2021注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)預(yù)習(xí)練習(xí)：第十六章，更多關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試模擬試題，請(qǐng)關(guān)注新東方職上網(wǎng)或微信搜索”職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師"。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬元的固定造價(jià)合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬元，20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，附加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價(jià)格相應(yīng)增加3400萬元，假定上述新增合同價(jià)款不能反映裝修服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是(　)。

　　A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　B.合同變更部分作為原合同組成部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修時(shí)確認(rèn)收入

　　D.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　『正確答案』B

　　『答案解析』在合同變更日已轉(zhuǎn)讓商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分的，應(yīng)當(dāng)將該合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。

【預(yù)約報(bào)名提醒】微信掃碼或搜索“職上注冊(cè)會(huì)計(jì)師”第一時(shí)間知曉報(bào)名時(shí)間，預(yù)約成功報(bào)名出通知后將第一時(shí)間微信通知您！

預(yù)約報(bào)名提醒

　　2.甲公司2×19年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：(1)銷售商品確認(rèn)收入24000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本19000萬元;(2)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)取得出租收入2800萬元。2×19年公允價(jià)值變動(dòng)收益1000萬元;(3)報(bào)廢固定資產(chǎn)損失600萬元;(4)因持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益800萬元;(5)確認(rèn)商譽(yù)減值損失2000萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司2×19年?duì)I業(yè)利潤(rùn)是(　)。

　　A.5200萬元

　　B.8200萬元

　　C.6200萬元

　　D.6800萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=商品銷售收入24000-結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本19000事項(xiàng)(1)+租金收入2800+公允價(jià)值變動(dòng)收益1000事項(xiàng)(2)-資產(chǎn)減值損失2000事項(xiàng)(5)=6800(萬元)。報(bào)廢固定資產(chǎn)損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn);以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益，也不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

　　3.甲公司與乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議約定甲公司向乙公司銷售一輛自產(chǎn)的大型貨車，合同價(jià)款為60萬元。該貨車的成本為35萬元，當(dāng)日貨車已發(fā)出，乙公司在合同開始日即取得了該貨車的控制權(quán)。根據(jù)雙方合同約定，合同開始日，乙公司支付給甲公司10%的保證金6萬元，并就剩余的90%價(jià)款簽訂了不附追索權(quán)的長(zhǎng)期融資協(xié)議，若乙公司因自身原因不能支付剩余價(jià)款，則甲公司可收回該輛貨車，但若收回時(shí)即使貨車不能補(bǔ)償所欠剩余款項(xiàng)，甲公司也不能向乙公司進(jìn)行追索。

　　乙公司計(jì)劃用此貨車運(yùn)送沙石，但運(yùn)送沙石競(jìng)爭(zhēng)激烈，風(fēng)險(xiǎn)較大，乙公司相關(guān)經(jīng)驗(yàn)不足。根據(jù)上述資料，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素，甲公司在合同簽訂日進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60萬元

　　B.結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本35萬元

　　C.確認(rèn)資產(chǎn)處置損益25萬元

　　D.確認(rèn)合同負(fù)債6萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』甲公司向乙公司銷售貨車而有權(quán)取得的銷售款不滿足“很可能收回”的條件，因此不能確認(rèn)商品銷售損益，應(yīng)將收到的款項(xiàng)確認(rèn)為一筆負(fù)債。

　　4.A公司為專門從事保潔服務(wù)的公司。2×17年年初，與B公司簽訂一項(xiàng)期限為3年的合同。合同約定，A公司應(yīng)每周為B公司辦公樓提供保潔服務(wù)，每年服務(wù)費(fèi)8萬元(假定該價(jià)格反映了合同開始日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。2×18年年末，因人工成本的增加，A、B雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，將第三年2×19年服務(wù)費(fèi)變更為10萬元(假定該價(jià)格反映了合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。同時(shí)，雙方約定，以17萬元的價(jià)格將合同期限延長(zhǎng)兩年(假定該價(jià)格不能反映合同變更日該項(xiàng)服務(wù)的單獨(dú)售價(jià))。

