綜合收益

　　D.以外幣計(jì)價(jià)的該類貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)B，計(jì)入該類金融資產(chǎn)的初始入賬金額;選項(xiàng)C，如果是將非交易性權(quán)益工具指定為該類金融資產(chǎn)，則處置時(shí)應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益;選項(xiàng)D，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　3.2019年1月1日，A公司以1500萬(wàn)元銀行存款作為對(duì)價(jià)購(gòu)入B公司當(dāng)日按照面值發(fā)行的一項(xiàng)一般公司債券。取得時(shí)，A公司根據(jù)該項(xiàng)投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。2019年年末，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元。

　　2019年年末，因A公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司在未來(lái)期間將不再出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)，將一直持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，直至該項(xiàng)債券到期，當(dāng)日，該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值仍為1600萬(wàn)元。

　　不考慮所得稅等其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.A公司應(yīng)在2020年1月1日將該項(xiàng)金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　B.A公司應(yīng)在2020年1月1日將其他綜合收益100萬(wàn)元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C.A公司應(yīng)在2020年1月1日按1500萬(wàn)元確認(rèn)該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　D.A公司在2020年1月1日不需要進(jìn)行追溯調(diào)整

　　『正確答案』B

　　『答案解析』A公司應(yīng)在2020年1月1日將重分類前確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)沖回，故選項(xiàng)B不正確。

　　4.下列各項(xiàng)中，不屬于權(quán)益工具的是(　)。

　　A.企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價(jià)格購(gòu)入固定數(shù)量的該企業(yè)普通股的認(rèn)股權(quán)證

　　B.企業(yè)發(fā)行的普通股

　　C.企業(yè)發(fā)行的以普通股總額方式結(jié)算的看漲期權(quán)

　　D.企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，屬于金融負(fù)債。

　　5.2×20年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國(guó)銀行間債券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行10000萬(wàn)元人民幣短期融資券，期限為1年，票面利率為5%，每張面值為10元，分次付息、到期一次還本。甲公司將該短期融資券指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。甲公司發(fā)行該短期融資券另支付的交易費(fèi)用為10萬(wàn)元。2×20年年末，該短期融資券的市場(chǎng)價(jià)格為每張11元(不含利息)。下列處理中不正確的是(　)。

　　A.2×20年10月1日發(fā)行短期融資券，應(yīng)貸記“交易性金融負(fù)債——成本”科目10000萬(wàn)元

　　B.2×20年年末公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目1000萬(wàn)元，貸記“交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)”科目1000萬(wàn)元

　　C.2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“投資收益”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125萬(wàn)元

　　D.2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125萬(wàn)元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』交易性金融負(fù)債持有期間確認(rèn)的利息應(yīng)通過(guò)“賬務(wù)費(fèi)用”科目核算，因此，2×20年年末計(jì)息，應(yīng)借記“賬務(wù)費(fèi)用”科目125萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付利息”科目125(10000×5%×3/12)萬(wàn)元。

　　6.2×19年1月1日，A公司以1096.9萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入了乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期到期一次還本付息的債券;該債券面值1000萬(wàn)元，票面年利率為8%。A公司根據(jù)其對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)管理模式及該項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，每年年末確認(rèn)投資收益。該債券的實(shí)際利率為5%。

　　2×20年12月31日，A公司該債券的攤余成本為(　)。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.1096.9萬(wàn)元

　　B.1151.75萬(wàn)元

　　C.1160萬(wàn)元

　　D.1209.34萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2×19年年末，該債券的攤余成本=1096.9+1096.9×5%=1151.75(萬(wàn)元);2×20年年末，該債券的攤余成本=1151.75+1151.75×5%=1209.34(萬(wàn)元)。

　　7.2020年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非權(quán)益性投資)的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1750萬(wàn)元。甲公司在2020年12月31日經(jīng)評(píng)估發(fā)現(xiàn)該金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，甲公司對(duì)該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1700萬(wàn)元，而預(yù)期能收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在2020年12月31日應(yīng)確認(rèn)的減值損失為(　)。

　　A.700萬(wàn)元

　　B.750萬(wàn)元

　　C.600萬(wàn)元

　　D.1400萬(wàn)元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』2020年年末，該債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)提的減值損失為700(1700-1000)萬(wàn)元。

