2021注會考試《會計》考點習題：會計信息質量要求，更多關于注冊會計師考試模擬試題，請關注新東方職上網或微信搜索”職上注冊會計師"。

　　會計信息質量要求

　　根據基本準則規(guī)定，它包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。

　　(一)可比性

　　同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

　　不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

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　　【例題】A公司2×20年7月1日開始執(zhí)行新修改或頒布的準則，下列經濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的有(　)。

　　A.自用房地產轉換為投資性房地產

　　B.由于本年利潤計劃完成情況不佳，將已計提的固定資產減值準備轉回

　　C.設定提存計劃，由原短期薪酬調整到離職后福利

　　D.投資性主體對不納入合并財務報表的子公司的權益性投資，由原長期股權投資改按以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

　　『正確答案』ACD

　　『答案解析』選項B，屬于人為操縱利潤，是違背會計準則的規(guī)定的，對于違背準則的均是違背可比性要求的。

　　(二)實質重于形式

　　這里的“實質”強調經濟業(yè)務的經濟實質，“形式”強調經濟業(yè)務的法律形式，即經濟實質要重于法律形式。

　　實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。

　　【歸納總結】體現實質重于形式會計信息質量要求包括內容：

　　(1)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或永續(xù)債，確認為負債還是所有者權益需要根據實質重于形式要求進行判斷。例如，附有強制付息義務的優(yōu)先股或永續(xù)債確認為負債。

　　【單選題】甲公司2×15年經批準發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：(1)采用固定利率，當期票面利率=當期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%;(2)每年7月支付利息，經提前公告當年應予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數不受限制;(3)自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權決定是否實施轉股;(4)甲公司有權決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認為權益，其所體現的會計信息質量要求是(　)。

　　A.相關性

　　B.可靠性

　　C.可理解性

　　D.實質重于形式

　　『正確答案』D

　　『答案解析』從法律形式上看，該永續(xù)中票屬于負債，但從經濟實質來看，該永續(xù)中票屬于權益，所以甲公司將該永續(xù)中票確認為權益體現了實質重于形式要求。

　　(2)將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍。

　　在某些情況下，某些主體的投資方對其的權力并非源自于表決權，被投資方的相關活動由一項或多項合同安排決定，例如證券化產品、資產支持融資工具、部分投資基金等結構化主體?；趯嵸|重于形式要求，企業(yè)可將其未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍。

　　(3)將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押貸款。

　　企業(yè)出售金融資產時，如果根據與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產的現金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也應承擔任何未來損失。此時，可以認定企業(yè)保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，基于實質重于形式要求，企業(yè)不應當終止確認該金融資產。

　　(4)可變回報。

　　判斷投資方是否控制被投資方的第二項基本要素是，因參與被投資方的相關活動而享有可變回報?？勺兓貓笫遣还潭ǖ牟⒖赡茈S被投資方業(yè)績而變動的回報，投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應當根據合同安排的經濟實質，而不是法律形式。

　　【思考題】投資方持有固定利率的交易性債券投資時，雖然利率是固定的，但該利率取決于債券違約風險及債券發(fā)行方的信用風險。該利率是否屬于可變回報?

　　『正確答案』固定利率也可能屬于可變回報，體現實質重于形式會計信息質量要求。

　　(5)債權性投資與權益性投資的區(qū)分。

　　【思考題】A公司于2×20年1月出資1.2億元對B合伙企業(yè)進行增資，增資后A公司持有B合伙企業(yè)30%的權益，同時約定B合伙企業(yè)在2×20年12月31日、2×21年12月31日兩個時點分別以固定價格6000萬元和1.2億元向A公司贖回10%、20%的權益。該項投資是否屬于權益性投資?

　　『正確答案』上述交易從表面形式看為權益性投資，A公司辦理了正常的出資手續(xù)，符合法律上出資的形式要件。然而，從投資的性質而言，該投資并不具備權益性投資的普遍特征。對應上述投資，A公司在其出資之日就與相關各方約定了在固定的時間以固定的金額退出，退出時間也較短(全部退出日距初始投資日僅2年)。從風險角度分析，A公司實際上僅承擔了B合伙企業(yè)的信用風險而不是B合伙企業(yè)的經營風險，其交易實質更接近于A公司接受B合伙企業(yè)的權益作為質押物，向其提供資金并收取資金占用費，該投資的實質為債權性投資，應按照金融工具確認和計量準則等相關準則進行會計處理。

　　(6)長期股權投資后續(xù)計量方法的選擇。

　　【思考題】A公司持有B公司48%有表決權股份，剩余股份由分散的小股東持有，所有小股東單獨持有的有表決權股份均未超過1%，且他們之間或其中一部分股東均未達成進行集體決策的協(xié)議。不考慮其他因素，則A公司該項長期股權投資應采用何種后續(xù)計量方法?