　　不考慮其他因素，下列關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的是(　)。

　　A.合同開始日，A公司每周提供的保潔服務(wù)作為多項(xiàng)履約義務(wù)處理

　　B.A公司應(yīng)將合同變更作為原合同終止及新合同訂立進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　C.A公司應(yīng)將合同變更作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　D.A公司2×19年應(yīng)確認(rèn)收入10萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，合同開始日，A公司每周向B提供的保潔服務(wù)是一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的服務(wù)，因此，應(yīng)將其作為單項(xiàng)履約義務(wù)處理。選項(xiàng)C，合同變更日由于新增的兩年保潔服務(wù)的價(jià)格不能反映該服務(wù)在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　由于在剩余合同期間需提供的服務(wù)與已提供的服務(wù)是可明確區(qū)分的，A公司應(yīng)當(dāng)將該合同變更作為原合同終止，同時(shí)將原合同中未履約的部分與合同變更合并為一份新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選項(xiàng)D，新合同中A公司每年確認(rèn)的收入金額=(10+17)/3=9(萬元)。

　　5.A公司向B公司授權(quán)使用X、Y、Z三項(xiàng)非專利技術(shù)。雙方約定，B公司應(yīng)就使用的X、Y非專利技術(shù)分別向A公司支付固定對(duì)價(jià)100萬元和60萬元;就使用Z非專利技術(shù)向A公司支付可變對(duì)價(jià)，金額為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%。X、Y、Z三項(xiàng)非專利技術(shù)的單獨(dú)售價(jià)分別為100萬元、60萬元、200萬元。A公司估計(jì)其使用Z非專利技術(shù)而有權(quán)取得的使用費(fèi)為200萬元。

　　假定這三項(xiàng)授權(quán)均構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且都屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。不考慮其他因素，下列關(guān)于該事項(xiàng)說法中正確的是(　)。

　　A.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由X非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　B.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由Y非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　C.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由Z非專利技術(shù)全部分?jǐn)?/p>

　　D.可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)由X、Y、Z非專利技術(shù)按單獨(dú)售價(jià)比例分?jǐn)?/p>

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A公司授權(quán)使用的X、Y非專利技術(shù)為固定對(duì)價(jià)，而且與各自的單獨(dú)售價(jià)一致，授權(quán)使用Z非專利技術(shù)的價(jià)格為B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)所生產(chǎn)產(chǎn)品銷售額的2%，屬于可變對(duì)價(jià)，該可變對(duì)價(jià)全部與B公司授權(quán)使用的Z非專利技術(shù)能夠收取的對(duì)價(jià)有關(guān)，而且接近Z非專利技術(shù)的單獨(dú)售價(jià)。因此，A公司應(yīng)將可變對(duì)價(jià)部分的使用費(fèi)全部由Z非專利技術(shù)分?jǐn)偂?/p>

　　6.合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)，具體處理時(shí)不包括的是(　)。

　　A.可變對(duì)價(jià)最 佳估計(jì)數(shù)的確定

　　B.如果企業(yè)擁有大量具有類似特征的合同，并估計(jì)可能產(chǎn)生多個(gè)結(jié)果時(shí)，通常按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)金額

　　C.企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)金額之后，計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件，即包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額

　　D.應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額確定后，不需要再重新估計(jì)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項(xiàng)D，每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額，包括重新評(píng)估將估計(jì)的可變對(duì)價(jià)計(jì)入交易價(jià)格是否受到限制，以如實(shí)反映報(bào)告期末存在的情況以及報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的情況變化。