　　8.下列關(guān)于金融資產(chǎn)期末計(jì)量的表述中，不正確的是(　)。

　　A.其他權(quán)益工具投資按照公允價(jià)值計(jì)量

　　B.貸款按照攤余成本計(jì)量

　　C.交易性金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量

　　D.如出現(xiàn)信用損失，非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)在期末計(jì)提損失準(zhǔn)備

　　『正確答案』D

　　『答案解析』非交易性權(quán)益工具投資應(yīng)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，不能計(jì)提損失準(zhǔn)備。

　　9.2×20年1月1日，某公司為規(guī)避所持有鋼鐵產(chǎn)品的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，決定在期貨市場(chǎng)上建立套期保值頭寸，并指定期貨合約Y為2×20年上半年鋼鐵產(chǎn)品價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。期貨合約Y的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目鋼鐵產(chǎn)品在數(shù)量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。2×20年1月1日，期貨合約Y的公允價(jià)值為0，被套期項(xiàng)目(鋼鐵產(chǎn)品)的成本為1000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　　2×20年6月30日，期貨合約Y的公允價(jià)值上漲了300萬(wàn)元，鋼鐵產(chǎn)品的公允價(jià)值下降了300萬(wàn)元。當(dāng)日，該公司將鋼鐵產(chǎn)品出售，并將期貨合約Y結(jié)算。假定該公司評(píng)估認(rèn)定該套期完全有效。不考慮期貨合約的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素，下列說(shuō)法中不正確的是(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)將所持有的鋼鐵產(chǎn)品轉(zhuǎn)入被套期項(xiàng)目

　　B.被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為套期損益

　　C.套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)確認(rèn)為套期損益

　　D.出售鋼鐵產(chǎn)品時(shí)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為1000萬(wàn)元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出售鋼鐵產(chǎn)品時(shí)，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額為700(1000-300)萬(wàn)元。

　　10.甲公司主要從事A玩具的生產(chǎn)和銷售，2020年4月16日，甲公司與外商乙公司簽訂了銷售合同，合同中約定甲公司將于2020年10月16日向乙公司銷售一批A玩具。經(jīng)計(jì)算，生產(chǎn)該批A玩具需要耗用B材料500噸，簽訂合同時(shí)B材料的現(xiàn)貨價(jià)格為5000元/噸。甲公司擔(dān)心B材料價(jià)格上漲，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，于2020年4月16日與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)期貨合約合同，將于2020年9月6日以5000元/噸購(gòu)入500噸B材料，并將其指定為A玩具生產(chǎn)所需B材料購(gòu)入的套期工具。

　　當(dāng)天B材料期貨合同的公允價(jià)值為0(即B材料期貨合約的價(jià)格為5000元/噸)。B材料期貨合同的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A玩具所需的B材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。2020年9月6日，B材料的銷售價(jià)格上漲了1000元/噸，期貨合同的公允價(jià)值上漲了1500元/噸。當(dāng)日，甲公司購(gòu)入了500噸B材料，同時(shí)結(jié)算了期貨合同，假定不考慮其他條件，甲公司上述期貨合同劃分為現(xiàn)金流量套期，該套期工具中計(jì)入當(dāng)期損益的利得為(　)。

　　A.550000元

　　B.250000元

　　C.500000元

　　D.450000元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該套期工具利得中屬于有效套期的部分500000元(1000×500)，直接計(jì)入所有者權(quán)益;屬于無(wú)效套期的部分250000元(500×500)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值后，持有期間內(nèi)在原計(jì)提減值損失范圍內(nèi)可通過(guò)損益轉(zhuǎn)回的有(　)。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

　　C.債權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(債務(wù)工具)的減值準(zhǔn)備

　　『正確答案』ABCD

　　2.關(guān)于甲公司發(fā)行的下述金融工具，應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債的有(　)。

　　A.甲公司與乙公司簽訂合同約定，以1個(gè)月后500萬(wàn)元等值自身普通股償還所欠乙公司500萬(wàn)元債務(wù)