　　『正確答案』雖然A公司持有的B公司有表決權的股份(48%)沒有超過50%，但是，根據其他股東持有B公司股份的相對規(guī)模及其分散程度，以及其他股東之間未達成集體決策協(xié)議等情況，可以判斷A公司擁有對B公司的權力。

　　(7)商品售后回購，屬于租賃交易或融資交易時，不確認商品銷售收入。

　　【多選題】下列各項交易事項的會計處理中，體現實質重于形式原則的有(　)。

　　A.將發(fā)行的附有強制付息義務的優(yōu)先股確認為負債

　　B.將附有追索權的商業(yè)承兌匯票出售確認為質押借款

　　C.企業(yè)租入的資產(短期租賃和低值資產租賃除外)

　　D.將企業(yè)未持有權益但能夠控制的結構化主體納入合并范圍

　　『正確答案』ABCD

　　【單選題】下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是(　)。

　　A.確認預計負債

　　B.對存貨計提跌價準備

　　C.對外公布財務報表時提供可比信息

　　D.企業(yè)租入的資產(短期租賃和低值資產租賃除外)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項AB，體現謹慎性要求;選項C，體現可比性要求;選項D，企業(yè)租入的資產(短期租賃和低值資產租賃除外)，雖然從法律形式上來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是從經濟實來看，企業(yè)能夠控制租入資產所創(chuàng)造的未來經濟利益，體現實質重于形式要求。

　　(三)重要性

　　重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

　　財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此作出決策的，該信息就具有重要性。重要性的應用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應當根據其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質和金額大小兩方面加以判斷。例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。

　　【單選題】甲公司在編制2×17年度財務報表時，發(fā)現2×16年度某項管理用無形資產未攤銷，應攤銷金額20萬元，甲公司將該20萬元補記的攤銷額計入2×17年度的管理費用，甲公司2×16年和2×17年實現的凈利潤分別為20 000萬元和15 000萬元，不考慮其他因素，甲公司上述會計處理體現的會計信息質量要求是(　)。

　　A.重要性

　　B.相關性

　　C.可比性

　　D.及時性

　　『正確答案』A

　　『答案解析』甲公司之所以將補提以前年度的攤銷額直接計入當期報表，沒有追溯調整以前年度報表，是因為20萬元的金額沒有達到重要性程度(20/20 000=0.1%)。所以上述處理體現了重要性原則。

　　(四)謹慎性

　　謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備。

　　【歸納總結】應按照謹慎性要求進行會計處理的交易或事項包括：

　　(1)計提資產減值準備。

　　(2)固定資產采用加速折舊方法計提折舊。

　　(3)企業(yè)內部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。

　　(4)在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進先出法計價。

　　(5)或有事項。

　　對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產予以確認;否則不能確認資產。對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，當相關經濟利益很可能能夠流出企業(yè)且構成現時義務時，應當及時確認為負債。

　　(6)遞延所得稅。

　　在有確鑿證據表明很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才能確認相關的遞延所得稅資產。對于發(fā)生的相關應納稅暫時性差異，應及時足額確認遞延所得稅負債。

　　【單選題】甲公司銷售乙產品，同時對售后3年內產品質量問題承擔免費保修義務，有關產品更換或修理至達到正常使用狀態(tài)的支出由甲公司負擔。2×16年甲公司共銷售乙產品1000件，根據歷史經驗估計，因履行售后保修承諾，預計將發(fā)生的支出為600萬元，甲公司確認了銷售費用，同時確認為預計負債。甲公司該會計處理體現的會計信息質量要求是(　)。

　　A.可比性

　　B.謹慎性

　　C.及時性

　　D.實質重于形式

　　『正確答案』B

　　『答案解析』企業(yè)計提產品質量保證費用是預計因銷售商品而形成的未來支出金額，因此屬于防止高估利潤的行為，體現了謹慎性。

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