　　7.2020年6月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A、B兩種型號(hào)的空調(diào)。A型號(hào)空調(diào)的單獨(dú)售價(jià)為24萬元，B型號(hào)空調(diào)的單獨(dú)售價(jià)為36萬元，合同價(jià)款為55萬元。合同約定，A型號(hào)空調(diào)于合同簽訂日交付，B型號(hào)空調(diào)于兩個(gè)月后交付，只有當(dāng)兩種型號(hào)空調(diào)全部交付之后，甲公司才有權(quán)收取55萬元的合同對(duì)價(jià)。假定A型號(hào)空調(diào)和B型號(hào)空調(diào)分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，其控制權(quán)在交付時(shí)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。

　　假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)影響，甲公司對(duì)此業(yè)務(wù)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.A型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為22萬元

　　B.B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為33萬元

　　C.B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款為57.5萬元

　　D.B型號(hào)空調(diào)的銷售價(jià)款要先確認(rèn)應(yīng)收賬款

　　『正確答案』C

　　『答案解析』A型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款=55×24/(24+36)=22(萬元)，B型號(hào)空調(diào)應(yīng)分?jǐn)偟暮贤瑑r(jià)款=55×36/(24+36)=33(萬元)。

　　8.2020年年初，甲公司銷售各類商品共計(jì)50 000萬元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)50 000萬分，假設(shè)獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為每分0.01元。2020年年末，甲公司估計(jì)授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有80%使用。當(dāng)年客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)30 000萬分。

　　不考慮其他因素，甲公司2020年度應(yīng)確認(rèn)的收入總額為(　)。

　　A.49 900.79萬元

　　B.49 875萬元

　　C.49 800萬元

　　D.50 500萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』客戶購(gòu)買商品的單獨(dú)售價(jià)合計(jì)為50 000萬元，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)=50 000×0.01×80%=400(萬元)。分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格=50 000/(50 000+400)×50 000=49 603.17(萬元)，分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=400/(50 000+400)×50 000=396.83(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　50 000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　49 603.17

　　合同負(fù)債　　　　　　　 396.83

　　2020年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格=30 000/(50 000×80%)×396.83=297.62(萬元)。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：合同負(fù)債　　297.62

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　297.62

　　2020年應(yīng)確認(rèn)的收入總額=49 603.17+297.62=49 900.79(萬元)。

　　9.甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為13%。2020年10月1日，向乙公司銷售保健品100件，每件不含稅價(jià)格10萬元，每件成本8萬元，增值稅專用發(fā)票已開出，當(dāng)日保健品已發(fā)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2020年年末之前付款;次年3月31日之前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為10%。2020年12月10日，收到全部貨款存入銀行。2020年12月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新評(píng)估，認(rèn)為只有8%的保健品會(huì)被退回。

　　假定實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。假定保健品發(fā)出時(shí)控制權(quán)已轉(zhuǎn)移至乙公司。根據(jù)上述資料，甲公司進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，不正確的是(　)。

　　A.2020年10月1日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入900萬元

　　B.2020年10月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債80萬元

　　C.2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品800萬元

　　D.2020年12月31日沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債20萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項(xiàng)A，2020年10月1日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入=10×100×(1-10%)=900(萬元);選項(xiàng)B，2020年10月1日確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=100×10×10%=100(萬元);選項(xiàng)C，2020年10月1日需轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品=8×100=800(萬元);選項(xiàng)D，2020年12月31日沖銷預(yù)計(jì)負(fù)債=100-100×10×8%=20(萬元)。

　　10.甲公司2×19年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元;

　　(2)工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元;

　　(3)處置無形資產(chǎn)價(jià)款50萬元，結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值63萬元，發(fā)生清理稅費(fèi)2.5萬元;

　　(4)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生支出35.5萬元。

　　不考慮其他因素，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額為(　)。

　　A.28.5萬元

　　B.35.5萬元

　　C.23.5萬元

　　D.15.5萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』無法查明原因的現(xiàn)金盤虧損失13萬元計(jì)入管理費(fèi)用;工程物資在建設(shè)期間發(fā)生的盤虧凈損失8萬元計(jì)入在建工程;無形資產(chǎn)的處置凈損益=50-(63+2.5)=-15.5(萬元)，計(jì)入資產(chǎn)處置損益;企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生支出計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所以，甲公司2×19年因上述業(yè)務(wù)而影響營(yíng)業(yè)外支出的金額35.5萬元。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有(　)。