　　B.甲公司發(fā)行2000萬(wàn)元優(yōu)先股，合同條款規(guī)定甲公司在3年后將優(yōu)先股轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為前一個(gè)月工作日內(nèi)的普通股市價(jià)

　　C.甲公司發(fā)行400萬(wàn)份配股權(quán)，配股權(quán)持有人可按照10元/股的價(jià)款購(gòu)買一股甲公司發(fā)行的股份

　　D.甲公司向乙公司發(fā)行一份以甲公司股票為標(biāo)的的看漲期權(quán)，合同約定到期日以現(xiàn)金凈額結(jié)算

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)A、B，以自身權(quán)益工具結(jié)算，但是結(jié)算的普通股數(shù)量是可變的，故應(yīng)分類為金融負(fù)債;選項(xiàng)C，發(fā)行的配股權(quán)屬于權(quán)益工具;選項(xiàng)D，甲公司存在向其他方交付現(xiàn)金的義務(wù)，因此，應(yīng)分類為金融負(fù)債。

　　3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的有(　)。

　　A.購(gòu)買交易性金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用

　　B.交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額

　　C.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失

　　D.購(gòu)買以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí)支付的交易費(fèi)用

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)D，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額。

　　4.關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法正確的有(　)。

　　A.當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

　　B.當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　C.當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　D.當(dāng)相關(guān)業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變時(shí)，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，企業(yè)將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，一經(jīng)指定，不得撤銷，所以不能將指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　5.下列關(guān)于金融資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有(　)。

　　A.對(duì)于債權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率和攤余成本計(jì)算實(shí)際利息收入

　　B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)以已實(shí)際發(fā)生的信用損失為基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備

　　C.對(duì)于非交易性權(quán)益工具投資，企業(yè)應(yīng)該按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量

　　D.將以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)的，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)相關(guān)金融工具進(jìn)行減值會(huì)計(jì)處理并確認(rèn)損失準(zhǔn)備。選項(xiàng)D，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，如果是重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益;而如果是將其重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，則賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　6.關(guān)于套期工具的指定，下列說(shuō)法中正確的有(　)。

　　A.企業(yè)可以只將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

　　B.企業(yè)可以只將即期要素的價(jià)值變動(dòng)指定為套期工具

　　C.企業(yè)可以只將排除外匯基差后的金融工具指定為套期工具

　　D.企業(yè)可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』企業(yè)可以將套期工具的一定比例指定為套期工具，但不可以將套期工具剩余期限內(nèi)某一時(shí)段的公允價(jià)值變動(dòng)部分指定為套期工具，因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司2×19年至2×21年發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司2×19年1月1日購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期的債券，該債券面值為2000萬(wàn)元，購(gòu)買價(jià)款為2200萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券票面利率為5%，每年年末付息，到期一次還本。假定其實(shí)際利率是2.73%。甲公司管理該項(xiàng)金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式為：在持有期間收取利息、到期收回本金，但是，如果有更好的投資機(jī)會(huì)，則甲公司將出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)。

　　(2)2×19年年末，該債券的公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。

　　(3)2×20年年末，該債券的公允價(jià)值為1100萬(wàn)元;甲公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2129.58萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1000萬(wàn)元。

　　(4)2×21年3月1日，甲公司將該債券對(duì)外出售，處置價(jià)款為1310萬(wàn)元，處置時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用10萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷該債券應(yīng)劃分金融資產(chǎn)的類型，計(jì)算初始入賬金額，并編制相關(guān)分錄。

　　(2)計(jì)算2×19年年末該債券的期末攤余成本，并編制相關(guān)分錄;計(jì)算確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)后的期末攤余成本、賬面價(jià)值。

　　(3)判斷該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×20年年末是否存在損失準(zhǔn)備，并編制相關(guān)分錄。

　　(4)編制甲公司2×21年出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)的相關(guān)分錄。

　　(答案金額以萬(wàn)元為單位，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。)

　　『正確答案』(1)甲公司應(yīng)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，通過(guò)“其他債權(quán)投資”科目核算。企業(yè)應(yīng)將其為購(gòu)入其他債權(quán)投資支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬價(jià)值中。

