2021注會考試《會計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十五章，更多關(guān)于注冊會計(jì)師考試模擬試題，請關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊會計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于其他綜合收益的是(　)。

　　A.接受非控股股東無償捐贈

　　B.發(fā)行復(fù)合金融工具中權(quán)益成分的確認(rèn)

　　C.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值高于入賬成本的金額

　　D.以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房產(chǎn)時(shí)出現(xiàn)的貸方差額

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項(xiàng)A，企業(yè)接受非控股股東(或非控股股東的子公司)直接或間接代為償債、債務(wù)豁免或捐贈，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積);選項(xiàng)B，確認(rèn)為其他權(quán)益工具;選項(xiàng)D，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

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　　2.甲公司為股份有限公司，適用的所得稅稅率為25%，法定盈余公積的提取比例是10%，2×10年和2×11年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：(1)2×10年委托A證券公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，甲股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費(fèi)，2×10年經(jīng)營虧損100萬元。

　　(2)2×11年經(jīng)營重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，年度業(yè)績較去年有所提高，實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，甲股份有限公司2×11年應(yīng)提取的法定盈余公積為(　)。

　　A.30萬元

　　B.22.5萬元

　　C.15萬元

　　D.15.5萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元)。

　　3.甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)于2018年1月1日成立，當(dāng)日所有者權(quán)益總額為1 000萬元，2018年虧損100萬元，2019年至2021年均收支平衡，實(shí)現(xiàn)利潤為0，2022年實(shí)現(xiàn)稅前利潤300萬元，法定盈余公積的提取比例為10%，不提取任意盈余公積。甲公司首次分配利潤的時(shí)間為2023年4月，董事會提出分配利潤30萬元的方案，股東大會尚未召開。2022年度除了計(jì)提盈余公積外，無其他利潤分配事項(xiàng)。所得稅稅率為25%。

　　假定不考慮其他因素，2022年年末，甲公司累計(jì)確認(rèn)的所有者權(quán)益總額為(　)。

　　A.1 225萬元

　　B.1 150萬元

　　C.1 125萬元

　　D.1 000萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2022年年末提取的法定盈余公積=(300-100)×(1-25%)×10%=15(萬元);年末未分配利潤=(300-100)×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元);年末所有者權(quán)益總額=1 000+15+135=1 150(萬元)。

　　4.甲股份有限公司股本為1 000萬元，每股面值為1元。20×2年年初未分配利潤為借方200萬元，20×2年實(shí)現(xiàn)凈利潤為500萬元。假定公司按照20×2年年末可供分配利潤的10%提取法定盈余公積，10%提取任意盈余公積，同時(shí)向股東按照每股0.1元派發(fā)現(xiàn)金股利，按每10股送1股的比例派發(fā)股票股利。20×3年2月，以銀行存款支付了全部現(xiàn)金股利，新增股本也辦理完股權(quán)登記和相關(guān)的增資手續(xù)。20×2年年末的未分配利潤金額為(　)。

　　A.586萬元

　　B.486萬元

　　C.140萬元

　　D.40萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』企業(yè)可供分配的利潤=凈利潤+年初未分配利潤+盈余公積補(bǔ)虧+其他調(diào)整因素后的金額=500-200=300(萬元)，年末未分配利潤=可供分配的利潤-計(jì)提盈余公積等稅后計(jì)提金額-提取任意盈余公積-應(yīng)付優(yōu)先股股利-應(yīng)付普通股股利-轉(zhuǎn)增實(shí)收資本=300-300×(10%+10%)-1 000×0.1=140(萬元)。

　　參考分錄：

　　(1)20×2年年末，結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤

　　借：本年利潤　　　　　　　　　　500

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　500

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，可供分配利潤=500-200=300(萬元)。

　　(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積　30

　　——任意盈余公積　　　30

　　貸：盈余公積——法定盈余公積　　　30

　　——任意盈余公積　　　30

　　(3)宣告分配現(xiàn)金股利

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利　100(1 000×0.1)

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　 　　　　100

　　宣告分配股票股利時(shí)暫不做賬務(wù)處理。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配”的明細(xì)科目

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　 160

　　貸：利潤分配——提取法定盈余公積　　　30

　　——任意盈余公積　　　　　30

　　——應(yīng)付現(xiàn)金股利　　 　　100

　　5.下列關(guān)于留存收益的說法中，錯(cuò)誤的是(　)。

　　A.盈余公積科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算

　　B.發(fā)放股票股利的處理是借記“利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目

　　C.用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，差額貸記“資本公積”科目

　　D.年末“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”明細(xì)科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”明細(xì)科目

　　『正確答案』C

　　『答案解析』用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，基本上不會出現(xiàn)差額。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)庫存股增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.向股東或投資者發(fā)放股票股利

　　B.回購發(fā)行在外的普通股股票用于獎(jiǎng)勵(lì)職工

　　C.為進(jìn)行非同一控制下企業(yè)合并增發(fā)本公司普通股

　　D.授予限制性股票的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，向職工發(fā)行限制性股票，同時(shí)辦理了增資手續(xù)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，減少未分配利潤同時(shí)增加股本，不影響庫存股;選項(xiàng)C，增加企業(yè)的長期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)股本和資本公積，不影響庫存股。