　　A.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　B.客戶就該商品附有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)

　　C.客戶已接受該商品

　　D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬

　　『正確答案』ABCD

　　2.下列各項(xiàng)中，屬于收入確認(rèn)條件的有(　)。

　　A.合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)

　　B.該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款

　　C.該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額

　　D.企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回

　　『正確答案』ABCD

　　3.不考慮其他因素，下列業(yè)務(wù)或事項(xiàng)中，屬于客戶已經(jīng)取得商品控制權(quán)的有(　)。

　　A.甲公司向客戶銷售一臺(tái)無須安裝的設(shè)備，已經(jīng)運(yùn)抵其工廠，客戶驗(yàn)收合格后支付了合同價(jià)款

　　B.乙公司向客戶銷售一批零部件，客戶已經(jīng)支付合同價(jià)款，但因其倉(cāng)儲(chǔ)能力有限，客戶要求將該批零部件暫時(shí)存放于乙公司倉(cāng)庫(kù)中的單獨(dú)區(qū)域內(nèi)，并要求乙公司按照其指令隨時(shí)安排發(fā)貨

　　C.丙公司向客戶銷售1萬件商品，客戶已支付價(jià)款但因倉(cāng)儲(chǔ)能力有限，將其暫時(shí)存放于丙公司倉(cāng)庫(kù)中，且約定丙公司應(yīng)按其指令發(fā)貨;當(dāng)期期末，丙公司倉(cāng)庫(kù)中共有上述商品2萬件，丙公司將此類商品一起存放并統(tǒng)一管理，且彼此間可相互替換

　　D.丁公司向客戶銷售一件商品，但是，該項(xiàng)商品不可單獨(dú)識(shí)別

　　『正確答案』AB

　　『答案解析』選項(xiàng)C，因合同銷售的1萬件商品與丙公司其他商品可以相互替代，且未單獨(dú)存放保管，此時(shí)客戶沒有取得該批商品的控制權(quán);選項(xiàng)D，屬于客戶的商品必須能夠單獨(dú)識(shí)別。

　　4.企業(yè)確定向客戶轉(zhuǎn)讓商品的交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)考慮的因素有(　)。

　　A.可變對(duì)價(jià)

　　B.合同中存在的重大融資成分

　　C.非現(xiàn)金對(duì)價(jià)

　　D.應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)

　　『正確答案』ABCD

　　5.下列各項(xiàng)中，不屬于營(yíng)業(yè)外收入核算內(nèi)容的有(　)。

　　A.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得

　　B.持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加額

　　C.國(guó)家財(cái)政為彌補(bǔ)企業(yè)因銷售進(jìn)口商品形成的進(jìn)銷差價(jià)倒掛給予的補(bǔ)貼

　　D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項(xiàng)A，重組債務(wù)形成的債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益或其他收益);選項(xiàng)B，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)增加金額計(jì)入其他綜合收益;選項(xiàng)C，屬于企業(yè)銷售商品收入的一部分，應(yīng)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。

　　6.2×20年3月1日，甲公司與丙公司簽訂售后回購(gòu)融入資金合同。合同規(guī)定，丙公司購(gòu)入甲公司100臺(tái)中型設(shè)備，每臺(tái)銷售價(jià)格為30萬元;同時(shí)約定，甲公司于2×20年7月31日按每臺(tái)35萬元的價(jià)格購(gòu)回全部設(shè)備。甲公司已于當(dāng)日收到貨款，并開具增值稅專用發(fā)票，設(shè)備已經(jīng)發(fā)出，每臺(tái)設(shè)備成本為10萬元(未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備)。假定甲公司按月平均計(jì)提利息費(fèi)用。下列關(guān)于甲公司售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，正確的有(　)。