　　因此，其他債權(quán)投資的初始入賬成本=2200+10=2210(萬(wàn)元)。

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　2000

　　——利息調(diào)整　 210

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　2210

　　(2)2×19年應(yīng)確認(rèn)的票面利息=2000×5%=100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息=2210×2.73%=60.33(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的分?jǐn)偨痤~=100-60.33=39.67(萬(wàn)元)

　　期末攤余成本=2210-39.67=2170.33(萬(wàn)元)

　　期末賬面價(jià)值=2170.33(萬(wàn)元)

　　期末公允價(jià)值=2000(萬(wàn)元)

　　本期應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=2170.33-2000=170.33(萬(wàn)元)

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　 　　　60.33

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　 　39.67

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　170.33

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　170.33

　　2×19年年末，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)之后，

　　期末攤余成本=2170.33(萬(wàn)元)

　　期末賬面價(jià)值=2170.33-170.33=2000(萬(wàn)元)

　　(3)2×20年應(yīng)確認(rèn)的票面利息=2000×5%=100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的實(shí)際利息=2170.33×2.73%=59.25(萬(wàn)元)

　　利息調(diào)整的分?jǐn)偨痤~=100-59.25=40.75(萬(wàn)元)

　　本期應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)=(2000-40.75)-1100=859.25(萬(wàn)元)(下跌)

　　該項(xiàng)金融資產(chǎn)在2×20年年末應(yīng)計(jì)提損失準(zhǔn)備。

　　因?yàn)樵擁?xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　 100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　59.25

　　其他債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　40.75

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　 859.25

　　貸：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)　 859.25

　　借：信用減值損失　　　　　　　　　1129.58

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　1129.58

　　(4)“成本”明細(xì)=2000(萬(wàn)元)。

　　“利息調(diào)整”明細(xì)=210-39.67-40.75=129.58(萬(wàn)元)(借方余額)。

　　“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)=170.33+859.25=1029.58(萬(wàn)元)(貸方余額)。

　　處置時(shí)賬面價(jià)值=2000+129.58-1029.58=1100(萬(wàn)元)。

　　處置分錄：

　　借：銀行存款　　　　 (1310-10)1300

　　其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 1029.58

　　貸：其他債權(quán)投資——成本　　 　　2000

　　——利息調(diào)整　　　129. 58

　　投資收益　　　　　　　　　　　200

　　借：其他綜合收益　100

　　貸：投資收益　　　100

　　2.甲公司2018年至2019年與股票投資相關(guān)的資料如下：

　　(1)2018年1月1日，購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，支付購(gòu)買價(jià)款1 080萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元;甲公司購(gòu)入后經(jīng)分析，預(yù)計(jì)乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格將持續(xù)上漲，甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響，且持有該股票的目的不具有交易性。

　　(2)2018年2月1日，收到乙公司分配的現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。2018年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價(jià)值為1 300萬(wàn)元。

　　(3)2019年3月1日，乙公司向其股東進(jìn)行利潤(rùn)分配，其中向甲公司分配現(xiàn)金股利為每股0.5元。甲公司于4月2日實(shí)際收到現(xiàn)金股利。2019年12月31日，該項(xiàng)股票投資的公允價(jià)值為1 100萬(wàn)元。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司該項(xiàng)股票投資應(yīng)確認(rèn)的金融資產(chǎn)類型，計(jì)算其初始成本，并編制取得該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算2018年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算2019年甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益的金額，并編制與該股票投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)假定甲公司適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，企業(yè)持有的股票等金融資產(chǎn)以其取得成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。根據(jù)資料(2)、(3)，計(jì)算甲公司2018年末、2019年末該項(xiàng)資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異和應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅的金額，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)應(yīng)確認(rèn)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資;

　　初始成本=1 080-30=1 050(萬(wàn)元)

　　借：其他權(quán)益工具投資——成本　1 050

　　應(yīng)收股利　　　　　　　　　　 30

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1 080

　　(2)2018年應(yīng)確認(rèn)投資收益=0

　　應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1 300-1 050=250(萬(wàn)元)

　　2月1日：

　　借：銀行存款　　　30

　　貸：應(yīng)收股利　　　30

　　12月31日：

　　借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　250

　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　250

　　(3)應(yīng)確認(rèn)投資收益=0.5×100=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益=1 100-1 300=-200(萬(wàn)元)