　　2.下列關(guān)于其他權(quán)益工具的表述中，正確的有(　)。

　　A.企業(yè)應(yīng)該將發(fā)行的金融工具中普通股以外的權(quán)益工具確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　B.企業(yè)發(fā)行的金融工具分類為權(quán)益工具的，應(yīng)該按照實(shí)際收到的金額確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　C.權(quán)益工具被持有期間，發(fā)行企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)應(yīng)該沖減其他權(quán)益工具成本

　　D.企業(yè)贖回其他權(quán)益工具時(shí)，與普通股的處理相同，應(yīng)該按照贖回價(jià)格借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目，再注銷相關(guān)工具

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』選項(xiàng)C，與普通股一致，應(yīng)該根據(jù)宣告分派的現(xiàn)金股利，借記“利潤分配”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目。

　　3.下列各項(xiàng)中，可能引起資本公積(股本溢價(jià))發(fā)生變化的有(　)。

　　A.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　B.注銷庫存股

　　C.應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人(非關(guān)聯(lián)方)豁免

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，授予日立即可行權(quán)

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』選項(xiàng)A，貸方差額計(jì)入其他綜合收益，借方差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C，企業(yè)應(yīng)付賬款獲得債權(quán)人(非關(guān)聯(lián)方)豁免應(yīng)計(jì)入投資收益。

　　4.下列交易事項(xiàng)中，能夠引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)發(fā)生增減變動(dòng)的有(　)。

　　A.分配股票股利

　　B.接受現(xiàn)金捐贈

　　C.財(cái)產(chǎn)清查中固定資產(chǎn)盤盈

　　D.以銀行存款支付原材料采購價(jià)款

　　『正確答案』BC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，屬于所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響資產(chǎn);選項(xiàng)D，屬于資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目的增減變動(dòng);選項(xiàng)B、C，會同時(shí)增加企業(yè)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。

　　三、計(jì)算分析題

　　Y股份有限公司(以下簡稱“Y公司”)為一家上市公司，2×18年年初所有者權(quán)益總額為3 100萬元，其中股本1 000萬元，資本公積900萬元(其他資本公積明細(xì)金額500萬元，股本溢價(jià)明細(xì)金額400萬元)，盈余公積500萬元，未分配利潤700萬元。

　　本年度Y公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤600萬元。

　　2×18年發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：

　　(1)3月1日，股東大會作出利潤分配決議，宣告并分派現(xiàn)金股利20萬元，宣告并分派股票股利10萬股，每股面值1元。

　　(2)4月30日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。

　　(3)8月1日，通過支付銀行存款方式取得同一集團(tuán)甲公司80%的股權(quán)，甲公司相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為1 000萬元，支付銀行存款500萬元。

　　(4)9月30日，將一項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，重分類日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為150萬元，該項(xiàng)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的“成本”明細(xì)科目余額為100萬元，“利息調(diào)整”明細(xì)科目為借方余額25萬元。

　　(5)12月31日，按照2×17年年初制訂的一項(xiàng)針對高管人員的以權(quán)益結(jié)算的股份支付計(jì)劃，計(jì)算出本年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為200萬元。假定盈余公積的提取比例為10%。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述事項(xiàng)，編制Y公司的相關(guān)會計(jì)分錄(不需要編制期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤的分錄)。

　　(2)根據(jù)上述事項(xiàng)，計(jì)算2×18年年末Y公司各所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)：

　　向股東宣告分配現(xiàn)金股利的分錄為：

　　借：利潤分配——向股東分配現(xiàn)金股利　20

　　貸：應(yīng)付股利　　　　　　　　　　　　20

　　實(shí)際支付時(shí)：

　　借：應(yīng)付股利　　20

　　貸：銀行存款　　20

　　向股東分配股票股利的分錄為：

　　借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利　10

　　貸：股本　　　　　　　　　　 　　10

　　資料(2)：

　　借：資本公積——股本溢價(jià) 300

　　貸：股本　　　　　　 　　300

　　資料(3)：

　　同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資的初始投資成本=1 000×80%=800(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資　　　　800

　　貸：銀行存款　　　　　　 500

　　資本公積——股本溢價(jià) 300

　　資料(4)：重分類日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=150-(100+25)=25(萬元)

　　借：其他債權(quán)投資——成本　　　　 100

　　——利息調(diào)整　　　25

　　——公允價(jià)值變動(dòng)　25

　　貸：債權(quán)投資——成本　　 　　　100

　　——利息調(diào)整　　　　25

　　其他綜合收益　　　　　　　　25

　　資料(5)：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　200

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　200

　　(2)2×18年年末，各所有者權(quán)益項(xiàng)目的余額為：

　　“股本”項(xiàng)目金額=1 000+10+300=1 310(萬元)。

　　“資本公積——其他資本公積”項(xiàng)目金額=500+200=700(萬元)。

　　“資本公積——股本溢價(jià)”項(xiàng)目金額=400-300+300=400(萬元)。

　　“資本公積”項(xiàng)目金額=700+400=1 100(萬元)。

　　“其他綜合收益”項(xiàng)目金額=25(萬元)。

　　“盈余公積”項(xiàng)目金額=500+600×10%=560(萬元)。

　　“未分配利潤”項(xiàng)目金額=700+600-600×10%-20-10=1 210(萬元)。

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