　　A.沒有確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)收入

　　B.2×20年3月1日銷售商品時(shí)確認(rèn)計(jì)入其他應(yīng)付款的金額為3500萬元

　　C.2×20年3月31日計(jì)提利息費(fèi)用的金額為100萬元

　　D.2×20年3月1日銷售商品時(shí)應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本1000萬元

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』選項(xiàng)B，確認(rèn)的其他應(yīng)付款金額=30×100=3000(萬元);選項(xiàng)C，每月應(yīng)計(jì)提利息費(fèi)用的金額=(3500-3000)/5=100(萬元);選項(xiàng)D，該項(xiàng)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)不符合收入確認(rèn)條件，無須結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　7.當(dāng)存在第三方參與企業(yè)向客戶提供商品時(shí)，企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前能夠控制該商品，從而應(yīng)當(dāng)作為主要責(zé)任人的情形包括(　)。

　　A.企業(yè)先自第三方取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，且企業(yè)一直能夠主導(dǎo)其使用，后來再轉(zhuǎn)讓給客戶

　　B.企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)，但并沒有取得控制權(quán)，將商品或其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給客戶的

　　C.企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)

　　D.企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品或其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項(xiàng)B，表明企業(yè)實(shí)質(zhì)上并不能在該權(quán)利轉(zhuǎn)讓給客戶之前取得商品或其他資產(chǎn)的控制權(quán)，因此不是主要責(zé)任人。

　　8.甲公司2×18年12月份競(jìng)標(biāo)一項(xiàng)廠房建造項(xiàng)目，發(fā)生投標(biāo)費(fèi)5萬元(投標(biāo)費(fèi)由甲公司自己承擔(dān));為取得該合同，甲公司承諾，若競(jìng)標(biāo)成功，則獎(jiǎng)勵(lì)參與競(jìng)標(biāo)工作的業(yè)務(wù)人員8萬元。12月31日，甲公司取得該廠房建造合同，并開始工程建造，當(dāng)日，甲公司支付直接材料購(gòu)買價(jià)款50萬元，另支付業(yè)務(wù)人員當(dāng)月工資15萬元。假定不考慮其他因素，下列各項(xiàng)表述正確的有(　)。

　　A.投標(biāo)費(fèi)用屬于合同取得成本

　　B.支付的直接材料購(gòu)買價(jià)款屬于合同履約成本

　　C.支付的業(yè)務(wù)人員競(jìng)標(biāo)獎(jiǎng)金屬于合同取得成本

　　D.支付的業(yè)務(wù)人員當(dāng)月工資不屬于合同成本

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』投標(biāo)費(fèi)無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生，不屬于合同取得成本，選項(xiàng)A不正確。

　　三、計(jì)算分析題

　　1.甲公司、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%。2×20年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)2×20年3月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品100件，單位銷售價(jià)格為10萬元，單位成本為8萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬元，增值稅稅額為130萬元。協(xié)議約定，乙公司在2×20年6月30日之前有權(quán)退回商品。當(dāng)日商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批商品退貨率約為8%。

　　(2)2×20年3月31日，甲公司對(duì)退貨率進(jìn)行了重新估計(jì)，將該批商品的退貨率調(diào)整為10%。

　　(3)2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回5件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(4)假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(5)假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件，商品已經(jīng)入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付，并已開出紅字增值稅專用發(fā)票。

　　(6)假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回。

　　要求：根據(jù)上述資料作出甲公司的賬務(wù)處理。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　『正確答案』

　　2×20年3月1日發(fā)出商品時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 1 130

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　 (100×10×92%) 920

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款(100×10×8%)　80

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　130

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　 (100×8×92%)736

　　應(yīng)收退貨成本　　　(100×8×8%) 64

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　 800

　　2×20年3月31日，重新評(píng)估退貨率時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　[(10%-8%)×1000]20