　　3月1日：

　　借：應(yīng)收股利　　　50

　　貸：投資收益　　　50

　　4月2日：

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收股利　　　50

　　12月31日：

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　200

　　貸：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng)　　200

　　(4)2018年末：

　　賬面價(jià)值=1 300(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=1 050(萬(wàn)元)

　　形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1 300-1 050=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=250×25%=62.5(萬(wàn)元)

　　借：其他綜合收益　　　　62.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　62.5

　　2019年末：

　　賬面價(jià)值=1 100(萬(wàn)元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=1 050(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的余額=1 100-1 050=50(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的發(fā)生額=50-250=-200(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=-200×25%=-50(萬(wàn)元)

　　借：遞延所得稅負(fù)債　　50

　　貸：其他綜合收益　　　50

　　四、綜合題

　　A公司20×2至20×4年發(fā)生與金融資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(1)20×2年1月1日，A公司支付1120萬(wàn)元購(gòu)入甲公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期債券10萬(wàn)張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關(guān)費(fèi)用6.68萬(wàn)元。A公司將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開(kāi)始上市流通。

　　(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。

　　(4)20×3年年底，A公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1077.95萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。

　　(5)20×4年1月1日，A公司因急需資金，于當(dāng)日將該項(xiàng)債券投資的50%出售，取得價(jià)款500萬(wàn)元(公允價(jià)值)存入銀行，當(dāng)日剩余債券的公允價(jià)值為500萬(wàn)元，同時(shí)根據(jù)管理該類金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)模式的改變，將剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù)。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]

　　要求：

　　(1)計(jì)算A公司取得該項(xiàng)債券投資的實(shí)際利率。

　　(2)計(jì)算20×2年1月1日A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)分錄。

　　(3)計(jì)算確定20×2年12月31日A公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)的攤余成本，并編制有關(guān)分錄。

　　(4)判斷20×3年12月31日A公司該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，說(shuō)明理由，并編制相關(guān)分錄。

　　(5)編制20×4年1月1日A公司與該項(xiàng)金融資產(chǎn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　『正確答案』(1)假設(shè)實(shí)際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬(wàn)元);

　　當(dāng)r=2%時(shí)，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬(wàn)元);

　　當(dāng)r=3%時(shí)，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬(wàn)元);

　　采用內(nèi)插法，列式為(3%-2%)/(r-2%)=(1091.585-1141.375)/(1126.68-1141.375)，計(jì)算得出r=2.30%。

　　(2)20×2年1月1日，A公司取得金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1120+6.68=1126.68(萬(wàn)元)。

　　借：債權(quán)投資——成本　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　 126.68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　1126.68

　　(3)20×2年年底，該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)

　　=1102.59(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　　24.09

　　投資收益　　　　　　　　 　 25.91

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　50

　　(4)20×3年12月31日A公司該項(xiàng)債權(quán)投資應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由：20×3年年底，A公司評(píng)估發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著增加，應(yīng)收取的合同現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1077.95萬(wàn)元，預(yù)期能收取的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬(wàn)元。故20×3年年末應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備27.95(1077.95-1050)萬(wàn)元。

　　借：信用減值損失　　　27.95

　　貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　27.95

　　20×3年年底，該項(xiàng)債權(quán)投資的攤余成本=1102.59+1102.59×2.30%-1000×5%=1077.95(萬(wàn)元)

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　50

　　貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整　　　24.64

　　投資收益　　　　　　　　　25.36

　　借：銀行存款　　　50

　　貸：應(yīng)收利息　　　50

　　(5)20×4年1月1日A公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)的50%：

　　借：銀行存款　　　　　　　500

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　 13.98

　　投資收益　　　　　　　 25

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　500

　　——利息調(diào)整　 38.98[(126.68-24.09-24.64)/2=38.98]

　　將該項(xiàng)金融資產(chǎn)剩余的50%重分類為其他債權(quán)投資：

　　借：其他債權(quán)投資　　　　　500

　　債權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　 13.97

　　其他綜合收益　　　　　 25

　　貸：債權(quán)投資——成本　　　500

　　——利息調(diào)整　 38.97

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