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　20

　　借：應(yīng)收退貨成本　 [(10%-8%)×800]16

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　16

　　2×20年4月30日前發(fā)生銷售退回時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　 　(5×8)40

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5×10×13%)6.5

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款　　　　　　　　(10×5)50

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　(5×10×1.13)56.5

　　應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　 (8×5)40

　　假定一，6月30日前再發(fā)生銷售退回1件：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　(1×8)8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(1×10×13%)1.3

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(8×1)8

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　(1×10×1.13)11.3

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(4×10)40

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　(4×8)32

　　貸：應(yīng)收退貨成本(64+16-40-8)32

　　假定二，6月30日前再發(fā)生銷售退回6件：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　 (6×8)48

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(6×10×13%)7.8

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　(1×10)10

　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本　　　　 (80+20-50)50

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　　　　　　　　　(8×6)48

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　 (6×10×1.13)67.8

　　借：應(yīng)收退貨成本　 [(40+48)-(64+16)]8

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　(1×8)8

　　假定三，6月30日前沒有再發(fā)生銷售退回：

　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨成本(80+20-50)50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　(5×10)50

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　(5×8)40

　　貸：應(yīng)收退貨成本　　　　　　 (64+16-40)40

　　2.甲公司為一家動(dòng)漫作品創(chuàng)作公司。2×20年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

　　假定協(xié)議簽訂日起，乙公司和丙公司即可以開始使用所授予動(dòng)畫形象;不考慮時(shí)間價(jià)值，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

　　(1)3月1日，與乙公司簽訂協(xié)議，授權(quán)乙公司一項(xiàng)動(dòng)畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其設(shè)計(jì)的某部動(dòng)畫片主人公的微笑表情，乙公司將該動(dòng)畫形象作為產(chǎn)品的logo，使用在其生產(chǎn)的兒童鞋帽、服裝、水杯等孕嬰用品上，但是所使用的僅是該主人公微笑表情，甲公司后續(xù)動(dòng)畫作品的創(chuàng)作，均不影響乙公司對(duì)現(xiàn)有形象的使用，乙公司也不得擅自更新使用。協(xié)議約定，甲公司向乙公司每月收取15萬元的使用費(fèi)。

　　(2)7月1日，與丙公司簽訂協(xié)議，授予丙公司一項(xiàng)動(dòng)畫形象的使用權(quán)，授權(quán)期2年。甲公司所授予的是其網(wǎng)絡(luò)連載的某漫畫故事中的主人公形象，丙公司取得使用權(quán)后，可以在其生產(chǎn)和銷售的化妝品外包裝和宣傳頁(yè)(包括線下商城易拉寶以及線上商城網(wǎng)頁(yè)廣告)上使用甲公司設(shè)計(jì)的該卡通形象，并且甲公司每月末在網(wǎng)絡(luò)更新了該卡通形象的表情、故事、語錄等之后，丙公司必須使用最 新形象。協(xié)議約定，甲公司向丙公司一次 性收取800萬元的使用費(fèi)。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，分別判斷甲公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，還是屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，并詳細(xì)說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)資料(1)，甲公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　理由：甲公司并無任何義務(wù)從事改變?cè)撌褂脵?quán)的后續(xù)活動(dòng)，該使用權(quán)也具有重大的獨(dú)立功能，乙公司主要通過該重大獨(dú)立功能獲利，而非甲公司的后續(xù)活動(dòng)。因此，甲公司授予該版權(quán)許可屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

　　資料(2)，甲公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)。理由：一是丙公司合理預(yù)期(根據(jù)甲公司以往的習(xí)慣做法)，甲公司將實(shí)施對(duì)該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)，包括網(wǎng)絡(luò)連載漫畫故事和更新漫畫形象等;二是合同要求丙公司必須使用甲公司創(chuàng)作的最 新角色，這些角色塑造得成功與否，會(huì)直接對(duì)丙公司產(chǎn)生有利或不利影響;三是盡管丙公司可以通過該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可從這些活動(dòng)中獲益，但在這些活動(dòng)發(fā)生時(shí)并沒有導(dǎo)致向丙公司轉(zhuǎn)讓任何商品。

　　要求：

　　(2)根據(jù)上述資料，分別說明甲公司授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的收入確認(rèn)原則，并2×20年計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收入金額。

　　『正確答案』

　　(2)資料(1)，甲公司應(yīng)在乙公司能夠主導(dǎo)該漫畫形象的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，全額確認(rèn)收入;2×20年應(yīng)確認(rèn)收入金額=15×24=360(萬元)。

　　資料(2)，由于合同規(guī)定丙公司在一段固定期間內(nèi)可無限制地使用其取得授權(quán)許可的形象，因此，甲公司按照時(shí)間進(jìn)度確定履約進(jìn)度，按照履約進(jìn)度在授予其間內(nèi)確認(rèn)收入;2×20年應(yīng)確認(rèn)收入金額=800×6/24=200(萬元)。

　　3.甲公司2×17年至2×18年一項(xiàng)辦公樓的建造合同，相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展情況如下：

　　(1)2×17年11月，乙公司發(fā)布一項(xiàng)辦公樓建造招標(biāo)公告，甲公司參與競(jìng)標(biāo)，并決定由業(yè)務(wù)部門李經(jīng)理帶領(lǐng)的團(tuán)隊(duì)進(jìn)行競(jìng)標(biāo)工作，如果成功中標(biāo)，則支付該團(tuán)隊(duì)15萬元獎(jiǎng)金。

　　(2)2×17年12月，甲公司通過競(jìng)標(biāo)取得乙公司辦公樓建造權(quán)，共支付投標(biāo)手續(xù)費(fèi)用8萬元，支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)獎(jiǎng)金15萬元。

　　(3)2×18年1月1日，甲公司與乙公司正式簽訂建造合同，當(dāng)日開始為乙公司建造該辦公樓，合同總造價(jià)為800萬元，預(yù)計(jì)總成本為500萬元，預(yù)計(jì)工期2年。當(dāng)日，任命工程部王經(jīng)理為該工程的總負(fù)責(zé)人。

　　(4)2×18年，甲公司為該項(xiàng)工程累計(jì)發(fā)生直接人工工資100萬元，發(fā)生建筑材料成本120萬元，以上支出預(yù)期均能夠收回;年末，確認(rèn)并支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)5萬元。

　　假定該建造業(yè)務(wù)構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù);甲公司采用投入法確定履約進(jìn)度。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，判斷甲公司2×17年至2×18年發(fā)生的各項(xiàng)支出中，哪些屬于合同履約成本，哪些屬于合同取得成本，如果存在兩者都不屬于的支出，請(qǐng)說明理由。

　　(2)計(jì)算因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額。

　　『正確答案』

　　(1)支付業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)15萬元獎(jiǎng)金，屬于合同取得成本;為工程發(fā)生的直接人工工資、建筑材料成本共計(jì)220萬元屬于合同履約成本。投標(biāo)手續(xù)費(fèi)8萬元以及支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)5萬元，既不屬于合同履約成本，也不屬于合同取得成本，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。

　　理由：投標(biāo)手續(xù)費(fèi)無論是否取得合同均會(huì)發(fā)生，支付王經(jīng)理年終獎(jiǎng)與合同并不直接相關(guān)。

　　(2)甲公司2×18年合同履約進(jìn)度=(100+120)/500×100%=44%

　　因合同成本有關(guān)資產(chǎn)攤銷影響當(dāng)期損益的金額=-(15×44%+220)=-226.6(萬元)

2022年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師3天特訓(xùn)營(yíng)免費(fèi)領(lǐng)??！